完善企業(yè)整治與管理會計改革(編輯修改稿)
2025-12-07 01:23 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 構的競爭位置，并與其他經(jīng)理一同保證組織在產(chǎn)業(yè)中的長期競爭力。這樣的表述盡管己涉及到公司治理領域，比如激勵經(jīng)理完成組織目標，但從整體上看，它還沒有全面反映公司治理的客觀需要。筆者認為，管理會計目標必須明確指出服務于公司治理和公司管理的雙重要求。服務于公司治理是管理會計創(chuàng)新的根本需要。借用”相關性消失了”這一名言，當代管理會計所失去的最大相關性恰恰是沒有充分關注公司治理的需要，以服務于公司管理層面為主的傳統(tǒng)管理會計理念在解決現(xiàn)實信息需求上已顯得極不適應。 2．管理會計的總目標和具體目標。根據(jù)上述分析，會計兩個子系統(tǒng)的總目標可否作這樣的表述：財務會計是為企業(yè)利益相關者提供充分有效的強制性信息，管理會計是為實現(xiàn)公司治理與公司管理的多重目的提供非強制性的相關信息。圍繞其總目標，管理會計的具體目標是： 第一，向公司利益相關者提供非強制性相關信息。在這個領域內(nèi)，有三個方面特別值得關注：一是未來預測信息。相對于財務會計報告反映企業(yè)過去的財務狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量等狀況，未來預測信息對利益相關者進行經(jīng)濟決策的相關性更大。至于預測信息披露的范圍、程度和方式，在信息的供求雙方自會達到”均衡點”。二是非財務信息。非財務信息有助于對企業(yè)深層次的了解和評價，同時也有助于預測企業(yè)的未來。對信息使用者而言，非財務信息在某種程度上比財務信息具有更大的價值。三是社會責任信息。包括對債權人、職工、消費者、供應商、政府、社區(qū)和公眾等方方面面責任的履行情況，都需要適當披露。 第二，輔助和審核管理決策。盡管這是管理會計的傳統(tǒng)職能，但要從體現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的需要和在長期經(jīng)營中最佳使用經(jīng)濟資源的要求重新認識。 第三，服務于內(nèi)部控制、快捷準確的信息傳遞和反饋機制。這里所言的內(nèi)部控制包括兩個層次，一是適應公司治理的需要，對執(zhí)行董事和CEO的控制；二是作為公司管理的重要形式，CEO對公司日常運作的控制。 第四，建立激勵與補償系統(tǒng)，為業(yè)績考評和確定報酬方案提供依據(jù)。包括對董事會、監(jiān)事會、總經(jīng)理、各責任中心及其各類員工不同層次的評價和激勵。 第五，為企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)新和組織制度創(chuàng)新提供信息支持。 上述具體目標沒有區(qū)分哪些是服務于公司治理，哪些又是服務于公司管理，因為在實務中它們往往交織在一起。但管理會計必須為公司治理和公司管理兩個層次服務的目標指向是明確的。 (二)方法構造 目標構造決定了方法構造的基本方向，而方法構造的質(zhì)量又將制約目標構造。 當前管理會計方法體系存在的兩個主要缺陷是：①直接針對”公司治理”層面的手段薄弱，這也在一定程度上影響了企業(yè)高層對管理會計的重視；②方法之間多半是簡單堆積，缺乏系統(tǒng)整合，與企業(yè)管理其他領域的界限也不清晰。 從實現(xiàn)公司治理職能的角度，管理會計應創(chuàng)造新的方法或?qū)鹘y(tǒng)方法實施改造，以適應下列要求：①公司價值(或企業(yè)核心能力)的評估；②前景財務資料的編制；③內(nèi)部會計和審計控制；④股東和其他利益相關者的利益保障信息披露；⑤CEO業(yè)績責任的制定；⑥各個管理層次的業(yè)績評價和激勵補償系統(tǒng)的設計(包括針對高層管理人員的獎勵與補償合同的制定)；⑦人力資本定價，等等。 至于實現(xiàn)公司管理職能的各種管理會計方法(如預測決策、預算編制、成本控制、責任會計等等)，主要是滿足內(nèi)部決策與控制、實現(xiàn)最佳資源配置的需要。這類方法(包括理念)也同樣要不斷地推陳出新，尤其是要在管理會計活動中貫徹戰(zhàn)略管理的指導思想。 (三)對管理會計定義的再認識 根據(jù)對管理會計目標和方法體系的討論，有必要量新認識管理會計的定義。 美國會計學會(AAA)下屬的管理會計委員會(CMA)所下的管理會計定義是：管理會計是運用適當?shù)募夹g和概念來處理某個主體的歷史的和預期的經(jīng)濟數(shù)據(jù)，幫助管理當局制定具有適當經(jīng)濟目標的計劃，并以實現(xiàn)這些目標做出合理的決策為目的。國際會計師聯(lián)合會(IFAC)的常設分會”財務和管理會計委員會”所下的定義是：管理會計是指在一個組織內(nèi)部，對管理當局用于規(guī)劃、評價和控制的
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