【文章內(nèi)容簡介】 比例 為%，其中 設(shè)置獨立的內(nèi)部審計機構(gòu)的比例 為 %。 53 ⒉ 地位明顯提高 ? 內(nèi)部審計機構(gòu) 隸屬于總經(jīng)理 的占 %；隸屬于 董事會 的占 %；隸屬于 副總經(jīng)理或總會計師 的占 %；隸屬于 監(jiān)事會 的占 %；與紀檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。 ? 內(nèi)部審計機構(gòu) 隸屬于董事會、監(jiān)事會和總經(jīng)理 的占 %，充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計的層次、地位有了明顯提高。 54 ? 中央企業(yè)隸屬于總經(jīng)理 的占 %；隸屬于 董事會 的占 %；隸屬于 副總經(jīng)理或總會計師 的占 %；與 紀檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。 ? 省級企業(yè)隸屬于總經(jīng)理 的占 %；隸屬于 董事會 的占 %；隸屬于 副總經(jīng)理或總會計師 的占 %；隸屬于監(jiān)事會 的占 %； 與紀檢、監(jiān)察合署辦公 的占 %。 55 ⒊ 管理體制 多樣化 ? 內(nèi)部審計機構(gòu) 設(shè)置分支機構(gòu)的比例 為 %。其中，中央企業(yè) %，省級企業(yè) %。 （ 1） 垂直管理模式 。如中國網(wǎng)絡通信集團公司實行 審計派駐制 ，審計部下設(shè)綜合審計處等 5個處及審核委員會辦公室，在 14個區(qū)域和省級設(shè)審計分部、 38個地市大區(qū)設(shè)審計處作為審計部的派駐機構(gòu)。 （ 2） 分級管理模式 。各級子企業(yè)設(shè)立審計機構(gòu)，負責本企業(yè)的審計工作，對本企業(yè)的主要領(lǐng)導負責，并在業(yè)務上接受上一級審計機構(gòu)的領(lǐng)導。 56 （ 3） 垂直和分級管理相結(jié)合的模式 。如中國石油化工集團公司 總部設(shè)立審計局，按大區(qū)設(shè)派出審計分局，審計分局接受總部審計局的垂直領(lǐng)導；所屬企業(yè)仍設(shè)審計機構(gòu)，實行雙重管理，以總部管理為主。 （ 4） 集中管理模式 。如 武漢鋼鐵（集團）公司 在總部設(shè)立一級審計機構(gòu)負責全集團的內(nèi)部審計工作，各子公司不另設(shè)審計機構(gòu)。 57 ⒋ 規(guī)范化逐步提高 ? 據(jù)對 1149家企業(yè)的調(diào)查， %的企業(yè)對 內(nèi)部審計的職能、地位和工作范圍 進行了規(guī)定。其中， 中央企業(yè) %；省級企業(yè) %。 ? 如 寶鋼集團有限公司、中國海洋石油股份有限公司、武漢鋼鐵（集團）公司 等企業(yè)，根據(jù)中國內(nèi)部審計協(xié)會制定的內(nèi)部審計準則，制定了適合企業(yè)自身實際的 《 內(nèi)部審計手冊 》 ，規(guī)范了審計內(nèi)容、審計方法、審計流程。 58 ? 中國第一汽車集團公司 建立了 四個層次的內(nèi)部審計制度體系 ： ? 第一層次為 綱領(lǐng)性制度 ，是開展內(nèi)部審計工作的總綱、總規(guī)則； ? 第二層次為 基本制度 ，是集團公司內(nèi)部審計工作方面的規(guī)定； ? 第三層次為 工作指南 ，主要包括公司內(nèi)部審計的通用操作規(guī)范和各類審計實務實施細則； ? 第四層次為 作業(yè)指南 ，是各類審計實務的作業(yè)標準。 59 ⒌ 隊伍得到加強 （ 1）充實了工作力量 ? 據(jù)對 1280家企業(yè)的調(diào)查，從事內(nèi)部審計工作的人員有 31834人。其中 專職人員 占 ％，兼職人員占 %。 （ 2）隊伍素質(zhì)提升 第一，隊伍構(gòu)成趨向復合型。擁有 會計師職稱 的人員占 %；經(jīng)濟師職稱占 %；審計師職稱占 %；工程師職稱占 %。 60 第二，審計人員學歷水平提高。 大專以上學歷 占%，本科以上學歷占 %，其中碩士研究生以上學歷占 %。 中央企業(yè)本科以上學歷 占 %；省級企業(yè)本科以上學歷占 %。 第三，審計人員資質(zhì)結(jié)構(gòu)同步優(yōu)化。擁有 內(nèi)部審計人員崗位資格證書 的占 %，有些還擁有 國際注冊內(nèi)部審計師（ CIA）、注冊會計師（ CPA） 等執(zhí)（職）業(yè)資格，為開展不同類型不同領(lǐng)域的內(nèi)部審計工作提供了人力資源保障。 61 （ 3）年齡結(jié)構(gòu)年輕化 ? 內(nèi)部審計人員 平均年齡 為 ，中央企業(yè)平均年齡為 ,省級企業(yè)平均年齡為 。 （ 4）工作資歷較成熟 ? 從事內(nèi)部審計 工作年限 在一定程度上，代表了內(nèi)部審計人員的工作經(jīng)驗和職業(yè)判斷能力。 ? 從事內(nèi)部審計工作年限 1～ 5年的占 %， 5～10年的占 %， 10～ 20年的占 %， 20年以上的占 %?？傮w來看，內(nèi)部審計人員中從事內(nèi)部審計工作 5年以上的近 60%，為內(nèi)部審計工作的有效開展提供了資歷保障。 62 （三）業(yè)務發(fā)展 ? 在多數(shù)國有企業(yè)中， 財務審計 已經(jīng)成為日常性、基礎(chǔ)性的工作，普遍加大了經(jīng)濟責任審計力度，積極開展了專項審計、工程項目審計、物資采購審計等形式、內(nèi)容各異的經(jīng)濟效益審計，探索開展了企業(yè)內(nèi)部控制有效性審計，強化了內(nèi)部審計在內(nèi)部控制和風險管理中的作用，加快了內(nèi)部審計信息化建設(shè)。 ? 據(jù)對 1280家企業(yè)不同審計項目所占比重的調(diào)查： ? 財務審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 經(jīng)濟責任審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 63 ? 專項審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 工程項目審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 物資采購審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 其他類型的經(jīng)濟效益審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； ? 內(nèi)部控制審計 為 %，其中中央企業(yè) %，省級企業(yè) %； 64 ? 風險審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %； ? 計算機審計 為 %，其中中央企業(yè)為%，省級企業(yè)為 %； ? 其他審計 為 %，其中中央企業(yè)%，省級企業(yè) %。 ? 各種不同審計項目所占比重表明，我國國有企業(yè)內(nèi)部審計工作正逐步 由財務審計為主向管理效益審計為主轉(zhuǎn)型 與發(fā)展。 65 ⒈ 普遍開展財務審計 ? 企業(yè)財務審計 以財務信息為切入點，以完善內(nèi)部控制制度為先導，以評價財務信息的真實性、促進被審計單位加強財務管理為目的，以向管理層披露為手段，以完整的會計制度為依據(jù)。 66 ? 內(nèi)容 ：貨幣資金審計、應收款項審計、存貨審計、對外投資審計、固定資產(chǎn)及在建工程審計、負債審計、所有者權(quán)益審計、生產(chǎn)成本審計、損益審計、納稅管理審計、會計基礎(chǔ)工作審計等。 ? 目前，國有企業(yè)財務審計雖已出現(xiàn) 由占主導地位開始逐步弱化的趨勢 。但財務審計作為內(nèi)部審計的 基礎(chǔ)性工作 ，仍占據(jù)著重要位置。 67 ⒉ 普遍加大了經(jīng)濟責任審計工作力度 ? 國有企業(yè)在全面開展經(jīng)濟責任審計工作中，不斷創(chuàng)新審計方式，將 審計關(guān)口前移 ，積極開展任前、任中經(jīng)濟責任審計，提高審計工作實效。 ? 中國鐵道建筑總公司 實施擬提拔領(lǐng)導人員任前經(jīng)濟責任審計制度以來，已對 27名擬提拔的人員進行了 任前審計 ，在公司內(nèi)形成了注重經(jīng)營業(yè)績、經(jīng)濟責任，根據(jù)業(yè)績選人用人的導向和氛圍。 68 ? 中國石油大慶油田公司 除對領(lǐng)導人員進行經(jīng)濟責任審計外，還開展了對機關(guān)部室負責人、財務組長等 要害崗位管理人員的經(jīng)濟責任審計 ，對加強和改善經(jīng)營管理起到了積極的促進作用，也為干部考核、任用提供了依據(jù)。 ? 中國移動通信集團公司 根據(jù)實際情況， 將內(nèi)部控制和風險管理的思想和方法引入經(jīng)濟責任審計 工作中，對重大經(jīng)營決策、資金管理、成本管理、合同管理、工程管理等 50多個重點管理環(huán)節(jié)的風險進行分析，針對其內(nèi)部控制建設(shè)和執(zhí)行情況制定詳細的審計流程，保證了經(jīng)濟責任審計的全面性和工作效果。 69 ⒊ 積極開展 經(jīng)濟效益審計 （１） 專項審計 ? 天津天鐵冶金集團有限公司 開展了板坯連鑄工程項目的專項審計，通過審計加強了對工程項目的驗收、付款環(huán)節(jié)的控制，促進了工程項目的規(guī)范化管理。 ? 中國兵器裝備集團公司 開展了長期投資效益、預算執(zhí)行情況、現(xiàn)金流量、企業(yè)改制等內(nèi)容的專項審計。 ? 中國儲備糧管理總公司 開展了輪換業(yè)務專項審計，促進輪換業(yè)務的規(guī)范運轉(zhuǎn)。 70 ? 中國通用技術(shù)控股集團公司 先后對海外機構(gòu)分配問題、境外資金風險管理問題、貿(mào)易板塊的費用支出問題、重大海外工程承包項目進展情況、投資兼并問題等開展了專項審計調(diào)查，通過對存在問題進行深入分析，有針對性地提出了系統(tǒng)的解決方案，為集團公司決策、改革和發(fā)展提供了參考依據(jù)。 ? 中國移動通信集團公司 根據(jù)風險管理審計發(fā)現(xiàn)的問題，結(jié)合公司當前管理上的熱點、難點，找準切入點，深入開展各項專項審計，促進了各單位在 SP結(jié)算、咨詢費用、高價值促銷品等方面管理的進一步強化。 71 （２） 工程項目審計 ? 中國儲備糧管理總公司 在建設(shè)項目審計方面，采取“ 前移審計關(guān)口 ” 的方式，在搞好竣工財務決算審計的同時，大力推行 “ 項目結(jié)算審計 ” 和 “ 全過程審計監(jiān)督 ” ，為規(guī)范項目管理、提高項目資金使用效率發(fā)揮了積極作用。 ? 中國石油大慶油田公司 2021年至 2021年七年間共審計基建工程投資、維修費用、材料費用 288億多元，凈核減 ，為企業(yè)節(jié)約了投資和成本費用，同時還評價了投資和費用的使用效果，揭示了投資和費用使用過程中存在的管理問題，促進了資金使用效率和效果的提高。 72 （３） 物資采購審計 ? 中國兵器工業(yè)集團公司第二○三研究所開展的物資采購比質(zhì)比價審計，在工作中與相關(guān)職能部門密切協(xié)調(diào)，實現(xiàn)了協(xié)同效應，節(jié)約了大量經(jīng)費支出，提高了經(jīng)濟效益。 2021年以來完成了物資采購比質(zhì)比價審計 118項，節(jié)約資金支出1520萬元。 73 （４） 管理效益審計 ? 中國石油化工集團公司 大力開展管理和效益審計，堅持 “ 12345”工作方式方法，即： 一條主線 ，以管理和效益為主線； 二個貼近 ，貼近生產(chǎn)、貼近經(jīng)營； 三個結(jié)合 ，專項審計與審計調(diào)查相結(jié)合、全面審計與重點抽查相結(jié)合、遠程在線審計與現(xiàn)場審計查證相結(jié)合； 四個統(tǒng)一 ，統(tǒng)一安排項目計劃、統(tǒng)一編制審計方案、統(tǒng)一組織項目實施、統(tǒng)一問題定性和統(tǒng)計口徑； 五個檢查 ，查賬表、查資金、查工藝、查流程、查管線。管理和效益審計占全部審計項目的 %。 74 ? 中國第一汽車集團公司 圍繞采購、生產(chǎn)、銷售以及籌資和投資的控制管理情況，通過管理效益審計來判定經(jīng)營活動的合理性、有效性以及經(jīng)濟信息的真實性，重點評價內(nèi)部控制的適當性、合理性，進而評價經(jīng)營的效率性、效果性和經(jīng)濟性（ 3E）。 ? 廣州地鐵公司 于 2021年底開始嘗試 經(jīng)營績效審計 ，對下屬的三家控股子公司與合作公司進行試點，將經(jīng)營績效分析與流程評估相結(jié)合，取得了較好的效果。 75 ? 湖南省現(xiàn)代投資公司 對所屬的控股子公司輪流進行管理效益審計，在肯定經(jīng)營成績的同時，針對審計中發(fā)現(xiàn)的不足，與被審計單位一起找原因、尋出路，共同探討提高效益的方式方法。 ? 在對下屬一家以從事廣告業(yè)務為主的子公司進行審計后，子公司根據(jù)審計提出的管理建議，建立了廣告資產(chǎn)管理系統(tǒng)、合同管理系統(tǒng)、收賬管理系統(tǒng)等，加強了對資產(chǎn)、合同、應收款項的管理，進一步規(guī)范了經(jīng)營行為，加強了風險防范，探索了新的經(jīng)營模式。 76 ⒋ 探索開展 內(nèi)部控制有效性審計 ? 目前，推進企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)，探索開展內(nèi)部控制審計，已經(jīng)成為企業(yè)普遍關(guān)注的熱點。 ? 中國石油天然氣集團公司、中國石油化工集團公司、中國華能集團公司 等一批中央企業(yè)，率先組織力量探索開展內(nèi)部控制審計，促進完善內(nèi)部控制建設(shè)。 77 ? 中國移動通信集團公司 在遵循薩班斯法案工作過程中，凸顯了內(nèi)部審計在促進內(nèi)部控制建設(shè)中不可替代的重要作用。 ? 中國神華能源股份有限公司 在傳統(tǒng)專項審計的基礎(chǔ)上，融入風險控制為導向的管理審計，及時向被審計單位提出風險點和存在的問題，在促進改善管理和加強內(nèi)部控制制度建設(shè)上取得了明顯效果。 78 ? 內(nèi)部控制作為進行風險管理的重要工具，其價值是由幫助組織掌控風險的程度所決定的。從調(diào)查反饋的情況看， 風險管理與內(nèi)部控制正逐步走向融合 。 ? 中國神華能源股份有限公司 以公司總部層面風險管理為切入點，深入研究世界各國監(jiān)管要求，制定了可行的內(nèi)部控制體系建設(shè)方案，抓住內(nèi)部控制建設(shè)的主要問題，采用定性和定量相結(jié)合的方法，對初始風險和管控有效性進行評估，編制完成了 《 內(nèi)部控制手冊 》 和 《 自我評估手冊 》 ，初步搭建了以風險管理為核心的有神華特色的內(nèi)部控制基礎(chǔ)平臺，實現(xiàn)了在合理保障公司戰(zhàn)略目標、財務報告可靠性、經(jīng)營效率和效果以及合規(guī)方面的新突破。 79 ? 中國南車股份有限公司 以重大風險、重大事件的管理和重要流程的內(nèi)部控制為重點，選擇了投資重組、流程再造、生產(chǎn)儲備等一項或多項業(yè)務開展風險管理審計。 ? 中國移動通信集團公司 以 COSO內(nèi)部控制框架為基礎(chǔ)，全面開展企業(yè)風險評估，根據(jù)風險與內(nèi)部控制框架標準進行差距分析，確定企業(yè)運營管理的高風險領(lǐng)域，并依據(jù)評估結(jié)果制定了以風險監(jiān)督為基礎(chǔ)的審計工作 3年滾動規(guī)劃，保證了風險管理監(jiān)督評價工作的開展。 80 ⒌ 加快 內(nèi)部審計信息化 建設(shè) ? 信息技術(shù)在審計領(lǐng)域的廣泛應用，使得審計理論、審計管理、審計內(nèi)容和方法的內(nèi)涵與外延，在傳統(tǒng)基礎(chǔ)上發(fā)生了質(zhì)的變化。由于會計電算化的普及、 ERP的廣泛應用， 審計信息化已成為審計創(chuàng)新發(fā)展的新領(lǐng)域和新亮點 。 ? 當前，大多數(shù)國有企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu) 主要以計算機技術(shù)輔助審計的方式開展 IT審計 ，審計人員利用審計軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)化和分析核查，在審查舞弊中取得了顯著效果。 81 ? 中國石油化工集團公司 自 2021年以來，啟動了在ERP環(huán)境下