【正文】 足下列條件的 ， 應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： ， 企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方； 系的繼續(xù)管理權(quán) ， 也沒(méi)有實(shí)施有效控制； ； 。 收入確認(rèn)時(shí)間 ? 利息收入：按照 合同約定 的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 ? 被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價(jià)所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加 收入確認(rèn)時(shí)間 ? 企業(yè)發(fā)生債務(wù)重組 ，應(yīng)在債務(wù)重組合同或協(xié)議生效時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收入確認(rèn)時(shí)間 ? 稅法： 《 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問(wèn)題的通知 》 （國(guó)稅函 [2021]118號(hào)） ? 企業(yè)從規(guī)劃搬遷次年起的 五年 內(nèi)取得的搬遷收入或處置收入 暫不計(jì)入 當(dāng)年的應(yīng)納稅所得額； ? 在五年內(nèi)完成搬遷的：準(zhǔn)予其搬遷或處置收入扣除符合條件的固定資產(chǎn)重置或改良支出 、 技術(shù)改造支出和職工安置支出后的 余額 ， 計(jì)入企業(yè)應(yīng)納稅所得額 。 視同銷售收入 ? 《 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 》 第二十五條： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 不征稅收入 不征稅收入范圍： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 其他不征稅收入 對(duì) 社保基金理事會(huì)、社?；鹜顿Y管理人管理的社保基金 銀行存款利息收入，社?；饛淖C券市場(chǎng)中取得的收入，包括買賣證券投資基金、股票、債券的差價(jià)收入，證券投資基金紅利收入，股票的股息、紅利收入，債券的利息收入及產(chǎn)業(yè)投資基金收益、信托投資收益等其他投資收入，作為企業(yè)所得稅不征稅收。 ? 有補(bǔ)價(jià)的非貨幣性資產(chǎn)交易，與補(bǔ)價(jià)相對(duì)應(yīng)的收益在第 20行營(yíng)業(yè)外收入“非貨幣性資產(chǎn)交易收益”填報(bào)，第14行只填報(bào)非貨幣性交易的公允價(jià)值與已確認(rèn)收益的差額。假定交換不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，企業(yè)的賬務(wù)處理為： ? 借：固定資產(chǎn) 58700 ? 貸：庫(kù)存商品 48500 ? 貸：應(yīng)交稅金 應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 10200 ? （銷項(xiàng)稅額 =60000 17%=10200） ? 企業(yè)所得稅申報(bào)時(shí)，存貨的公允價(jià)值60000元填入附表一第 14行“非貨幣性交易視同銷售收入”，賬面價(jià)值 48500元填入附表二第 13行“非貨幣性交易視同銷售成本”。 ? 該公司賬務(wù)處理： 借：銷售費(fèi)用 貸：庫(kù)存商品 8萬(wàn)元 應(yīng)繳增值稅 ——銷項(xiàng)稅 填入附表一第 15行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售收入” 10萬(wàn)元、附表二第十四行“貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本” 8萬(wàn)元，產(chǎn)生視同銷售利潤(rùn) 2萬(wàn)元。換入汽車的公允價(jià)值100000元。所以，執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的企業(yè)取得的債務(wù)重組收益，不應(yīng)當(dāng)填報(bào)在第 23行，在附表三反映。填表說(shuō)明規(guī)定：“不征稅收入填報(bào)納稅人計(jì)入利潤(rùn)總額但屬于稅收規(guī)定不征稅的財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金、以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表二（ 1） 成本費(fèi)用明細(xì)表 填報(bào)時(shí)間： 年 月 日 金額單位：元（列至角分） 行次 項(xiàng) 目 金 額 1 一、銷售（營(yíng)業(yè)）成本合計(jì)（ 2＋ 7＋ 12） 2 （一）主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（ 3＋ 4＋ 5＋ 6） 3 （ 1）銷售貨物成本 4 （ 2）提供勞務(wù)成本 5 （ 3）讓渡資產(chǎn)使用權(quán)成本 6 （ 4）建造合同成本 7 （二）其他業(yè)務(wù)成本（ 8＋ 9＋ 10＋ 11） 8 （ 1）材料銷售成本 9 （ 2）代購(gòu)代銷費(fèi)用 10 （ 3）包裝物出租成本 11 （ 4）其他 12 （三）視同銷售成本（ 13＋ 14＋ 15） 13 （ 1）非貨幣性交易視同銷售成本 行次 項(xiàng) 目 金 額 14 （ 2）貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)視同銷售成本 15 （ 3）其他視同銷售成本 16 二、營(yíng)業(yè)外支出（ 17＋ 18＋ …… ＋ 24） 17 18 19 20 21 22 23 24 25 三、期間費(fèi)用（ 26＋ 27＋ 28） 26 （營(yíng)業(yè)）費(fèi)用 27 28 經(jīng)辦人（簽章） : 法定代表人（簽章） : 第 20行“債務(wù)重組損失”的填報(bào) ? 企業(yè)發(fā)生的債務(wù)重組損失會(huì)計(jì)處理記入營(yíng)業(yè)外支出，填報(bào)時(shí)根據(jù)營(yíng)業(yè)外支出賬戶借方發(fā)生額直接填報(bào)。納稅申報(bào)時(shí)在附表二第 22行“非常損失”欄填報(bào)。企業(yè)計(jì)提的、未通過(guò)營(yíng)業(yè)外支出核算的準(zhǔn)備金， 申報(bào)時(shí)應(yīng)當(dāng)在管理費(fèi)用等項(xiàng)目填報(bào)，不能在附表二第 24行填報(bào)。根據(jù)附表十一分析填列 ? 接受捐贈(zèng)收入 ? 1不符合稅收規(guī)定的銷售折扣與折讓 ? 1未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入 ? 1特殊重組 ? 1一般重組 ? 1確認(rèn)為遞延收益的的政府補(bǔ)助 ? 1不允許扣除的境外投資損失 ? 1不征稅收入 第 3行“ ” ? 執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)制度 》 的企業(yè)，接受捐贈(zèng)取得的收入會(huì)計(jì)處理記入資本公積，不計(jì)入當(dāng)期損益。 第 5行“ 的收入” ? 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)的收入，屬于所得稅處理與會(huì)計(jì)處理不一致產(chǎn)生的時(shí)間性差異。該大型設(shè)備成本為 1560萬(wàn)元。 ? （ 2） 2021年稅收確認(rèn)實(shí)現(xiàn)收入 400萬(wàn)元（ 468/），應(yīng)當(dāng)調(diào)整增加當(dāng)期的收入 400萬(wàn)元，調(diào)整增加的收入填入附表三第 5行第 3列。存在的差異應(yīng)分別進(jìn)行納稅調(diào)整。收到時(shí)先記入遞延收益，后轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入的，會(huì)計(jì)與稅法存在時(shí)間性差異，收到時(shí)調(diào)整增加當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)調(diào)整減少應(yīng)納稅所得額。納稅申報(bào)時(shí)將貸款貼息 30萬(wàn)元，計(jì)入附表一第 24行“ ”。 ? 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理： ? （ 1） 2021年 7月，收到財(cái)政貼息后： ? 借：銀行存款 300000 ? 貸：遞延收益 300000 ? （ 2） 2021年工程完工，開始分配遞延收益： ? 自 2021年 7月 1日起，每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日： ? 借：遞延收益 2500（ 300000/10/12） ? 貸：營(yíng)業(yè)外收入 2500 ? 企業(yè)所得稅處理： 2021年 7月，收到的財(cái)政貼息 30萬(wàn)元應(yīng)作為企業(yè)所得稅的應(yīng)稅收入，當(dāng)年所得稅申報(bào)時(shí)，填入附表三第 11行第 3列，作為納稅調(diào)整增加項(xiàng)目處理。 ? 由于企業(yè)既有可能取得財(cái)政性資金，如用于技術(shù)研發(fā)的專項(xiàng)撥款，也有可能收取行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金，如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)代收的房屋維修基金。 數(shù)據(jù)來(lái)源： 執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 的企業(yè)為“應(yīng)付職工薪酬 —職工工資、獎(jiǎng)勵(lì)、津貼和補(bǔ)貼”貸方本期發(fā)生額?！昂侠砉べY薪金”可按以下原則掌握： 企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； 企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水 企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定 企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代 有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的； 合理的工資薪金：不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。 三項(xiàng)經(jīng)費(fèi) 稅收規(guī)定： 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14%的部分，準(zhǔn)予扣除。 未在應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi)、其他應(yīng)付款科目中核算的工資及福利費(fèi)等附加應(yīng)并入賬載金額計(jì)算實(shí)際發(fā)生額。對(duì)其中沖減的屬于以前年度納稅已納稅調(diào)整增加的部分可作納稅調(diào)減。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對(duì)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。 ? 《 關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知 》 ? （ 財(cái)稅 [2021]1號(hào) ） ? 軟件生產(chǎn)企業(yè) 的 職工培訓(xùn)費(fèi)用 ， 可按 實(shí)際發(fā)生額在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 。 ? ? 對(duì)于在 2021年以前已經(jīng)計(jì)提但尚未使用的職工教育經(jīng)費(fèi)余額， 2021年及以后新發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)先從余額中沖減。 ? 第 2列“稅收金額”填報(bào)稅收規(guī)定允許扣除的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，金額等于第 22行“工資薪金支出”第 2列“稅收金額” 2%減去沒(méi)有工會(huì)專用憑據(jù)列支的工會(huì)經(jīng)費(fèi)后的余額 。 ? 第 1列“賬載金額”填報(bào)企業(yè)發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)（含不在業(yè)務(wù)招待費(fèi)子目中列支的金額）； ? 第 2列“稅收金額”經(jīng)比較后填列，即比較“本行第 1列 60%”與“附表一（ 1） 《 收入明細(xì)表 》第 1行 5‰” 。 ? 條例第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈(zèng) ， 是指企業(yè)通過(guò) 公益性社會(huì)團(tuán)體 或者 縣級(jí)以上人民政府及其部門 ， 用于 《 中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法 》 規(guī)定的 公益事業(yè) 的捐贈(zèng) 。 ? 公益性捐贈(zèng)扣除限額為會(huì)計(jì)利潤(rùn)的 12%，直接根據(jù)利潤(rùn)表列示的利潤(rùn)計(jì)算填列，企業(yè)如果發(fā)生 虧損 則不能稅前扣除。 ? 對(duì)于通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，企業(yè)或個(gè)人應(yīng)提供省級(jí)以上（含省級(jí)）財(cái)政部門印制并加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的公益性捐贈(zèng)票據(jù)，或加蓋接受捐贈(zèng)單位印章的 《 非稅收入一般繳款書 》 收據(jù)聯(lián)，方可按規(guī)定進(jìn)行稅前扣除。 ? 通過(guò)某公益性社會(huì)團(tuán)體向殘疾人捐贈(zèng)舊輪椅，無(wú)市場(chǎng)價(jià)格證明，企業(yè)估價(jià) 20萬(wàn)元。 第 29行“ ” ? 條例第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的 合理的 不需要資本化 的借款費(fèi)用 ， 準(zhǔn)予扣除 。 ? 企業(yè)實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合以上規(guī)定外，不得超過(guò)其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例： （一）金融企業(yè)，為 5： 1； （二）其他企業(yè)，為 2： 1。 二、企業(yè)向除第一條規(guī)定以外的內(nèi)部職工或其他人員借款的利息支出， 同時(shí) 符合以下條件的，其利息支出在不超過(guò)金融企業(yè)同期同類貸款利率 的部分，準(zhǔn)予 扣除 。 ? 另外，本行只填報(bào)企業(yè)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出，未計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用的利息支出（如資本化利息支出），應(yīng)當(dāng)在附表三第三部分資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)并做納稅調(diào)整。 ? 企業(yè)的會(huì)計(jì)處理：流動(dòng)資金借款利息 80萬(wàn)元，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。 ? 冀建法 〔 2021〕 432號(hào) 第 31行“ 、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失” ? 企業(yè)發(fā)生的罰金、罰款分為政策性罰款和經(jīng)營(yíng)性罰款兩大類。附表三只填報(bào)企業(yè)發(fā)生的、需要做納稅調(diào)整的政策性罰款。 第 34行“ ” ? (1)企業(yè)依照國(guó)務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除；除企業(yè)依照國(guó)家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 所需保險(xiǎn)費(fèi)用直接列入成本 （ 費(fèi)用 ） ， 不在安全費(fèi)用中列支 。 第 35行“ 、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)” 《 關(guān)于補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 》 （ 財(cái)稅[2021]27號(hào) ） ：企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定為在本企業(yè)任職或受雇的 全體員工 支付的 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 、 補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) ， 分別在 不超過(guò) 職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分 ， 準(zhǔn)予扣除；超過(guò)的部分 ， 不予扣除 。 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi) 6萬(wàn)元，可以列支限額為 100 5%＝ 5萬(wàn)元，應(yīng)調(diào)增所得額 1萬(wàn)元。 第 40行“ ” ? 手續(xù)費(fèi)及傭金支出 ? ：財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 15%（含本數(shù)，下同）計(jì)算限額；人身保險(xiǎn)企業(yè)按當(dāng)年全部保費(fèi)收入扣除退保金等后余額的 10%計(jì)算限額。除委托個(gè)人代理外，企業(yè)以 現(xiàn)金 等非轉(zhuǎn)賬方式支付的手續(xù)費(fèi)及傭金不得在稅前扣除。 依據(jù)：國(guó)家稅務(wù)總局公告 2021年第 26號(hào) 資產(chǎn)類調(diào)整項(xiàng)目填報(bào)解析 ? 取自附表的項(xiàng)目： ? (1)固定資產(chǎn)折舊 ? (2)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)折舊 ? (3)長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷