【文章內(nèi)容簡介】 （ 2）代購代銷費(fèi)用 10 （ 3）包裝物出租成本 11 （ 4）其他 12 （三）視同銷售成本（ 13＋ 14＋ 15） 13 （ 1）非貨幣性交易視同銷售成本 行次 項 目 金 額 14 （ 2）貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本 15 （ 3）其他視同銷售成本 16 二、營業(yè)外支出（ 17＋ 18＋ …… ＋ 24） 17 18 19 20 21 22 23 24 25 三、期間費(fèi)用（ 26＋ 27＋ 28） 26 （營業(yè)）費(fèi)用 27 28 經(jīng)辦人（簽章） : 法定代表人（簽章） : 第 20行“債務(wù)重組損失”的填報 ? 企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組損失會計處理記入營業(yè)外支出，填報時根據(jù)營業(yè)外支出賬戶借方發(fā)生額直接填報。 ? 例 31：甲公司欠乙公司貨款 50000元，由于資金困難，到期不能支付，經(jīng)協(xié)商，乙公司同意甲公司支付 30000元，余額不再償還，甲公司隨即支付了 30000元貨款。 ? 乙公司的會計處理為： 借：銀行存款 30000 借：營業(yè)外支出 20210 貸：應(yīng)收賬款 50000 乙公司企業(yè)所得稅申報時，填入附表二第20行“債務(wù)重組損失”的金額為 20210元。 注意：手續(xù)問題 (稅務(wù)機(jī)關(guān)受理后方能稅前扣除 ) 第 22行“非常損失”的填報 ? 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，凡是會計處理時記入營業(yè)外支出的部分，例如：固定資產(chǎn)損失。納稅申報時在附表二第 22行“非常損失”欄填報。 ? 凡是會計處理時記入管理費(fèi)用等賬戶的流動資產(chǎn)損失，申報時在管理費(fèi)用等項目中填報，不在附表二第 22行填報 第 24行“其他”的填報 ? 按照填報說明，執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的企業(yè)當(dāng)年增提的各項準(zhǔn)備金，在附表二營業(yè)外支出項下的第24行“其他”中填報。 ? 《 企業(yè)會計制度 》 規(guī)定，企業(yè)計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、在建工程減值準(zhǔn)備會計處理記入 營業(yè)外支出 。但企業(yè)計提的其他準(zhǔn)備金會計處理時不記入營業(yè)外支出賬戶，如壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價準(zhǔn)備，記入 管理費(fèi)用 賬戶；短期投資跌價準(zhǔn)備、長期投資減值準(zhǔn)備，記入 投資收益賬 戶。企業(yè)計提的、未通過營業(yè)外支出核算的準(zhǔn)備金， 申報時應(yīng)當(dāng)在管理費(fèi)用等項目填報，不能在附表二第 24行填報。 企業(yè)所得稅年度納稅申報表附表三 納稅調(diào)整項目明細(xì)表 填報時間： 年 月 日 金額單位：元（列至角分） 行次 項目 賬載金額 稅收金額 調(diào)增金額 調(diào)減金額 1 2 3 4 1 一、收入類調(diào)整項目 * * 2 1．視同銷售收入（填寫附表一） * * * 3 2．接受捐贈收入 * * 4 3．不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓 * * 5 4．未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 * 6 5．按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整 確認(rèn)收益 * * * 7 6．按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間的投資損 益 * * * 8 7．特殊重組 * 9 8．一般重組 * 10 9．公允價值變動凈收益（填寫附表七） * * 11 10．確認(rèn)為遞延收益的政府補(bǔ)助 12 11．境外應(yīng)稅所得（填寫附表六） * * * 13 12．不允許扣除的境外投資損失 * * * 14 13．不征稅收入（填附表一 [3]） * * * 15 14．免稅收入（填附表五） * * * 16 15．減計收入（填附表五） * * * 17 16．減、免稅項目所得（填附表五） * * * 18 17．抵扣應(yīng)納稅所得額（填附表五） * * * 19 18．其他 20 二、扣除類調(diào)整項目 * * 21 1．視同銷售成本（填寫附表二） * * * 22 2．工資薪金支出 23 3．職工福利費(fèi)支出 24 4．職工教育經(jīng)費(fèi)支出 25 5．工會經(jīng)費(fèi)支出 26 6．業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出 * 27 7．廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出（填寫附表 八） * * 28 8．捐贈支出 * 29 9．利息支出 30 10．住房公積金 * 31 11．罰金、罰款和被沒收財物的損失 * * 32 12．稅收滯納金 * * 33 13．贊助支出 * * 34 14．各類基本社會保障性繳款 35 15．補(bǔ)充養(yǎng)老保險、補(bǔ)充醫(yī)療保險 36 16．與未實現(xiàn)融資收益相關(guān)在當(dāng)期確認(rèn)的財務(wù)費(fèi)用 37 17．與取得收入無關(guān)的支出 * * 38 18．不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用 * * 39 19．加計扣除（填附表五） * * * 40 20．其他 41 三、資產(chǎn)類調(diào)整項目 * * 42 1．財產(chǎn)損失 43 2．固定資產(chǎn)折舊（填寫附表九） * * 44 3．生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊（填寫附表九） * * 45 4．長期待攤費(fèi)用的攤銷（填寫附表九） * * 46 5．無形資產(chǎn)攤銷（填寫附表九） * * 47 6．投資轉(zhuǎn)讓、處置所得（填寫附表十一） * * 48 (填寫附表九 ) * * 49 (填寫附表九 ) * * 50 9．其他 51 四、準(zhǔn)備金調(diào)整項目（填寫附表十） * * 52 五、房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 * * 53 六、特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 * * * 54 七、其他 * * 55 合 計 * * 注 : 標(biāo)有 *的行次為執(zhí)行新會計準(zhǔn)則的企業(yè)填列 ,標(biāo)有 的行次為除執(zhí)行新會計準(zhǔn)則以外的企業(yè)填列。 沒有標(biāo)注的行次 ,無論執(zhí)行何種會計核算辦法 ,有差異就填報相應(yīng)行次 ,填 *號不可填列 有二級附表的項目只填調(diào)增、調(diào)減金額，賬載金額、稅收金額不再填寫。 經(jīng)辦人（簽章） : 法定代表人（簽章） : 納稅調(diào)整項目分類 ? 收入類調(diào)整項目 ? 扣除類調(diào)整項目 ? 資產(chǎn)類調(diào)整項目 ? 準(zhǔn)備金調(diào)整項目 ? 房地產(chǎn)企業(yè)預(yù)售收入計算的預(yù)計利潤 ? 特別納稅調(diào)整應(yīng)稅所得 ? 其他 收入類調(diào)整項目 ? 視同銷售收入：附表一 ? 按權(quán)益法核算長期股權(quán)投資對初始投資成本調(diào)整確認(rèn)收益：附表十一 ? 公允價值變動損益：附表七 ? 境外應(yīng)稅所得：附表六 ? 免稅收入：附表五 ? 減計收入：附表五 ? 減免稅項目所得：附表五 ? 抵扣應(yīng)納稅所得額：附表五 ? 按權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資持有期間投資損益。根據(jù)附表十一分析填列 ? 接受捐贈收入 ? 1不符合稅收規(guī)定的銷售折扣與折讓 ? 1未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ? 1特殊重組 ? 1一般重組 ? 1確認(rèn)為遞延收益的的政府補(bǔ)助 ? 1不允許扣除的境外投資損失 ? 1不征稅收入 第 3行“ ” ? 執(zhí)行 《 企業(yè)會計制度 》 的企業(yè)，接受捐贈取得的收入會計處理記入資本公積，不計入當(dāng)期損益。但是按照稅法規(guī)定，接受捐贈取得的收入屬于企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，應(yīng)當(dāng)申報繳納企業(yè)所得稅，該部分收入納稅申報時作為納稅調(diào)整增加項目處理。 ?某企業(yè) 2021年度接受捐贈一臺機(jī)械，公允價值 10萬元，會計上計入“資本公積”， 按稅法規(guī)定應(yīng)作為收入，調(diào)增應(yīng)納稅所得額 10萬元。 ?填報時：稅收金額 10萬元 調(diào)增金額 10萬元 第 4行“ 扣和折讓” ? 商業(yè)折扣：從收入中扣除 ? 現(xiàn)金折扣：作為財務(wù)費(fèi)用扣除 ? 退貨和折讓：從發(fā)生當(dāng)期的收入額中扣除 不符合稅收規(guī)定的銷售折扣和折讓不予在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)當(dāng)作為納稅調(diào)整增加項目處理。 第 5行“ 的收入” ? 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，屬于所得稅處理與會計處理不一致產(chǎn)生的時間性差異。如果差異發(fā)生時調(diào)整增加（或減少）了企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，差異轉(zhuǎn)回時就應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少（或增加）應(yīng)納稅所得額。 ? 主要表現(xiàn)在分期收款銷售商品銷售收入的確認(rèn)、稅收規(guī)定按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的收入、利息收入的確認(rèn)、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn)、提供勞務(wù)持續(xù)時間超過 12個月的收入確認(rèn)等 。 ? 2021年 7月 1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型機(jī)械設(shè)備，合同約定的銷售價格為 2021萬元，分 5次于每年 7月 1日等額收取。該大型設(shè)備成本為 1560萬元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為 1600萬元。 ? 銷售利潤 =收入： 2021成本： 1560=440 ? 企業(yè)的會計處理為： ? （ 1） 2021年 7月 1日銷售實現(xiàn) ? 借：長期應(yīng)收款 2340 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 1600 ? 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 340 ? 貸：未實現(xiàn)融資收益 400 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 1560 ? 貸：庫存商品 1560 ? （ 2） 2021年 7月 1日收取貨款： ? 借：銀行存款 468（ 2340/5） ? 貸：長期應(yīng)收款 468 ? 借：未實現(xiàn)融資收益 126（實際利率 *1600萬） ? 貸：財務(wù)費(fèi)用 126 ? 企業(yè)的所得稅處理為： ? （ 1） 2021年稅收不確認(rèn)收入的實現(xiàn)，應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的收入 1600萬元，調(diào)整減少的收入填入附表三第 5行第 4列。應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的成本 1560萬元，調(diào)整減少的成本填入附表三第 40行第 3列。 ? （ 2） 2021年稅收確認(rèn)實現(xiàn)收入 400萬元（ 468/），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入 400萬元，調(diào)整增加的收入填入附表三第 5行第 3列。應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的成本 312萬元 (1560/5)，調(diào)整增加的成本填入附表三第 40行第 4列。確認(rèn)的融資收益 126萬元應(yīng)當(dāng)調(diào)整減少當(dāng)期的利息收入 ,調(diào)整減少的金額填入附表三第 36行第 4列。 ? 利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)的確認(rèn) 稅法對利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入表述為合同規(guī)定應(yīng)付款的日期；會計遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在相應(yīng)歸屬期間確認(rèn)收入。存在的差異應(yīng)分別進(jìn)行納稅調(diào)整。 ? 稅收規(guī)定按收付實現(xiàn)制確認(rèn)的收入 稅法對流轉(zhuǎn)稅返還、補(bǔ)貼收入的確認(rèn)是按照收到當(dāng)期確認(rèn)收入的實現(xiàn)，會計按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入的要按照差額進(jìn)行納稅調(diào)整。 第 11行“ 補(bǔ)助” ? 企業(yè)自政府取得的各類補(bǔ)助，以應(yīng)稅為原則、免稅為例外，凡國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門無特殊規(guī)定的，均應(yīng)當(dāng)計入收到當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，計征企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)取得的應(yīng)稅的政府補(bǔ)助，收到時直接記入營業(yè)外收入的，會計與稅法無差異，無需進(jìn)行納稅調(diào)整。收到時先記入遞延收益，后轉(zhuǎn)入營業(yè)外收入的，會計與稅法存在時間性差異，收到時調(diào)整增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，結(jié)轉(zhuǎn)時調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。 ? （與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）： 2021年 9月，某企業(yè)由于收購原材料，向銀行貸款2021萬元，年利率 6%。自 2021年 10月開始，財政部門于每季度初，給企業(yè)貸款貼息 30萬元（假設(shè)貸款貼息征稅），企業(yè)收到財政部門的貼息后再支付給銀行。 ? 企業(yè) 2021年 10月收到貸款貼息后： ? 借：銀行存款 300000 ? 貸：遞延收益 300000 ? 同月將貸款貼息計入當(dāng)期損益： ? 借：遞延收益 300000 ? 貸：營業(yè)外收入 300000 ? 企業(yè)的所得稅處理：企業(yè)收到的貸款貼息，在收到當(dāng)期計入營業(yè)外收入，會計與稅法無差異。納稅申報時將貸款貼息 30萬元，計入附表一第 24行“ ”。 ? （與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助）： 2021年 1月1日，某企業(yè)建造一項工程，向銀行貸款500萬元，期限 2年，年利率 6%。當(dāng)年 3月，企業(yè)向當(dāng)?shù)卣岢鲐斦N息