【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 百分點(diǎn)以上的項(xiàng)目）3．表1－8重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表 通過(guò)計(jì)算兩年的有關(guān)重要的財(cái)務(wù)比率及其差異，揭示出被審計(jì)單位存在的異常情況。重要指標(biāo)比率趨勢(shì)分析表表1－8被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè) 編制人：黃菊 2002年1月26日 索引號(hào)：Z2－5－4會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年 復(fù)核人：王越 2002年1月31日 頁(yè)次：比率指標(biāo)計(jì)算公式2000年2001年增減數(shù)（％）說(shuō) 明(1)(2)(3)＝〔(2)－(1)〕/(1)償債能力比率2001年度未審計(jì)報(bào)表項(xiàng)目與2000年度已審會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目的比較分析：％，有兩方面的原因：銷(xiāo)售收入同比有較大幅度減少，平均應(yīng)收賬款余額有較大增加。審計(jì)時(shí)要關(guān)注銷(xiāo)售收入和應(yīng)賬賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。％，經(jīng)分析，主要是盈虧逆轉(zhuǎn)所致，要關(guān)注影響虧損的因素。，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。，是由各影響項(xiàng)目綜合影響的結(jié)果。流動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債速動(dòng)資產(chǎn)/流動(dòng)負(fù)債財(cái)務(wù)杠桿比率負(fù)債總額/資產(chǎn)總額資本額/負(fù)債總額(稅前利潤(rùn)+利息支出)/利息支出經(jīng)營(yíng)效率比率銷(xiāo)售成本/平均存貨銷(xiāo)售成本/平均應(yīng)收賬款營(yíng)業(yè)收入/平均資產(chǎn)獲利能力比率利潤(rùn)總額/營(yíng)業(yè)收入550凈利潤(rùn)/平均凈資產(chǎn)凈利潤(rùn)/平均總資產(chǎn)500注：（1）速動(dòng)資產(chǎn)＝流動(dòng)資產(chǎn)－存貨－待攤費(fèi)用－預(yù)付貨款（2）平均存貨、平均應(yīng)收賬款、平均凈資產(chǎn)按年初與年末的平均數(shù)計(jì)算4．根據(jù)審閱及計(jì)算結(jié)果進(jìn)行分析判斷，確定重要性賬戶(hù)，完成分析性測(cè)試備忘錄王越在復(fù)核張莉、黃菊編制的趨勢(shì)分析性測(cè)試工作底稿的基礎(chǔ)上，對(duì)以上各表分析中得出的主要結(jié)論進(jìn)行匯總，形成了分析性測(cè)試匯總表。如表1－9所示。分析測(cè)試情況匯總表表1－9被審計(jì)單位：晨風(fēng)國(guó)有企業(yè) 編制人：王越 2002年1月26日 索引號(hào)：Z2－5會(huì)計(jì)期間或截止日：2001年 復(fù)核人：呂小軍 2002年1月31日 頁(yè)次：測(cè)試項(xiàng)目重要事項(xiàng)說(shuō)明（1）趨勢(shì)分析表11．營(yíng)業(yè)收入、%、％，％，說(shuō)明本年度企業(yè)產(chǎn)品銷(xiāo)售情況不良，審計(jì)時(shí)應(yīng)關(guān)注影響銷(xiāo)售的因素，如何影響本年度的利潤(rùn)情況。2．利潤(rùn)總額、 ％、％，說(shuō)明除由于本年銷(xiāo)售的影響外，還要關(guān)注其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出對(duì)本年利潤(rùn)的影響。3．%，同營(yíng)業(yè)收入減少相比，不合理。審計(jì)時(shí)要關(guān)注應(yīng)收賬款是否包括著不屬于貨物交易債權(quán)的事項(xiàng)。4．％，審計(jì)時(shí)要關(guān)注在建工程的減少對(duì)利潤(rùn)的影響。（2）趨勢(shì)分析表2無(wú)重大異常變動(dòng)（3）比率趨勢(shì)分析表1．盈虧發(fā)生逆轉(zhuǎn)造成的，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響晨風(fēng)企業(yè)由盈利轉(zhuǎn)向虧損的原因。2．存貨、應(yīng)收賬款和總資產(chǎn)的周轉(zhuǎn)率均有大幅度下降，審計(jì)時(shí)要關(guān)注影響存貨、應(yīng)收賬款變動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)的影響。3．獲利能力比率大幅度下降，是各個(gè)影響項(xiàng)目綜合影響所至，審計(jì)時(shí)應(yīng)注意其與其他影響項(xiàng)目之間的關(guān)系。項(xiàng)目經(jīng)理對(duì)測(cè)試結(jié)果進(jìn)行綜合分析后初步確定的審計(jì)重點(diǎn)領(lǐng)域：1．營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目。2．影響利潤(rùn)的其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外支出項(xiàng)目。3．應(yīng)收賬款項(xiàng)目。4．存貨項(xiàng)目。5．在建工程項(xiàng)目。第二章 銷(xiāo)貨與收款循環(huán)審計(jì)案例本教材是按照業(yè)務(wù)循環(huán)安排審計(jì)內(nèi)容的：包括銷(xiāo)貨與收款循環(huán)、購(gòu)貨與付款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)、籌資與投資循環(huán)和損益形成與分配循環(huán)等。本章涉及銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)。本章安排了2個(gè)案例。案例一 大為股份有限公司銷(xiāo)售收入審計(jì)案例由于銷(xiāo)售收入直接關(guān)系到企業(yè)財(cái)務(wù)成果的真實(shí)與否，并且眾多的會(huì)計(jì)舞弊行為經(jīng)常發(fā)生在銷(xiāo)售收入的虛構(gòu)上，所以，銷(xiāo)售收入的認(rèn)定是審計(jì)的重要內(nèi)容之一。一、本案例的特點(diǎn)和學(xué)習(xí)重點(diǎn)1．本案例的特點(diǎn)（1） 本案例反映了銷(xiāo)售收入審計(jì)是銷(xiāo)售和收款循環(huán)審計(jì)的主要內(nèi)容。（2） 在會(huì)計(jì)處理中，被審計(jì)單位容易出現(xiàn)虛增或虛減銷(xiāo)售收入，本案例反映了被審計(jì)單位虛增的問(wèn)題。2．本案例學(xué)習(xí)的重點(diǎn)學(xué)習(xí)本案例，同學(xué)應(yīng)重點(diǎn)掌握收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易的審查過(guò)程，以及銷(xiāo)售截止期的測(cè)試過(guò)程和方法。二、本案例的關(guān)鍵內(nèi)容（一）審計(jì)概況1．審計(jì)人華康會(huì)計(jì)師事務(wù)所。事務(wù)所派出了以鄭潔為項(xiàng)目組長(zhǎng)及以李芳、張同、劉欣為組員的審計(jì)組。2．被審計(jì)人大為股份有限公司。3．公司背景大為股份有限公司1994年5月由G投資公司、F電器集團(tuán)和K公司共同發(fā)起設(shè)立，主營(yíng)業(yè)務(wù)為電視機(jī)的生產(chǎn)與銷(xiāo)售，大型制冷設(shè)備生產(chǎn)加工、銷(xiāo)售，高科技產(chǎn)品的研制、生產(chǎn)、經(jīng)銷(xiāo)及相關(guān)技術(shù)服務(wù)。4．審計(jì)時(shí)間和內(nèi)容審計(jì)組于2002年2月15至3月6日對(duì)該公司2001年度會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)，本案例涉及銷(xiāo)售收入相關(guān)內(nèi)容的審計(jì)。5．審計(jì)方法與過(guò)程（1）了解、描述、測(cè)試和評(píng)價(jià)被審計(jì)單位銷(xiāo)售與收款環(huán)節(jié)內(nèi)部控制制度。（2）對(duì)銷(xiāo)售收入進(jìn)行分析性復(fù)核，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入可能存在虛記。（3）進(jìn)行憑證抽查，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。（4）審查收入確認(rèn)和關(guān)聯(lián)方交易，發(fā)現(xiàn)有價(jià)格高估行為。（5）進(jìn)行銷(xiāo)售截止期測(cè)試，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入入賬期間不恰當(dāng)。（二）本案例需要關(guān)注的問(wèn)題1．關(guān)于符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試第二章至第七章中的案例有一個(gè)共同點(diǎn)，就是案例內(nèi)容和過(guò)程的介紹按照控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試兩個(gè)方面展開(kāi)的。（1）控制測(cè)試審計(jì)人員可以運(yùn)用調(diào)查表法、文字描述法和流程圖法等對(duì)被審計(jì)單位的內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)情況進(jìn)行了解，在此基礎(chǔ)上再確定其是否被執(zhí)行和有效，這一確定過(guò)程為符合性測(cè)試；對(duì)內(nèi)部控制制度的進(jìn)行符合性測(cè)試后，對(duì)其再進(jìn)行評(píng)價(jià)，確定控制風(fēng)險(xiǎn)水平，并進(jìn)而要確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在案例內(nèi)容與過(guò)程中都首先介紹了有關(guān)控制測(cè)試的內(nèi)容與過(guò)程。就本案例來(lái)講，審計(jì)人員劉欣首先通過(guò)調(diào)查表等方法對(duì)其進(jìn)行了調(diào)查了解（調(diào)查表見(jiàn)表2－1），初步認(rèn)為該公司的內(nèi)部控制具有一定的可信性，運(yùn)用抽查憑證法、實(shí)地考察法等對(duì)銷(xiāo)售與收款循環(huán)的內(nèi)部控制進(jìn)行了控制測(cè)試，在此基礎(chǔ)上，對(duì)其作了評(píng)價(jià)。（該公司銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制得到了執(zhí)行，但在內(nèi)部控制制度中也存在一些問(wèn)題,從內(nèi)部控制調(diào)查表和控制測(cè)試中可以發(fā)現(xiàn),該公司銷(xiāo)售發(fā)票的開(kāi)具與發(fā)運(yùn)單、裝貨單的核對(duì)機(jī)制較弱,致使出現(xiàn)了銷(xiāo)售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形,為銷(xiāo)售發(fā)票的虛開(kāi)提供了可能；對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)未能定期與客戶(hù)核對(duì)，應(yīng)收款項(xiàng)的管理較為混亂。）可見(jiàn)，控制測(cè)試的對(duì)象是被審計(jì)單位所建立的內(nèi)部控制。我國(guó)《內(nèi)部控制與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)》獨(dú)立審計(jì)具體準(zhǔn)則規(guī)定：內(nèi)部控制是指被審計(jì)單位為了保證業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整而制定和實(shí)施的政策與程序。見(jiàn)教材圖3－1 購(gòu)貨與付款內(nèi)部控制流程圖（2）實(shí)質(zhì)性測(cè)試 1)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的涵義實(shí)質(zhì)性測(cè)試是為會(huì)計(jì)報(bào)表每項(xiàng)認(rèn)定的公允性提供證據(jù)，它所披露的是被審計(jì)單位記錄交易和余額的過(guò)程中發(fā)生的錯(cuò)報(bào)和漏報(bào)情況。 2)實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決的問(wèn)題實(shí)質(zhì)性測(cè)試要解決其測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍：。包括分析性復(fù)核、交易的細(xì)節(jié)測(cè)試和余額的細(xì)節(jié)測(cè)試。，還是在會(huì)計(jì)期末或接近會(huì)計(jì)期末。，所審計(jì)的項(xiàng)目的數(shù)量。本案例及其他各個(gè)業(yè)務(wù)循環(huán)中的案例，在在介紹了有關(guān)控制測(cè)試后，研究了實(shí)質(zhì)性測(cè)試的內(nèi)容與過(guò)程。就本案例來(lái)講，剛才在審計(jì)方法與過(guò)程中提到了，審計(jì)人員劉欣：，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入可能存在虛記。，發(fā)現(xiàn)收入虛記的確切證據(jù)。，發(fā)現(xiàn)價(jià)格高估行為。，發(fā)現(xiàn)銷(xiāo)售收入入賬期間不恰當(dāng)。3)實(shí)質(zhì)性測(cè)試與控制測(cè)試的關(guān)系控制測(cè)試與實(shí)質(zhì)性測(cè)試有著密切的聯(lián)系，控制測(cè)試是實(shí)質(zhì)性測(cè)試的基礎(chǔ)，它的結(jié)果可以決定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍；實(shí)質(zhì)性測(cè)試是在控制測(cè)試的基礎(chǔ)上，審計(jì)人員所實(shí)施的進(jìn)一步的審計(jì)工作。2．關(guān)于銷(xiāo)售的截止測(cè)試銷(xiāo)售截止測(cè)試就是檢查發(fā)票開(kāi)具日期、記賬日期和發(fā)貨日期是否歸屬于同一適當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)期間。本案例中對(duì)D公司和Q公司的銷(xiāo)售，經(jīng)與銷(xiāo)售合同核對(duì)，具體供貨日期為2002年1月份，但大為公司將這兩筆業(yè)務(wù)均記入了2001年度，入賬期間提前，應(yīng)調(diào)入2002年。請(qǐng)看表2－5。表2－5 銷(xiāo)售收入截止性測(cè)試表：被審計(jì)單位名稱(chēng)：大為股份有限公司 編制：劉欣 日期：2002年2月8日 索引號(hào)