【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 并作出正確的業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)。　　第三，變動(dòng)成本法計(jì)算出的分期利潤的變動(dòng)，與產(chǎn)品的銷售收入的變動(dòng)緊密相關(guān)的，與企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況較好的保持一致，從而便于管理人員理解，促使管理人員重視銷售環(huán)節(jié)，避免盲目生產(chǎn)。 缺點(diǎn)： 變動(dòng)成本法也存在一些不足。首先，變動(dòng)成本法不符合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，因而在對(duì)外提供的財(cái)務(wù)報(bào)告中，還不能采用變動(dòng)成本法。其次，在長(zhǎng)期經(jīng)濟(jì)決策和定價(jià)決策中，變動(dòng)成本法提供的資料不夠完整。 四、兩種方法的協(xié)調(diào) 全部成本法和變動(dòng)成本法，兩者各有其優(yōu)點(diǎn)和不足?？偟膩碇v，全部成本法適應(yīng)企業(yè)對(duì)外提供會(huì)計(jì)報(bào)告的需要，而變動(dòng)成本法則能更好地適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部管理的需要。在相當(dāng)長(zhǎng)的時(shí)間內(nèi)，兩種方法都不會(huì)取代對(duì)方?？梢杂眠m當(dāng)?shù)姆椒?，?duì)兩者加以協(xié)調(diào)，使得既可以得到變動(dòng)成本法和全部成本法的會(huì)計(jì)資料，又能簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)核算。　　協(xié)調(diào)全部成本法與變動(dòng)成本法的基本思路是，在一種會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，采用一定的變通方法，得到另一種方法所能提供的資料。由于對(duì)外提供的正式會(huì)計(jì)報(bào)表的編制只在年末進(jìn)行，一年只有一次，而企業(yè)內(nèi)部的管理活動(dòng)是持續(xù)進(jìn)行的，需要及時(shí)地取得管理會(huì)計(jì)的分析資料。因此，我國的管理會(huì)計(jì)研究人員大多主張協(xié)調(diào)兩種成本核算方法的基礎(chǔ)應(yīng)當(dāng)是變動(dòng)成本法。一種可行的方法是，日常的會(huì)計(jì)核算采用變動(dòng)成本法，在產(chǎn)品、產(chǎn)成品帳戶均按變動(dòng)成本反映，與此同時(shí)，設(shè)立“存貨中的固定成本”帳戶，將日常發(fā)生的固定制造費(fèi)用先記入這一帳戶。每期期末，按當(dāng)期產(chǎn)品銷售量的比例，將該帳戶的余額中屬于本期已銷售部分的轉(zhuǎn)入“產(chǎn)品銷售成本帳戶”，并作為損益表的本期銷售收入的減除項(xiàng)目。其余部分附加在資產(chǎn)負(fù)債表上的“存貨”一項(xiàng)上，這樣存貨中的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品實(shí)際上就是按全部成本列示的了，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求。第三章 本—量—利分析法 教學(xué)目的和要求： 本—量—利分析法是管理會(huì)計(jì)的基本方法。通過本章學(xué)習(xí)要求熟練掌握這一方法。具體要求是：掌握成本、利潤和業(yè)務(wù)量的基本關(guān)系；掌握保本點(diǎn)的計(jì)算方法；了解有關(guān)因素變動(dòng)對(duì)保本點(diǎn)變動(dòng)的影響；能夠計(jì)算安全邊際量和安全邊際率，并能據(jù)此分析經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的大小；能夠熟練地利用本—量—利的關(guān)系式進(jìn)行有關(guān)計(jì)算；掌握經(jīng)營杠桿的計(jì)算和利潤變動(dòng)敏感性的計(jì)算。 成本、產(chǎn)量和利潤是反映企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營狀況的重要指標(biāo)，三者之間的關(guān)系也是非常密切的。企業(yè)管理人員在管理活動(dòng)中，經(jīng)常要把三者聯(lián)系起來進(jìn)行分析，以得到改善經(jīng)營管理和進(jìn)行經(jīng)營決策所需要的有價(jià)值的資料。第一節(jié) 保本點(diǎn)分析 一、本—量—利的基本關(guān)系 企業(yè)的損益情況取決于企業(yè)的銷售收入和費(fèi)用。其基本關(guān)系如下： 利潤＝銷售收入—變動(dòng)成本—固定成本 ＝銷售單價(jià)銷售量＋單位變動(dòng)成本銷售量—固定成本　　　或者用符號(hào)表示為： P=pxbxa　　式中，P為利潤，p為銷售單價(jià)，x為銷售量，b為單位變動(dòng)成本，a 為固定成本總額。這一關(guān)系是進(jìn)行成本—產(chǎn)量—利潤分析的基本關(guān)系。 二、保本點(diǎn)分析 使企業(yè)處于不虧不盈狀態(tài)的業(yè)務(wù)量通常被稱為保本點(diǎn)，又稱盈虧兩平點(diǎn)。它常有兩種表現(xiàn)形式，一是一定的銷售量，叫做保本銷售量，一是一定的銷售額，叫做保本銷售額。 1）代數(shù)法： （1）根據(jù)固定成本、銷售收入與變動(dòng)成本計(jì)算： 　　在上式中，令P＝0，解出x，得x=a/( pb)此即為保本銷售量。即 保本銷售量＝a/(pb)=a/cm 用保本銷售量乘以銷售單價(jià)即可得到保本銷售額：保本銷售額＝保本銷售量銷售單價(jià) （2）根據(jù)固定成本與貢獻(xiàn)毛益率計(jì)算保本銷售額還可以根據(jù)固定成本總額和產(chǎn)品的貢獻(xiàn)毛益率算出：保本銷售額＝固定成本總額/貢獻(xiàn)毛益率 根據(jù)保本銷售額與銷售單價(jià)可以計(jì)算保本銷售量。 2）作圖法： 利潤圖是分析企業(yè)獲利情況的一種工具。利潤圖的作法如下：以產(chǎn)品銷售量為橫坐標(biāo)，以總成本或總收入為縱坐標(biāo)，先作出反映銷售收入隨銷售量變動(dòng)的直線：y1=px再作出總成本隨產(chǎn)量變動(dòng)的直線 y2=a+bx兩條直線的交點(diǎn)的橫坐標(biāo)就是保本銷售量，縱坐標(biāo)就是保本銷售額。 三、生產(chǎn)多種產(chǎn)品時(shí)保本點(diǎn)的確定　　在產(chǎn)銷多種產(chǎn)品情況下，通常采用加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率法、分別計(jì)算法和歷史資料法確定產(chǎn)品銷售保本點(diǎn)?！　　　〖訖?quán)平均貢獻(xiàn)毛益率＝∑各種產(chǎn)品預(yù)計(jì)貢獻(xiàn)毛益率各種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售額占總銷售額的比重　　綜合保本銷售額＝固定成本總額/加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率　　某種產(chǎn)品銷售比重＝該種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售額/∑各種產(chǎn)品預(yù)計(jì)銷售額100%　　某種產(chǎn)品的保本銷售額＝各種產(chǎn)品銷售總額該種產(chǎn)品銷售比重　　某種產(chǎn)品的保本銷售量＝某種產(chǎn)品保本銷售額/某種產(chǎn)品單位售價(jià)　　 如果企業(yè)的固定成本能夠比較合理地分配給各種產(chǎn)品，各種產(chǎn)品的保本點(diǎn)就能分別計(jì)算。計(jì)算方法同前述“單一品種保本點(diǎn)的計(jì)算”?！　? 歷史資料法就是根據(jù)過去若干時(shí)期的實(shí)際資料，計(jì)算出平均貢獻(xiàn)毛益率并按計(jì)劃期預(yù)計(jì)的固定成本總額計(jì)算出企業(yè)計(jì)劃期的綜合保本銷售額。計(jì)算公式是：　　平均貢獻(xiàn)毛益率＝∑若干時(shí)期各種產(chǎn)品實(shí)際貢獻(xiàn)毛益/∑若干時(shí)期各種產(chǎn)品銷售額100%　　綜合保本銷售額＝預(yù)計(jì)固定成本總額/平均貢獻(xiàn)毛益率 四、保本點(diǎn)的變動(dòng)分析　　保本點(diǎn)是在售價(jià)、成本等因素一定的情況下確定的，如果這些因素發(fā)生變動(dòng)，則保本點(diǎn)也將隨之變動(dòng)?！　≡谄渌蛩夭蛔兊那闆r下，產(chǎn)品的單位售價(jià)提高，保本點(diǎn)將下降，反之保本點(diǎn)上升；單位變動(dòng)成本增加，保本點(diǎn)將會(huì)上升，反之，保本點(diǎn)下降；固定成本總額增加，保本點(diǎn)上升，反之，保本點(diǎn)下降?！　≡诋a(chǎn)銷多品種的情況下，全廠綜合計(jì)算的保本點(diǎn)除了受到各種產(chǎn)品的售價(jià)、單位變動(dòng)成本及固定成本總額的變動(dòng)影響外，還將受到產(chǎn)品品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)的影響。如果品種結(jié)構(gòu)變動(dòng)后，企業(yè)的加權(quán)平均貢獻(xiàn)毛益率提高，則綜合保本銷售額將下降；反之，則會(huì)上升?！　　　”１军c(diǎn)計(jì)算的前提條件是產(chǎn)品的價(jià)格及成本耗用水平不變，即成本與收入和產(chǎn)量之間呈線性關(guān)系。但在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，某些產(chǎn)品的收入與成本并不完全同產(chǎn)銷量呈線性關(guān)系，相互之間的關(guān)系在坐標(biāo)系中不是表現(xiàn)為直線而表現(xiàn)為曲線。 五、安全邊際 安全邊際指的是實(shí)際業(yè)務(wù)量或預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量超過保本點(diǎn)的數(shù)額。 有兩種絕對(duì)數(shù)表現(xiàn)形式：安全邊際量和安全邊際額。安全邊際量指的是實(shí)際或預(yù)計(jì)的業(yè)務(wù)量超過保本銷售量的數(shù)額。安全邊際額則指的是實(shí)際或預(yù)計(jì)銷售額超過保本銷售額的數(shù)額。 安全邊際的相對(duì)數(shù)表現(xiàn)形式是 安全邊際率。 安全邊際率等于安全邊際量（額）除以實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量（額），即：　　安全邊際率＝安全邊際量/實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售量 ＝安全邊際額/實(shí)際（或預(yù)計(jì)）銷售額 3. 安全邊際的意義 安全邊際量和安全邊際額從絕對(duì)數(shù)方面反映企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。 安全邊際率能夠說明風(fēng)險(xiǎn)的相對(duì)大小，可用于不同的產(chǎn)品或不同的企業(yè)之間的比較。因此，一般用它來評(píng)價(jià)企業(yè)經(jīng)營的安全程度。按照西方的一般標(biāo)準(zhǔn)，安全邊際率在10％以下，說明比較危險(xiǎn)；在10％—20％之間，說明值得警惕；在20％—30％之間，比較安全；在30％—40％之間，安全；40%以上則很安全。第二節(jié) 本—量—利分析 成本—產(chǎn)量—利潤分析的基本模型是P＝pxabx。由該模型可以看出，利潤的變動(dòng)與銷售單價(jià)、銷售量、固定成本總額、單位變動(dòng)成本的變動(dòng)密切相關(guān)。 一、利潤與有關(guān)因素的關(guān)系 本、量、利的基本關(guān)系式為： P＝px—a—bx 由這個(gè)基本關(guān)系可以派生出利潤與其他因素之間的關(guān)系，主要有： 、與固定成本的關(guān)系：利潤＝貢獻(xiàn)毛益總額—固定成本總額 、貢獻(xiàn)毛益率、固定成本的關(guān)系：利潤＝銷售收入總額貢獻(xiàn)毛益率—固定成本總額 、銷售量、固定成本的關(guān)系：利潤＝單位貢獻(xiàn)毛益銷售量—固定成本總額 ：利潤＝安全邊際量單位貢獻(xiàn)毛益 ：利潤＝安全邊際額貢獻(xiàn)毛益率　　以上關(guān)系常被用來進(jìn)行利潤預(yù)測(cè)。 二、有關(guān)因素與利潤的關(guān)系 在管理工作中，經(jīng)常先把利潤確定下來，然后來看有關(guān)因素要達(dá)到什么水平才能實(shí)現(xiàn)目標(biāo)利潤。在本、量、利的基本關(guān)系中，除了利潤以外，還有四個(gè)因素，為簡(jiǎn)單起見，我們假定其中的三個(gè)是確定的，討論另一個(gè)因素與利潤的關(guān)系，不難得出以下幾個(gè)關(guān)系式：　　銷售量＝(固定成本總額＋目標(biāo)利潤)/單位貢獻(xiàn)毛益　　銷售額＝(固定成本總額＋目標(biāo)利潤)/貢獻(xiàn)毛益率　　銷售單價(jià)＝(目標(biāo)利潤＋固定成本總額＋變動(dòng)成本總額)/銷售量　　單位變動(dòng)成本＝(銷售收入總額—目標(biāo)利潤—固定成本總額)/銷售量 固定成本總額＝銷售收入總額—變動(dòng)成本總額—目標(biāo)利潤 四、利潤的敏感性分析 銷售單價(jià)、銷售量、固定成本總額、單位變動(dòng)成本的變化，都會(huì)引起利潤的變動(dòng)，但是當(dāng)這些因素以相同的幅度變動(dòng)時(shí)，利潤變動(dòng)的幅度一般是不相同的。我們把這叫做利潤對(duì)這些因素的敏感性不同。對(duì)利潤的敏感性進(jìn)行分析，可以找出對(duì)利潤影響最大的因素，從而有可能找到增加利潤的最有效的方法和途徑。 ——經(jīng)營杠桿 (1)概念 由于業(yè)務(wù)量的增長(zhǎng)帶來的利潤的更大幅度的增長(zhǎng)叫做經(jīng)營杠桿。經(jīng)營杠桿的大小不僅可以用來預(yù)測(cè)利潤的高低，也可以用來測(cè)定營業(yè)風(fēng)險(xiǎn)。 注意，這里的增長(zhǎng)包括負(fù)增長(zhǎng)。 (2)經(jīng)營杠桿率 經(jīng)營杠桿率是利潤變動(dòng)率與業(yè)務(wù)量（產(chǎn)銷量或銷售額）變動(dòng)率之比，即：　　　經(jīng)營杠桿率＝利潤變動(dòng)率/銷售變動(dòng)率 　　利潤變動(dòng)率＝利潤變動(dòng)額/基期利潤　　　銷售變動(dòng)率＝銷售變動(dòng)額/基期銷售額 (3)經(jīng)營杠桿率的計(jì)算 直接計(jì)算：即根據(jù)以上公式直接計(jì)算。 根據(jù)基期的貢獻(xiàn)毛益總額與基期利潤計(jì)算： 假定預(yù)測(cè)期間的銷售單價(jià)、單位變動(dòng)成本與固定成本總額都沒有變化，那么，我們可以推導(dǎo)出下面的計(jì)算經(jīng)營杠桿率的公式：　　　　經(jīng)營杠桿率＝基期的貢獻(xiàn)毛益總額/基期的利潤 (4)作用 衡量經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。經(jīng)營杠桿率高的企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)大。 ①預(yù)測(cè)利潤。 根據(jù)經(jīng)營杠桿率和預(yù)計(jì)的銷售變動(dòng)率就可以求出計(jì)劃期的利潤。由計(jì)算經(jīng)營杠桿率的基本公式，可以得出： 利潤增加額＝經(jīng)營杠桿率銷售額變動(dòng)率基期利潤　　從而： 計(jì)劃期間的利潤＝基期利潤＋利潤增加額＝基期利潤（1+銷售變動(dòng)率經(jīng)營杠桿率） ②衡量經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn) 經(jīng)營杠桿率等于安全邊際率的倒數(shù)。因而可以衡量風(fēng)險(xiǎn) 、單位變動(dòng)成本、固定成本總額的敏感性 (1)利潤對(duì)價(jià)格的敏感性　　如果價(jià)格的增長(zhǎng)幅度為Rp，那么設(shè)在其他因素不變的情況下，銷售收入將增加pxRp，增加的這一部分銷售收入將全部變?yōu)槔麧櫟脑黾?，設(shè)利潤的增加幅度為RP，則:　　　　　　　RP＝pxRp/P　　反過來，如果想要利潤增加RP，在其他因素不變的情況下，銷售單價(jià)應(yīng)當(dāng)增長(zhǎng)的幅度為: Rp＝PRP/ px (2)利潤對(duì)單位變動(dòng)成本的敏感性　　如果單位變動(dòng)成本的降低幅度為Rb，那么，變動(dòng)成本總額將減少bxRb，在其他因素不變的情況下，利潤相應(yīng)的也將增加bxRb，設(shè)利潤的增長(zhǎng)幅度為RP,則RP＝bxRb/P　　反過來，如果想要利潤增加RP，在其他因素不變的情況下，單位變動(dòng)成本應(yīng)當(dāng)降低的幅度為 Rb＝ PRP/bx (3)利潤對(duì)固定成本的敏感性　　如果固定成本的降低幅度為Ra，則固定成本總額將減少aRa， 在其他因素不變的情況下，利潤相應(yīng)的將增加aRa，利潤的增長(zhǎng)幅度為 RP＝aRa/P　　反過來，如果想要利潤增加RP，在其他因素不變的情況下，固定成本應(yīng)當(dāng)降低的幅度為 Ra=PRP/a 五、相關(guān)因素綜