【正文】 司作為應(yīng)收帳款的函證對(duì)象。注會(huì)郭佳在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)審計(jì)程序時(shí)，是否可以因公司已利用轉(zhuǎn)賬分錄將 1998年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)改變?cè)ǔ绦?？注?huì)郭佳在抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)可否因內(nèi)審人員的工作而取消或減少？盡管委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注會(huì)對(duì)未入賬債務(wù)抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整可能性，但不影響注會(huì)抽查1999年付款記賬憑證。 ? 對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類。在審查企業(yè)有無未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，注會(huì)還可以通過詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購(gòu)人員，查閱資金預(yù)算、工作通告單和基建合同來進(jìn)行。 截至本年底， “在建工程 — 科研試驗(yàn)基地 ”科目余額為 250萬元。2 。5020＝ 40（萬元），為此，建議富達(dá)公司作如下會(huì)計(jì)調(diào)整： 000由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下：該機(jī)床廠用年數(shù)總和該機(jī)床廠用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額法計(jì)算的年折舊額=（（ 1000000－－ 100000）） 5/15=300000（元）（元）該機(jī)床用直線法該機(jī)床用直線法計(jì)算的年折舊額計(jì)算的年折舊額 =（（ 1000000100000）） 247。復(fù)核折舊 費(fèi) 用的 計(jì) 提，并確定固定 資產(chǎn) 有效使用年限及折舊方法同以前年度一 貫C確定所有機(jī)器 設(shè)備 均已保 險(xiǎn)G實(shí) 施截止 測(cè)試 ， 證實(shí) 固定 資產(chǎn)維修 費(fèi) 已 計(jì) 入恰當(dāng)?shù)臅?huì) 計(jì) 期 間F將固定 資產(chǎn) 明 細(xì)帳 期初余 額 與上年度 審計(jì) 工作底稿核 對(duì)B? 請(qǐng)分析所存問題，并提出審計(jì)意見?！　?? 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理：? 、抵押情況。審計(jì)實(shí)務(wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：000? 為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文應(yīng)作如下審計(jì)處理：? 案例六 :? 向企業(yè)管理當(dāng)局索取有關(guān)負(fù)債說明書。 ? 查找未入賬的應(yīng)付賬款。 ? 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付帳款，函證的目的在于查實(shí)有無未入帳負(fù)債，而不在驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。65,100元? B公司 應(yīng)付帳款年末余額 此外，亦宜寄函給關(guān)系人（供貨商）及具有非常交易的供貨商 —— 或許都是未曾入帳應(yīng)付款的可能來源。（ 4）確定應(yīng)付帳款期末余額是否正確，是否存在低計(jì)可能性； 為了解決函證結(jié)果與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄間的較小差異，審計(jì)人員和被審計(jì)單位均花費(fèi)較多時(shí)間。 ：1）審查固定資產(chǎn)減少的批準(zhǔn)文件；2）審查減少固定資產(chǎn)是否進(jìn)行技術(shù)檢驗(yàn)或評(píng)估；3）審查減少固定資產(chǎn)的帳務(wù)處理；4）審查減少固定資產(chǎn)凈損益，驗(yàn)證其正確性與合法性，并與銀行存款、營(yíng)業(yè)外收支等科目核對(duì)。（ 2）分析性測(cè)試：1）計(jì)算固定資產(chǎn)原值與全年產(chǎn)量的比率，并與以前年度比較，分析其波動(dòng)原因，可能發(fā)現(xiàn)閑置固定資產(chǎn)或已減少固定資產(chǎn)未在賬戶上注銷的問題。核對(duì)：請(qǐng)購(gòu)單、訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票核對(duì)無誤授權(quán) :請(qǐng)購(gòu)單連續(xù)編號(hào)：訂貨單、驗(yàn)收單、賣方發(fā)票、付款憑單內(nèi)部控制（（ 1）應(yīng)付賬款審計(jì)）應(yīng)付賬款審計(jì)（（ 2）固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊審計(jì)）固定資產(chǎn)及其累計(jì)折舊審計(jì) （（ 3）其他帳戶（無形資產(chǎn)）審計(jì)）其他帳戶（無形資產(chǎn)）審計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試、實(shí)質(zhì)性測(cè)試應(yīng)付賬款審計(jì)的實(shí)質(zhì)性測(cè)試（ 1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，進(jìn)行帳帳、帳表核對(duì)。于是，抽調(diào) 2月份 38憑證，附件僅為一張支票存根，與銀行取得聯(lián)系，該款項(xiàng)已劃到 XX私營(yíng)企業(yè)。? 12月 31日的銀行存款余額調(diào)節(jié)表? 12月 31日的銀行存款余額? 12月 31日的銀行對(duì)賬單? 12月份的支票存根?答案： D三、常見錯(cuò)弊及審計(jì)案例分析? （一）常見錯(cuò)弊：–多頭開戶（基本、一般、臨時(shí)、專用）– 支出不記賬、掩蓋非法開支（對(duì)賬單）–出借帳戶（對(duì)賬單）–大量套現(xiàn)（ 現(xiàn)金日記賬摘要）– 開立黑戶，截留存款（ 收入、存貨明細(xì)賬）–支票管理（空頭、遠(yuǎn)期）? （二）案例分析一分錢引出一起貪污案? 福建省寧德市審計(jì)局在對(duì)該市科委進(jìn)行審計(jì)時(shí)，從一分錢的賬面不平入手，查出一起涉嫌金額２８ .２萬元的貪污案。000A A（六）銀行存款截止性測(cè)試? 銀行存款付款業(yè)務(wù) —— 獲得結(jié)帳日簽發(fā)的最后一張支票的號(hào)碼。000...,000...100企業(yè)收入的款項(xiàng)，除按核定的限額保留庫(kù)存現(xiàn)金外，其余應(yīng)當(dāng)日解交銀行。清點(diǎn)現(xiàn)金結(jié)果如下：實(shí)盤金額 572元。虛列支出 —— 多記?。?1）驗(yàn)算復(fù)核；　（ 2）審閱摘要欄； （ 3）審閱對(duì)方科目； ?。?4）審閱金額欄。? 本案中會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)事實(shí)主要在二個(gè)方面：? 一是大慶聯(lián)誼股票在發(fā)行上市時(shí)， H會(huì)計(jì)師事務(wù)所及二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師在 “知情 ”的情況下出具了虛假審計(jì)意見書，為大慶聯(lián)誼的欺詐上市鋪平了道路；? 二是 H會(huì)計(jì)師事務(wù)所二位注冊(cè)會(huì)師對(duì)大慶聯(lián)誼 1997年年報(bào)審計(jì)時(shí)，未能發(fā)現(xiàn)其虛增利潤(rùn) 2848． 89萬元以及挪用募集資金的違法事實(shí)，屬重大過失。二、案例分析? 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 第三十九條規(guī)定： “會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷。? 同時(shí)，大慶聯(lián)誼在招股說明書中承諾將募集資金投人四個(gè)項(xiàng)目，在 1997年年報(bào)中亦稱： “公司四個(gè)募股資金項(xiàng)目投入情況良好 ”，實(shí)際上，募集資金未按招股說明披露的投向使用，其中有 25700萬元轉(zhuǎn)入母公司大慶聯(lián)誼石化總廠用作流動(dòng)資金， 5000萬元違規(guī)拆借給承銷商 W證券公司， 6000萬元投入證券市場(chǎng)，其余資金投資于其他項(xiàng)目，為其提供年審的 H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 F、 Q二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告。? （８）管理部門在重大會(huì)計(jì)問題的處理上應(yīng)聽取審計(jì)委員會(huì)的意見。 ? 1987年，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway專題拓展 2： 如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師被禁止提供各種非審計(jì)服務(wù)，他們就可能缺少了解客戶的許多正常渠道，在新技術(shù)日益更新和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大的今天，無疑不利于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。 ? 首先，此案件的披露對(duì)美國(guó)民間審計(jì)在社會(huì)的聲譽(yù)產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，使社會(huì)公眾對(duì)處于獨(dú)立地位的民間審計(jì)及審計(jì)結(jié)論的信任度急劇下降；? 其次，這一事件的背后隱含著十分豐富的內(nèi)涵，即提出了民間審計(jì)工作質(zhì)量如何保證，怎樣發(fā)揮民間審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的應(yīng)有作用，如何保證民間審計(jì)的生存和發(fā)展等問題。? (1)對(duì)存貨檢查，通過實(shí)地盤存確認(rèn)存貨數(shù)量，并將之作為必須的審計(jì)程序；? (2)對(duì)應(yīng)收賬款檢查，應(yīng)積極采用函詢法，對(duì)債務(wù)人直接詢證；? (3)對(duì)審計(jì)報(bào)告格式及內(nèi)容加以規(guī)范，將其分為范圍段和意見段；? （ 4）通過董事會(huì)任命或股東大會(huì)投票選舉獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。? 4．公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普 ? 2．該公司及其子公司 10多年來的會(huì)計(jì)報(bào)表均由美國(guó)第一流的普賴斯 湯普森在與麥克遜公司的經(jīng)濟(jì)往來業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)了該公司的財(cái)務(wù)資料有異常之處，? 其一，該公司制藥原材料部門是盈利較高的經(jīng)營(yíng)部門，但公司經(jīng)營(yíng)者都直接對(duì)其重新投資，而該部門還沒有資金積累；? 其二，公司賬面制藥原材料存貨的保險(xiǎn)金額較少。面對(duì)嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，英國(guó)政府進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到制定法案對(duì)股份公司進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的重要性， 1844年的 《 公司法 》 就是在這樣的背景下制定的。? 這樣一方面可控制經(jīng)營(yíng)者為所欲為，損害投資者利益；? 另一方面可以使股東及債權(quán)人正確決策。 ? 與此同時(shí)，英政府頒布了 《 泡沫公司取締法 》 ，主要目的是防止不正常的股份投機(jī)，對(duì)股份公司的成立嚴(yán)加限制，以保持資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，保護(hù)投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，通過對(duì) “南海公司 ”會(huì)計(jì)賬目的審核，于 1721年編制了一份題為 (倫敦市霍斯特 1719年，南海公司股價(jià)為 114英鎊，到 1720年 3月股價(jià)升至 300英鎊， 1721年 7月公司股票價(jià)格高達(dá) 1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價(jià)格發(fā)行新股?，F(xiàn)代審汁仍將就地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)作為基本審計(jì)方式。? （ 4）審計(jì)方式 ：? （ 1）審計(jì)性質(zhì) 在經(jīng)濟(jì)上農(nóng)業(yè)有了進(jìn)一步的發(fā)展，促進(jìn)了手工業(yè)和商業(yè)的發(fā)展，社會(huì)財(cái)富增加，貨幣也由貝幣發(fā)展到銅幣。西周的農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)同時(shí)得以發(fā)展，建立起以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系。深圳 深圳 上海 深圳 上海 深圳 上海 上海 上海 上海 上海 深圳 上海 深圳 深圳 上市公司 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)收費(fèi)1 中國(guó)銀行 普華永道中天、羅兵咸永道 2 工商銀行 安永華明、安永 3 建設(shè)銀行 畢馬威華振、畢馬威 4 中國(guó)石油 普華永道中天、羅兵咸永道 5 中國(guó)石化 畢馬威華振、畢馬威 6,600萬港元6 交通銀行 德勤華永、羅兵咸永道 ……　 *ST香梨 基本理論梳理（理論回顧）基本理論梳理（理論回顧） →→ 審計(jì)審計(jì)案例分析（理論應(yīng)用）案例分析（理論應(yīng)用） →→ 實(shí)現(xiàn)教學(xué)實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的（理論鞏固）。? 皖通高速 (行情 、 資訊 、 論壇 )000708)東盛科技股份有限公司 (東盛科技 (行情 、 資訊 、 論壇 )202239)廣西陽(yáng)光股份有限公司 (Ｇ陽(yáng)光 (行情 、 資訊 、 論壇 )600011)江鈴汽車股份有限公司 (Ｇ江鈴 (行情 、 資訊 、 論壇 )000726)魯泰紡織股份有限公司 (魯泰Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )002040)山東基建股份有限公司 (山東基建 (行情 、 資訊 、 論壇 )600754)上海錦江國(guó)際酒店發(fā)展股份有限公司 (錦江Ｂ股 (行情 、 資訊 、 論壇 )000022)深圳赤灣港航股份有限公司 (深赤灣Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )000413)石家莊寶石電子玻璃股份有限公司 (寶石Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )202270)湘潭電機(jī)股份有限公司 (Ｇ湘電 (行情 、 資訊 、 論壇 )900949)中國(guó)國(guó)際貿(mào)易中心股份有限公司 (中國(guó)國(guó)貿(mào) (行情 、 資訊 、 論壇 )000012)中國(guó)南玻集團(tuán)股份有限公司 (南玻Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )600585)安徽皖通高速公路股份有限公司 (皖通高速 (行情 、 資訊 、 論壇 )600011)經(jīng)緯紡織機(jī)械股份有限公司 (經(jīng)緯紡機(jī) (行情 、 資訊 、 論壇 )600548)深圳南山熱電股份有限公司 (深南電Ａ (行情 、 資訊 、 論壇 )202212)審計(jì)案例分析 ? 二、具體分析 ? 政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致國(guó)家機(jī)構(gòu)膨脹，致使財(cái)政收支迅速增長(zhǎng)，周王不可能親自審理一切財(cái)政事務(wù)，只能派宰夫代為行使計(jì)財(cái)監(jiān)督之權(quán) ? 在周王朝政府配備專司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)官吏 —— 宰夫獨(dú)立于司會(huì) (會(huì)計(jì) )，在國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理中具有一定的地位和權(quán)力，體現(xiàn)出原始的分權(quán)控制和計(jì)財(cái)牽制思想。? 但是，西周時(shí)期的國(guó)家審計(jì)制度因受當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，有一定局限性，如尚無獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作尚未體現(xiàn)超然獨(dú)立等。 ”? 英國(guó)議會(huì)為了制止國(guó)內(nèi) “泡沫公司 ”的膨脹，于 1720年 6月通過了 《 泡沫公司取締法 》 ，隨之一些公司被解散。? 英國(guó)議會(huì)面對(duì)輿論壓力，為平息 “南海公司 ”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于 1720年 9月成立了由 13人組成的特別委員會(huì)，秘密查證 “南海公司 ”破產(chǎn)事件。 2．股份公司發(fā)展對(duì)民間審計(jì)的客觀需要 3．股份公司規(guī)范及民間審計(jì)發(fā)展對(duì)公司立法的客觀要求。案例 3： “麥克遜 米利安 700萬美元，其中 1907． 5萬美元屬虛假資產(chǎn) (存貨 1科斯特與其 3位兄弟合并舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。從此，民間審計(jì)有了一套公認(rèn)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。羅賓斯公司審計(jì)的普賴斯 ? 其一，給美國(guó)民間審計(jì)界以極具說服力的警示，引起美國(guó)證券交易委員會(huì)對(duì)規(guī)范民間審計(jì)行為的重視，促使美證券交易委員會(huì)投入力量研究和修訂有關(guān)規(guī)范，完善了審計(jì)程序；? 其二，案件震動(dòng)了美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)，使其重視了對(duì)民間審計(jì)工作加以規(guī)范的問題，使其建立了制定審計(jì)規(guī)范的組織機(jī)構(gòu)，出臺(tái)了 《 審計(jì)程序的擴(kuò)展 》 這一審計(jì)規(guī)范，對(duì)審計(jì)程序和審計(jì)方法提出了具體的規(guī)范性的要求，從而使得民間審計(jì)在執(zhí)業(yè)中有章可循。一、非審計(jì)服務(wù)有損審計(jì)獨(dú)立性 ? 由于事務(wù)所要生存、發(fā)展，這就要求從事審計(jì)職業(yè)必有經(jīng)濟(jì)問題。? 1938年的美國(guó)邁克森 ? （１）所有股份有限公司必須具備書面的關(guān)于審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的規(guī)定，董事會(huì)應(yīng)予批準(zhǔn)，定期復(fù)核，并在必要時(shí)進(jìn)行修改。 至此，審計(jì)委員會(huì)制度首先在美國(guó)建立起來了。一、基本案情? 主承銷商 W證券公司隱瞞真實(shí)情況，向中國(guó)證監(jiān)會(huì)報(bào)送了含有虛報(bào)信息的文件，1997年 3月，黑龍江證券登記有限公司向中國(guó)證監(jiān)會(huì)提供了虛假股權(quán)托管證明和虛擬法人股金資本公積金的報(bào)告；為通過有關(guān)部門的審核，大慶公司虛報(bào) 1994至 1996年企業(yè)利潤(rùn) 1． 6176億元，并