完善企業(yè)整治與管理會(huì)計(jì)改革(編輯修改稿)
2024-12-07 01:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 構(gòu)的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領(lǐng)域，比如激勵(lì)經(jīng)理完成組織目標(biāo)，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認(rèn)為，管理會(huì)計(jì)目標(biāo)必須明確指出服務(wù)于公司治理和公司管理的雙重要求。服務(wù)于公司治理是管理會(huì)計(jì)創(chuàng)新的根本需要。借用”相關(guān)性消失了”這一名言，當(dāng)代管理會(huì)計(jì)所失去的最大相關(guān)性恰恰是沒有充分關(guān)注公司治理的需要，以服務(wù)于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)理念在解決現(xiàn)實(shí)信息需求上已顯得極不適應(yīng)。 2．管理會(huì)計(jì)的總目標(biāo)和具體目標(biāo)。根據(jù)上述分析，會(huì)計(jì)兩個(gè)子系統(tǒng)的總目標(biāo)可否作這樣的表述：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是為企業(yè)利益相關(guān)者提供充分有效的強(qiáng)制性信息，管理會(huì)計(jì)是為實(shí)現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強(qiáng)制性的相關(guān)信息。圍繞其總目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的具體目標(biāo)是： 第一，向公司利益相關(guān)者提供非強(qiáng)制性相關(guān)信息。在這個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，有三個(gè)方面特別值得關(guān)注：一是未來預(yù)測信息。相對于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告反映企業(yè)過去的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預(yù)測信息對利益相關(guān)者進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策的相關(guān)性更大。至于預(yù)測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會(huì)達(dá)到”均衡點(diǎn)”。二是非財(cái)務(wù)信息。非財(cái)務(wù)信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價(jià)，同時(shí)也有助于預(yù)測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財(cái)務(wù)信息在某種程度上比財(cái)務(wù)信息具有更大的價(jià)值。三是社會(huì)責(zé)任信息。包括對債權(quán)人、職工、消費(fèi)者、供應(yīng)商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責(zé)任的履行情況，都需要適當(dāng)披露。 第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會(huì)計(jì)的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟(jì)資源的要求重新認(rèn)識(shí)。 第三，服務(wù)于內(nèi)部控制、快捷準(zhǔn)確的信息傳遞和反饋機(jī)制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個(gè)層次，一是適應(yīng)公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運(yùn)作的控制。 第四，建立激勵(lì)與補(bǔ)償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報(bào)酬方案提供依據(jù)。包括對董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、總經(jīng)理、各責(zé)任中心及其各類員工不同層次的評價(jià)和激勵(lì)。 第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。 上述具體目標(biāo)沒有區(qū)分哪些是服務(wù)于公司治理，哪些又是服務(wù)于公司管理，因?yàn)樵趯?shí)務(wù)中它們往往交織在一起。但管理會(huì)計(jì)必須為公司治理和公司管理兩個(gè)層次服務(wù)的目標(biāo)指向是明確的。 (二)方法構(gòu)造 目標(biāo)構(gòu)造決定了方法構(gòu)造的基本方向，而方法構(gòu)造的質(zhì)量又將制約目標(biāo)構(gòu)造。 當(dāng)前管理會(huì)計(jì)方法體系存在的兩個(gè)主要缺陷是：①直接針對”公司治理”層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對管理會(huì)計(jì)的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領(lǐng)域的界限也不清晰。 從實(shí)現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會(huì)計(jì)應(yīng)創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實(shí)施改造，以適應(yīng)下列要求：①公司價(jià)值(或企業(yè)核心能力)的評估；②前景財(cái)務(wù)資料的編制；③內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)控制；④股東和其他利益相關(guān)者的利益保障信息披露；⑤CEO業(yè)績責(zé)任的制定；⑥各個(gè)管理層次的業(yè)績評價(jià)和激勵(lì)補(bǔ)償系統(tǒng)的設(shè)計(jì)(包括針對高層管理人員的獎(jiǎng)勵(lì)與補(bǔ)償合同的制定)；⑦人力資本定價(jià)，等等。 至于實(shí)現(xiàn)公司管理職能的各種管理會(huì)計(jì)方法(如預(yù)測決策、預(yù)算編制、成本控制、責(zé)任會(huì)計(jì)等等)，主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實(shí)現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會(huì)計(jì)活動(dòng)中貫徹戰(zhàn)略管理的指導(dǎo)思想。 (三)對管理會(huì)計(jì)定義的再認(rèn)識(shí) 根據(jù)對管理會(huì)計(jì)目標(biāo)和方法體系的討論，有必要量新認(rèn)識(shí)管理會(huì)計(jì)的定義。 美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)下屬的管理會(huì)計(jì)委員會(huì)(CMA)所下的管理會(huì)計(jì)定義是：管理會(huì)計(jì)是運(yùn)用適當(dāng)?shù)募夹g(shù)和概念來處理某個(gè)主體的歷史的和預(yù)期的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，幫助管理當(dāng)局制定具有適當(dāng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的計(jì)劃，并以實(shí)現(xiàn)這些目標(biāo)做出合理的決策為目的。國際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)的常設(shè)分會(huì)”財(cái)務(wù)和管理會(huì)計(jì)委員會(huì)”所下的定義是：管理會(huì)計(jì)是指在一個(gè)組織內(nèi)部，對管理當(dāng)局用于規(guī)劃、評價(jià)和控制的
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