【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 售部分利潤(rùn)計(jì)入當(dāng)年損益，虛增利潤(rùn) 796． 88萬(wàn)元；為大慶聯(lián)誼提供勞務(wù)的應(yīng)付未付費(fèi)用未計(jì)入當(dāng)年損益，虛增利潤(rùn) 1058． 60萬(wàn)元；大慶聯(lián)誼的費(fèi)用未計(jì)人當(dāng)年損益，虛增利潤(rùn) 54． 26萬(wàn)元， 97年年報(bào)虛增利潤(rùn)共計(jì) 2848．89萬(wàn)元 (97年年報(bào)利潤(rùn)總額為 10424． 02萬(wàn)元 )。 ? 同時(shí)，大慶聯(lián)誼在招股說(shuō)明書(shū)中承諾將募集資金投人四個(gè)項(xiàng)目，在 1997年年報(bào)中亦稱： “公司四個(gè)募股資金項(xiàng)目投入情況良好 ”，實(shí)際上，募集資金未按招股說(shuō)明披露的投向使用，其中有 25700萬(wàn)元轉(zhuǎn)入母公司大慶聯(lián)誼石化總廠用作流動(dòng)資金， 5000萬(wàn)元違規(guī)拆借給承銷(xiāo)商 W證券公司， 6000萬(wàn)元投入證券市場(chǎng)，其余資金投資于其他項(xiàng)目，為其提供年審的 H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 F、 Q二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 ? 大慶聯(lián)誼股票上市后，在價(jià)位公開(kāi)、明知獲利的情況下，大慶聯(lián)誼有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人向中央、國(guó)家機(jī)關(guān)、黑龍江省及大慶市有關(guān)部門(mén)個(gè)別干部大肆外送股票和溢價(jià)款，同時(shí)利用外送股票溢價(jià)款之機(jī)，聯(lián)誼公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)經(jīng)辦人員大肆進(jìn)行貪污、受賄、侵占和行賄。 1988年 4月，中國(guó)證監(jiān)會(huì)接到群眾舉報(bào)，反映該公司將大量?jī)?nèi)部職工股票外送，以及公司有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)貪污、行賄、受賄等問(wèn)題，這一情況得到了中央領(lǐng)導(dǎo)同志的關(guān)注，中央紀(jì)委、最高人民檢察院、審計(jì)署和中國(guó)證監(jiān)會(huì)隨即組成聯(lián)合調(diào)查組對(duì)大慶聯(lián)誼違法違紀(jì)問(wèn)題進(jìn)行立案調(diào)查。 ? 經(jīng)查實(shí)，中央、國(guó)家機(jī)關(guān)、黑龍江省有關(guān)部門(mén)和大慶市共有 76個(gè)部門(mén)和單位的 179人違反規(guī)定自己購(gòu)買(mǎi)或幫助他人購(gòu)買(mǎi)大慶聯(lián)誼職工股票共計(jì) 94． 15萬(wàn)股，股票溢價(jià)款總額達(dá) 1094萬(wàn)余元。目前，國(guó)家有關(guān)部門(mén)已對(duì)涉案的責(zé)任單位和個(gè)人做出了應(yīng)有的懲處，其中，中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)提供審計(jì)的 H會(huì)計(jì)師事務(wù)所處罰如下：對(duì) H會(huì)計(jì)師事務(wù)所處以警告、沒(méi)收非法所得 65萬(wàn)元，并罰款 6萬(wàn)元；撤銷(xiāo) D和 Q二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師的證券業(yè)務(wù)資格；對(duì)在 1997年審計(jì)報(bào)告上簽字的 H會(huì)計(jì)師事務(wù)所注冊(cè)會(huì)計(jì)師 F處以警告并罰款 3萬(wàn)元。 二、案例分析? 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 第三十九條規(guī)定： “會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告、沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷(xiāo)注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！钡谒氖l規(guī)定： “會(huì)計(jì)師事? 務(wù)必所違反本法規(guī)定，給委托人、其他利害關(guān)系人造成損失的，應(yīng)依法承擔(dān)賠償責(zé)任。 ”? 《 公司法 》 第二百一十九條規(guī)定： “承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏報(bào)告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)。 ”? 《 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 》 第七十三條規(guī)定： “會(huì)計(jì)師師務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)和律師事務(wù)所違反本條例規(guī)定，出具的文件有虛假、嚴(yán)重誤導(dǎo)性內(nèi)容或者重大遺漏的，根據(jù)不同情況，單處或者并處警告、沒(méi)收非法所得并罰款，情節(jié)嚴(yán)重的，暫停其從事證券業(yè)務(wù)或者撤銷(xiāo)其從事證券業(yè)務(wù)許可，對(duì)前款所列行為負(fù)有直接責(zé)任的注冊(cè)會(huì)計(jì)師、專業(yè)評(píng)估人員和律師給予警告或者處以三萬(wàn)元以上三十萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷(xiāo)其從事證券業(yè)務(wù)的資格。 ”? 本案中會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)事實(shí)主要在二個(gè)方面：? 一是大慶聯(lián)誼股票在發(fā)行上市時(shí)， H會(huì)計(jì)師事務(wù)所及二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 “知情 ”的情況下出具了虛假審計(jì)意見(jiàn)書(shū)，為大慶聯(lián)誼的欺詐上市鋪平了道路；? 二是 H會(huì)計(jì)師事務(wù)所二位注冊(cè)會(huì)師對(duì)大慶聯(lián)誼 1997年年報(bào)審計(jì)時(shí)，未能發(fā)現(xiàn)其虛增利潤(rùn) 2848． 89萬(wàn)元以及挪用募集資金的違法事實(shí)，屬重大過(guò)失。? 因此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依據(jù)其違規(guī)事實(shí)及 《 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 》 第七十三條規(guī)定，分別對(duì) H會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師追究行政責(zé)任，處以 H會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告處分，沒(méi)收非法所得并罰款，對(duì)三位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別處以撤銷(xiāo)證券業(yè)務(wù)資格以及警告并罰款的處罰。 *貨幣資金作為企業(yè)的一項(xiàng)重要資產(chǎn)，其在資產(chǎn)負(fù)債表日是否存在、完整，其收支是否合法，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響。*貨幣資金是企業(yè)的血液，由于它流動(dòng)性強(qiáng)，極易發(fā)生舞弊。因此，對(duì)貨幣資金的審計(jì)至關(guān)重要。*貨幣資金審計(jì)與其他項(xiàng)目審計(jì)密切相關(guān)，不能孤立地審計(jì)貨幣資金。一、貨幣資金審計(jì)的特點(diǎn)二、貨幣資金審計(jì)目標(biāo)?合法性?真實(shí)性?完整性?披露現(xiàn)金審計(jì)一、特點(diǎn) CASH IN HAND項(xiàng)目特點(diǎn)：（ 1）流動(dòng)性強(qiáng)、涉及面廣、收支頻繁（ 2）一般等價(jià)物，容易發(fā)生差錯(cuò)審計(jì)特點(diǎn)：（ 1）固有風(fēng)險(xiǎn)大，重點(diǎn)審查存在性（ 2）有嚴(yán)格的法規(guī)依據(jù)，注重合法性?二、 審計(jì)目標(biāo)– 合法性– 存在性、所有權(quán)– 完整性– 余額的正確性– 報(bào)表披露的充分性?三、內(nèi)控評(píng)審? 四、實(shí)質(zhì)性測(cè)試? （一）核對(duì)日記帳、總帳與報(bào)表上的金額是否相符? （ 二）盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金 :? ?：?① 白條 ?② 未及時(shí)入帳的單據(jù) ?③ 賬實(shí)不符（溢余或短缺）?④ 庫(kù)存超限額下一頁(yè)（三）檢查現(xiàn)金收支的真實(shí)性、合法性　　審計(jì)人員一般抽查 1~2個(gè)月的現(xiàn)金日記帳?！。?1）驗(yàn)算復(fù)核；?。?2）審閱摘要欄； （ 3）審閱對(duì)方科目； ?。?4）審閱金額欄。　　一般抽查大額現(xiàn)金收支的憑證。（四）截止日期（五）披露挪用現(xiàn)金v利用借款v延遲入帳v白條抵庫(kù)貪污現(xiàn)金v收入不入帳 —— 少列總額、涂改憑證金額、撕毀票據(jù)或收據(jù)、盜用憑證、小頭大尾等v虛列支出 —— 多列總額、涂改憑證金額、重復(fù)報(bào)銷(xiāo)、虛構(gòu)內(nèi)容、大頭小尾等收入不入賬 —— 少記、不記 (主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、其他收入、回扣傭金好處費(fèi)、投資收益、罰沒(méi)款、利息收入、）虛列支出 —— 多記（采購(gòu)成本、工資費(fèi)用、管理費(fèi)用等）私設(shè)小金庫(kù)五、 常見(jiàn)錯(cuò)弊 及審計(jì)案例分析? 案例一 : 2022年 12月 31日，資產(chǎn)負(fù)債表 “ 貨幣資金” 中現(xiàn)金為 993元。 2022年 1月 20日，現(xiàn)金日記賬余額 923元。清點(diǎn)現(xiàn)金結(jié)果如下：實(shí)盤(pán)金額 572元。保險(xiǎn)柜中下列單據(jù)已付款但未入賬：職工王某預(yù)借差旅費(fèi) 346元，已批準(zhǔn)；職工張某借條一張 220元，未批準(zhǔn)；已收款但未記賬的憑證一張 156元。經(jīng)核對(duì)，2022年 1月 1日至 1月 20日的收付款憑證及現(xiàn)金日記賬，核實(shí)此期間的收入現(xiàn)金 3750元，支出現(xiàn)金 4010元，正確無(wú)誤。? 要求：根據(jù)上述資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否公允，對(duì)現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見(jiàn)。? 。練習(xí)一： 2022年 2月 20日，審計(jì)人員對(duì)某企業(yè) 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表審計(jì)中，查得 “貨幣資金 ”項(xiàng)目中的庫(kù)存現(xiàn)金為 9970元， 2月 21日上午 8時(shí)，審計(jì)人員對(duì)該企業(yè)出納員所經(jīng)營(yíng)的現(xiàn)金進(jìn)行了清點(diǎn)。該企業(yè) 2月 20日現(xiàn)金日記帳余額為 8320元，清點(diǎn)情況如下：? （ 1）保險(xiǎn)柜中有下列單據(jù)已收，付款但未入帳：? ① 職工劉某 2月 2日預(yù)借差旅費(fèi) 2022元，已批準(zhǔn)；? ② 職工李某借條一張，金額 1400元，未批準(zhǔn)；? ③ 保險(xiǎn)柜中還有已收款未入帳的憑證一張，金額 1350元? （ 2）銀行核定企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金限額 8000元；? （ 3）實(shí)存數(shù)的清點(diǎn)如下：? 100元 30張， 50元 30張， 20元 30張， 10元 60張， 5元 40張， 2元50張， 1元 20張，其他硬幣 270元? （ 4）經(jīng)核對(duì)收付款憑證與現(xiàn)金日記帳， 1月 1日至 2月 20日收入現(xiàn)金數(shù) 23500，支出現(xiàn)金數(shù) 25800元；? 要求：根據(jù)上述資料，編制庫(kù)存現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)表，核實(shí)庫(kù)存現(xiàn)金實(shí)有數(shù)，并調(diào)整 2022年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表所列數(shù)字是否公允，對(duì)現(xiàn)金收支、留存管理的合法性提出審計(jì)意見(jiàn)。　銀行存款審計(jì)? 按國(guó)家規(guī)定，凡是獨(dú)立核算的企業(yè)都必須在當(dāng)?shù)劂y行開(kāi)設(shè)帳戶。企業(yè)收入的款項(xiàng)，除按核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，其余應(yīng)當(dāng)日解交銀行。企業(yè)一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，都必須用非現(xiàn)金結(jié)算方式，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。? 銀行存款是企業(yè)貨幣資金的主要組成部份，同樣具有流動(dòng)性強(qiáng)、易變現(xiàn)的特點(diǎn)，而且較之現(xiàn)金，數(shù)額更大。我國(guó)近些年來(lái)發(fā)現(xiàn)的一些貪污、詐騙大案，也有不少發(fā)生在這個(gè)環(huán)節(jié)。審計(jì)人員要關(guān)注銀行存款的審計(jì)。一、 銀行存款審計(jì)的目標(biāo)，并為被審單位所有；；性；。二、 銀行存款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（一）核對(duì)銀行存款總帳與銀行存款日記帳的金額以及報(bào)表上的金額是否相符；（二）分析性復(fù)核（三）取得并檢查銀行存款余額調(diào)節(jié)表? 案例 2：審計(jì)人員對(duì) A企業(yè) 04年 12月 31日資產(chǎn)負(fù)債表檢查時(shí)查得 “貨幣資金 ”項(xiàng)目中銀行存款數(shù)為 234500元，銀行存款帳面余額 245000元，銀行對(duì)帳單的余額為294000元，另外查的以下未達(dá)帳項(xiàng)和記帳差錯(cuò)：? （ 1） 12月 30日企業(yè)送存轉(zhuǎn)帳支票 40600元，銀行尚未入帳；? （ 2） 12月 25日客戶電匯 72100元，銀行已收，但收款通知尚未到達(dá)該企業(yè)；? （ 3） 12月 24日企業(yè)開(kāi)出轉(zhuǎn)帳支票 37100元，持票人尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)帳手續(xù)；? （ 4） 12月 31日銀行代付水電費(fèi) 22050元，但銀行付款通知尚未到達(dá)企業(yè)；? （ 5） 12月 15日收到銀行收款通知單，金額為 26950元，企業(yè)入帳時(shí)將銀行存款錯(cuò)記為 24500元；? 要求編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表，核實(shí)資產(chǎn)負(fù)債表中的銀行存款數(shù)。銀 行存款 調(diào)節(jié) 表單 位名稱： 　 幣 種：銀 行 賬 號(hào) 　 開(kāi) 戶銀 行 　項(xiàng) 目 金 額 項(xiàng) 目 金 額銀 行 對(duì)賬單 存款余 額 294000 單 位 銀 行存款日 記賬余 額245000（ 2022年 12月 31日） （ 2022年 12 月 31日）加： 單 位已收 銀 行未收 40600 加： 銀 行已收 單 位未收 72100　 　 加：企 業(yè) 少 記 2450（ 26950－ 24500）減： 單 位已付 銀 行未付 37100 減： 銀 行已付 單 位未付 22050調(diào) 整后余 額 297500 調(diào) 整后余 額 297500備 注：編 制人 員簽 章： 審驗(yàn) 人 員簽 章： 審驗(yàn) 日期：核對(duì)銀行存款日記賬和銀行對(duì)賬單時(shí)要留意以下事項(xiàng)：① 對(duì)賬單上有、銀行日記賬沒(méi)有 —— 漏賬、未達(dá)賬項(xiàng)、出借賬戶；銀行已收，企業(yè)未收 —— 隱瞞收入銀行已付，企業(yè)未付 —— 挪用、貪污、應(yīng)計(jì)費(fèi)用② 銀行日記賬有、對(duì)賬單無(wú) —— 假賬、未達(dá)賬項(xiàng)；企業(yè)已收，銀行未收 —— 虛構(gòu)收入企業(yè)已付，銀行未付 —— 虛轉(zhuǎn)成本③ 短期內(nèi)發(fā)生 一收一支 或多收多支且收支金（總）額相等的賬目； 出借銀行帳戶、收入不入帳、挪用資金等④ 對(duì)賬單和日記賬有涂改現(xiàn)象?（四）函證（范圍、方式、必要性、內(nèi)容）?（五）抽查大額銀行存款收支業(yè)務(wù) 日 記帳 對(duì)帳單...+100000...100000A A日 記帳 對(duì)帳單...,A客 戶 +100000,B客 戶 +200000...,A客 戶 +100000,B客 戶 +200000A A（六）銀行存款截止性測(cè)試? 銀行存款付款業(yè)務(wù) —— 獲得結(jié)帳日簽發(fā)的最后一張支票的號(hào)碼。 （有無(wú)支票發(fā)出，結(jié)帳日后入帳，少列支出虛計(jì)存款）? 收款業(yè)務(wù) —— 審閱收入與送存記錄。 （年終前解交銀行的收入支票、匯票應(yīng)計(jì)入銀行存款）? 期后測(cè)試 —— 審查期后銀行存款對(duì)帳單第一周的銀行存款收入。 （有無(wú)將期后收入提前入帳）（七）披露習(xí)題? 在進(jìn)行年度會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)時(shí)，為了證實(shí)被審計(jì)單位在臨近 12月 31日簽發(fā)的支票未予入賬，注冊(cè)會(huì)計(jì)師實(shí)施的最有效審計(jì)程序是（ ）。? 12月 31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表? 12月 31日的銀行存款余額? 12月 31日的銀行對(duì)賬單? 12月份的支票存根?答案： D三、常見(jiàn)錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析? （一）常見(jiàn)錯(cuò)弊：–多頭開(kāi)戶（基本、一般、臨時(shí)、專用）– 支出不記賬、掩蓋非法開(kāi)支（對(duì)賬單）–出借帳戶（對(duì)賬單）–大量套現(xiàn)（ 現(xiàn)金日記賬摘要）– 開(kāi)立黑戶，截留存款（ 收入、存貨明細(xì)賬）–支票管理（空頭、遠(yuǎn)期）? （二）案例分析一分錢(qián)引出一起貪污案? 福建省寧德市審計(jì)局在對(duì)該市科委進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從一分錢(qián)的賬面不平入手，查出一起涉嫌金額２８ .２萬(wàn)元的貪污案。? 一張由２２９ .５７元涂改為２２９ .５８元的銀行存息單據(jù)引起了審計(jì)人員的警覺(jué)。經(jīng)過(guò)仔細(xì)核查，發(fā)現(xiàn)缺少１月份對(duì)賬單一份。詢問(wèn)了該科委的行政會(huì)計(jì)王某，她以銀行計(jì)息出差錯(cuò)故更改存息單金額及在搬遷辦公室時(shí)不慎將１月份對(duì)賬單丟失為由，企圖敷衍了事。 審計(jì)組要她到開(kāi)戶銀行補(bǔ)辦一份１月份對(duì)賬單。 3天后王某提供一份復(fù)印的１月份對(duì)賬單，這份對(duì)賬單表面上看似乎正常，但經(jīng)認(rèn)真辨認(rèn)，其中， 尾部間有一條很模糊的橫線痕跡 。? 經(jīng)與銀行核實(shí)，發(fā)現(xiàn)對(duì)賬單復(fù)印件是假的，即將對(duì)賬單首、尾部保留，而將中間部分的2022年１月２５日、２７日兩筆往來(lái)拿掉企圖蒙混過(guò)關(guān)。 ? 經(jīng)進(jìn)一步查證發(fā)現(xiàn)： １９９８年１２月市財(cái)政轉(zhuǎn)入該委一筆款項(xiàng)７ .９萬(wàn)元，到開(kāi)戶銀行后被該行攬儲(chǔ)并作定期存款至2022年１月到期，存息為３０４０ .５１元。王某于2022年１月２５日、２７日先后兩次以 “會(huì)議費(fèi) ”轉(zhuǎn)賬到市某賓館８２０４０ .５０元，并從該賓館以現(xiàn)金方式全部提走，占為己有。