【文章內(nèi)容簡介】 于無法對廣東科龍電器股份有限公司 (“ 科龍電器 ” )二 ○○ 一年度之財(cái)務(wù)報(bào)表出具審計(jì)意見一事作出 詳細(xì)解釋 的要求，我們作出以下說明：n 根據(jù)我們的審計(jì)結(jié)果，我們認(rèn)為科龍電器存在持續(xù)經(jīng)營的問題。我們發(fā)表該審計(jì)意見是基于如下審計(jì)準(zhǔn)則要求予以關(guān)注之事項(xiàng)所作出的判斷：59a)營運(yùn)資金負(fù)數(shù) ：科龍電器的流動資產(chǎn)小于流動負(fù)債之金額達(dá)人民幣 ；b)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大 ：科龍電器二 ○○○年度及二 ○○ 一年度的虧損分別高達(dá)人民幣 15億元， 于二 ○○ 一年十二月三十一日之累計(jì)虧損高達(dá)人民幣 14億元；如果應(yīng)收容聲集團(tuán)的款項(xiàng)不能收回，科龍電器的虧損將更大。60n 綜合考慮了上述之不確定性因素， 我們認(rèn)為科龍電器的持續(xù)經(jīng)營存在嚴(yán)重問題，同時我們不能就持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的合理性獲取必要的審計(jì)證據(jù) ，因此根據(jù) “ 中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則 ” 的要求予以充分的披露及說明并發(fā)表拒絕表示意見。61n 有關(guān)我們在審計(jì)意見中提及管理層變更等事項(xiàng)之說明段系由于我們在審計(jì)過程中發(fā)現(xiàn)于二 ○○ 一年年末和二 ○○ 二年年初，該公司 負(fù)責(zé)二 ○○ 一年度營運(yùn)的大多數(shù)董事會成員及高層管理人員已經(jīng)辭職 。n 由于科龍電器于二 ○○ 一年度發(fā)生較往年更多的重大交易，我們認(rèn)為該年度之管理層聲明書作為我們進(jìn)行審計(jì)工作的基礎(chǔ)尤為重要。但是， 科龍電器管理層的頻繁變更極大地影響了該聲明書作為我們審計(jì)工作基礎(chǔ)之可靠性 。62n 因此，我們認(rèn)為我們 無法就我們的審計(jì)工作從該公司有關(guān)管理層獲得足夠及可靠的聲明及保證，也無法通過其他滿意的替代審計(jì)程序來獲得可以依賴的證據(jù)，以確定所有的重大交易均已被正確記錄并全部披露。63n 于二 ○○ 一年期間，科龍電器一子公司在 未獲得適當(dāng)批準(zhǔn) 下，即為科龍電器之主要股東廣東科龍 (容聲 )集團(tuán)有限公司 (“ 容聲集團(tuán) ” ) 的債務(wù)提供為數(shù)約人民幣 230,000,000元的債務(wù)擔(dān)保。該項(xiàng) 債務(wù)擔(dān)保 最終被強(qiáng)制執(zhí)行， 并導(dǎo)致科龍電器需要為容聲集團(tuán)償還約人民幣211,000,000元的債務(wù)。64n 上述事件反映出 科龍電器在提供擔(dān)保方面的內(nèi)控不足 。管理層表示直至現(xiàn)在為止未有發(fā)現(xiàn)因未經(jīng)批準(zhǔn)的擔(dān)保而引起的其他債務(wù)。而我們 在這方面可以實(shí)施的審計(jì)工作又極為有限 。因此，我們無法確定所有因提供擔(dān)保而形成的或有或?qū)嶋H負(fù)債，及評估其對財(cái)務(wù)報(bào)表的影響。65n 根據(jù)企業(yè)會計(jì)制度，資產(chǎn)應(yīng)根據(jù) 可回收金額 (資產(chǎn)的銷售凈價(jià)與預(yù)期從該資產(chǎn)的持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時的處置中形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之中的較高者 )與其賬面的差額計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 。66n 我們要求公司管理層提供了 二 ○○ 二年度現(xiàn)金流量分析 。根據(jù)管理層的推斷，公司將于二○○ 二年度及其以后年份實(shí)現(xiàn)約每年人民幣 6億元的現(xiàn)金流入。但對于上述分析，公司 管理層不能提供合理及充分的依據(jù) 。于此同時，我們對公司二 ○○○ 年度及二 ○○ 一年度的經(jīng)營現(xiàn)狀及盈利能力進(jìn)行了審計(jì)。根據(jù)我們的審計(jì)結(jié)果，我們對公司 盈利能力作出如下分析：67a) 公司 以往年度的經(jīng)營業(yè)績波動巨大 ， 公司 二○○○ 年度及二 ○○ 一年度發(fā)生巨額虧損 ，因此無恰當(dāng)?shù)囊罁?jù)來估計(jì)未來的現(xiàn)金流量 。b) 公司 資產(chǎn)閑置情況嚴(yán)重 。 科龍電器之子公司廣東科龍冰箱有限公司及廣東科龍空調(diào)器有限公司于二 ○○ 一年下半年停工長達(dá)四個月；c) 家電市場競爭激烈，特別是 空調(diào)產(chǎn)品降價(jià)嚴(yán)重 ， 從而對未來經(jīng)營活動的現(xiàn)金流入的可實(shí)現(xiàn)能力存在不確定性。68n 雖然管理層分析公司將于二 ○○ 二年度實(shí)現(xiàn)盈利，但根據(jù)我們對二 ○○ 一年度的審計(jì)結(jié)果及對目前市場情況的分析，我們認(rèn)為目前市場競爭激烈，價(jià)格變動異常，特別空調(diào)產(chǎn)品降價(jià)情況嚴(yán)重。而公司對未來的現(xiàn)金流入的分析又不能提供合理依據(jù)。 由于用于評估資產(chǎn)減值的資料有限，且公司持續(xù)營運(yùn)的能力具有不確定性，我們無法判斷公司資產(chǎn)減值的金額及可能造成的影響。69n 在我們的審計(jì)過程中，我們發(fā)現(xiàn)科龍電器于二○○ 一年年底計(jì)提了單筆的巨額廣告費(fèi)計(jì)人民幣160,000,000元。n 根據(jù) 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 ，只有在相關(guān)的成本費(fèi)用已發(fā)生，但發(fā)票單據(jù)尚未收到的情況下，才應(yīng)預(yù)提相應(yīng)的費(fèi)用。n 對于該筆預(yù)提廣告費(fèi)，科龍電器 僅提供了一份與一海外公司 ( Regal Lucky Limited)簽署的推廣服務(wù)合約 ， 并聲稱相應(yīng)的廣告服務(wù)已全部于二 ○○ 一年度提供。70n 由于科龍電器 未向我們提供任何書面證據(jù)，譬如：媒體履行報(bào)告、推廣報(bào)告、發(fā)票、所提供服務(wù)的清單及時間表等，以證實(shí)該推廣服務(wù)合約已于二 ○○ 一年度履行完畢 ，因此我們無法獲得足夠的證據(jù)以判斷該筆預(yù)提廣告費(fèi)是否真實(shí)地反映了交易的實(shí)質(zhì)，以及該筆廣告費(fèi)用是否已準(zhǔn)確計(jì)提。n 由于該筆 預(yù)提廣告費(fèi)金額巨大 ，對會計(jì)報(bào)表的整體公允反映有重大影響，因此造成我們無法對該交易發(fā)表審計(jì)意見。71n 截至二 ○○ 一年十二月三十一日科龍電器財(cái)務(wù)報(bào)表列示 應(yīng)收容聲集團(tuán)之票據(jù) 人民幣170,000,000元，其他應(yīng)收容聲集團(tuán)款項(xiàng)約人民幣 692,000,000元， 應(yīng)收職工工會款 約人民幣 58,000,000元?？讫堧娖鞴芾韺右褜?yīng)收容聲集團(tuán)款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備約人民幣172,000,000元。72n 由于此等應(yīng)收款項(xiàng)系 非正常交易所產(chǎn)生 ，無類似歷史數(shù)據(jù)或資料可供參考以評估其可回收性。我們亦無任何的容聲集團(tuán)及科龍職工工會的財(cái)務(wù)資料。此外，我們 未能獲得有說服力的審計(jì)證據(jù)以確認(rèn)容聲集團(tuán)及科龍職工工會的償還能力 。所以我們?nèi)狈Τ浞值幕A(chǔ)以對此等款項(xiàng)的可回收性以及管理層計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備是否充分進(jìn)行判斷。n 綜合上述問題對公司的影響存在不確定性，我們無法就科龍電器二 ○○ 一年度的財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見。73n 2022年管理層針對審計(jì)報(bào)告的說明： 現(xiàn)任董事成員已于 2022年初安排一系列措施 包括：a. 更改架構(gòu)，提高效率；b. 發(fā)展及生產(chǎn)高附加值貨品；c. 引進(jìn)新機(jī)制，降低成本；d. 要求順德格林柯爾企業(yè)發(fā)展有限公司盡快把股權(quán)轉(zhuǎn)讓及債務(wù)轉(zhuǎn)移所發(fā)生的應(yīng)付本公司人民幣 元支付給本公司，增加公司的現(xiàn)金流。74n 但安達(dá)信因?yàn)楸竟疽堰B續(xù)兩年虧損，及于 2022年底有凈流動負(fù)債人民幣 億，而仍作出對本公司的 持續(xù)性經(jīng)營保留意見 。而此意見對公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。75 2022年度營運(yùn)的大部分董事及高層管理人員已經(jīng)辭職，而安達(dá)信審計(jì)工作未能從舊管理層得到聲明及保證，以確定 2022年度中所發(fā)生之所有重大交易均已被正確記錄并全部披露，而 現(xiàn)任管理層已盡力確保所有重大交易均已被記錄并全部披露及愿意作此承諾 ，但安達(dá)信認(rèn)為現(xiàn)任管理層并非負(fù)責(zé) 2022年度營運(yùn)而無法接受此承諾，所以仍作出此保留意見。除非有該等債務(wù)浮現(xiàn)，此意見對公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。76 2022年間，一子公司被誤用法人章而最終令公司需為容聲集團(tuán)償還人民幣 ，而表示無法確定所有因此而形成的或有負(fù)債或?qū)嶋H負(fù)債。 現(xiàn)任管理層已加強(qiáng)控制及管理所有有關(guān)公司之法人章 ，并采取了多方面的措施，包括：a、新管理層對集團(tuán)現(xiàn)存所有擔(dān)保合同進(jìn)行財(cái)務(wù)核查；b、新管理層要求資金管理部門人員對集團(tuán)對外所提供的擔(dān)保和貸款進(jìn)行復(fù)核確保記錄完整；77c、已與順德本地銀行和金融機(jī)構(gòu)、招商銀行、深圳發(fā)展銀行、浦東發(fā)展銀行確認(rèn)集團(tuán) 未有因提供擔(dān)保而發(fā)生之或有負(fù)債或?qū)嶋H負(fù)債 。n 至今為止， 未發(fā)現(xiàn)進(jìn)一步的或有負(fù)債事項(xiàng) 。但不能否定或有負(fù)債或?qū)嶋H負(fù)債存在之可能，除非有該等債務(wù)浮現(xiàn)，此意見對公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。78上。 管理層亦以預(yù)算為基礎(chǔ)制定該等資產(chǎn)之未來現(xiàn)金流量。 雖然未來現(xiàn)金流量額顯示是正數(shù)，即無需做減值撥備，但安達(dá)信考慮到過去兩年經(jīng)營業(yè)績及市場情況的快速變化而無法判斷未來現(xiàn)金流量分析是否恰當(dāng)。 若根據(jù)現(xiàn)管理層估計(jì)，該等資產(chǎn)凈值是合理價(jià)值 。n 此意見對公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。79，有與廣告代理于 2022年底簽訂之合同，內(nèi)容為 2022年將代公司辦理廣告事宜總值人民幣 。在咨詢舊管理成員后， 公司根據(jù)合同內(nèi)容及舊管理成員之聲明及根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則之保守準(zhǔn)則于 2022年計(jì)提該費(fèi)用 。安達(dá)信認(rèn)為沒有足夠證據(jù)確定有關(guān)廣告服務(wù)已于 2022年度履行?，F(xiàn)任管理層亦正在收集更多該等證據(jù)。n 此意見對公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。80 2022年底有應(yīng)收廣東科龍 (容聲 )集團(tuán)有限公司賬款及票據(jù)共人民幣 8 .62億，而 現(xiàn)管理層認(rèn)為該款項(xiàng)所收回的可能性極高， 但亦已根據(jù)會計(jì)準(zhǔn)則之保守準(zhǔn)則作 20％之撥備 共人民幣 。目前正與容聲集團(tuán)商討收回該筆賬項(xiàng)，但因未與容聲集團(tuán)達(dá)成回收款項(xiàng)及時間之協(xié)議，因此安達(dá)信對公司計(jì)提壞帳準(zhǔn)備是否足夠及分類反映回收時間作出保留。81n 若該款項(xiàng)可全數(shù)收回 ， 2022年集團(tuán)之凈資產(chǎn)及總資產(chǎn)將會增加人民幣 ，而虧損將減少人民幣 。n 若該款項(xiàng)被認(rèn)為不能收回 ， 2022年集團(tuán)之凈負(fù)債將會增加人民幣 ， 總資產(chǎn)減少人民幣 ，而虧損將增加人民幣。82幣 ， 現(xiàn)管理層認(rèn)為該款項(xiàng)將可全數(shù)回收所以未作任何撥備 ，而于三月底已回收約人民幣 600萬元。n 安達(dá)信則未能確定該款項(xiàng)回收性而作保留意見 。n 若該款項(xiàng)之回收性能確定 ，該意見對公司之財(cái)政狀況及經(jīng)營成果均沒有影響。 若該筆余款未能回收 ，則 2022年集團(tuán)之長期應(yīng)收款及總資產(chǎn)將減少人民幣 ，而虧損將增加人民幣 。83關(guān)于審計(jì)師變更： 2022年年度報(bào)告84（ 2） 2022年度審計(jì)報(bào)告：德勤華永1. 貴公司 前任會計(jì)師 在對貴公司 2022年度會計(jì)報(bào)表所簽發(fā)的審計(jì)報(bào)告中說明了由于 未能從貴公司管理層獲得合理的聲明及可信賴的證據(jù) 以作為其審計(jì)的基礎(chǔ)，同時前任會計(jì)師也 無法執(zhí)行滿意的審計(jì)程序 以獲得合理的保證來確定所有的重大交易均已被正確記錄并充分披露。85n 因此根據(jù)以上情況， 我們不能確定貴公司于 2022年 12月 31日的公司及合并的凈資產(chǎn)是否存在重大錯誤。任何對貴公司期初的公司及合并凈資產(chǎn)的調(diào)整將會對貴公司 2022年度的公司及合并的凈利潤產(chǎn)生影響 ，同時公司及合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù) 、利潤及利潤分配表及現(xiàn)金流量表的 上年數(shù)與本年數(shù)也不具有可比性 。86由于貴公司 未能取得 其聯(lián)營公司 華意壓縮機(jī)股份有限公司經(jīng)審計(jì)后的 2022年度會計(jì)報(bào)表 ，故未按權(quán)益法核算以確認(rèn)本年度投資損益，因此，我們 無法確定以權(quán)益法核算該聯(lián)營公司本年度損益 對貴公司 2022年 12月31日之凈資產(chǎn)及 2022年度凈利潤 所產(chǎn)生的影響 。 873. 如附注 34所述，科龍發(fā)展有限公司（ “ 科龍發(fā)展 ” ）于 2022年 7月從其它三方包括三洋電機(jī)株式會社（ “ 三洋電機(jī) ” ）處 收購了其所擁有的廣東三洋科龍冷柜有限公司（ “ 三洋科龍 ” ）剩余的 56％ 股權(quán) 。于 2022年 6月， 三洋電機(jī)代三洋科龍償還了人民幣154,000,000元的銀行貸款 。88n 貴公司、三洋電機(jī)、三洋科龍及科龍發(fā)展在2022年 11月 8日的補(bǔ)充協(xié)議中，說明該筆款項(xiàng)是三洋電機(jī)撤銷原授予三洋科龍的三洋系列商標(biāo)的使用權(quán)、三洋科龍冷柜產(chǎn)品生產(chǎn)權(quán)以及相關(guān)的技術(shù)資料知情權(quán) 等權(quán)利的 對價(jià) 。貴公司認(rèn)為根據(jù)該補(bǔ)充協(xié)議，三洋電機(jī)所支付的該筆款項(xiàng)是對貴公司或其子公司喪失這些權(quán)利的補(bǔ)償，因此，該筆人民幣 154,000,000元款項(xiàng)已作 補(bǔ)償收入 計(jì)入本年度利潤表中。89n 但是，同時還存在以下與此相關(guān)證據(jù)。首先，根據(jù)三洋科龍和三洋電機(jī)簽署的 原商標(biāo)使用許可合同，股東的變更將自動導(dǎo)致該許可合同的終止，并未提出補(bǔ)償?shù)膯栴} ，其次， 根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同書及擔(dān)保責(zé)任分擔(dān)協(xié)議書 ，該筆人民幣 154,000,000元的 款項(xiàng)支付應(yīng)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓之前 。第三，三洋電機(jī)已對三洋科龍計(jì)人民幣 180,000,000元 銀行貸款作出擔(dān)保 。第四，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的完成在三洋電機(jī)支付該筆人民幣154,000,000元的款項(xiàng)之后。90n 基于以上所述情況 ,我們認(rèn)為 ,該筆人民幣154,000,000元的款項(xiàng)在三洋科龍的會計(jì)報(bào)表上 應(yīng)計(jì)入資本公積 ，而在貴公司合并會計(jì)報(bào)表中，該款項(xiàng)應(yīng)連同貴公司代三洋科龍償還的銀行貸款人民幣 26,420,000元一并考慮，以減少本年利潤約人民幣7,500萬元，并且在計(jì)算因上述股權(quán)收購所產(chǎn)生的股權(quán)投資差額時考慮其影響。91貴公司本年度 將以前年度針對貨齡長的存貨計(jì)提的準(zhǔn)備約為人民幣 2,500萬元予以轉(zhuǎn)回 。然而，存貨變動記錄顯示這些存貨本年度并未存在重大的耗用。因此，我們認(rèn)為， 由于這些存貨使用緩慢，上述轉(zhuǎn)回應(yīng)予以調(diào)整 以減少貴公司 2022年 12月 31日之凈資產(chǎn)及 2022年度凈利潤。 92n 我們認(rèn)為， 除存在上述問題以外 ，上述會計(jì)報(bào)表 符合 《 企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則 》 及 《 企業(yè)會計(jì)制度 》的有關(guān)規(guī)定，在所有重大方面公允地反映 貴公司 2022年 12月 31日公司及合并的財(cái)務(wù)狀況及2022年度公司及合并的經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，會計(jì)處理方法的選用 遵循了一貫性原則 。 n 德勤華永會計(jì)師事務(wù)所有限公司 n 中國注冊會計(jì)師 胡