【正文】 75,000元? D公司 190,000元 2,123,000元? 試問：（ 1）該審計(jì)人員應(yīng)該選擇哪兩位供貨人進(jìn)行函證？為什么？? （ 2）假定表中后兩欄分別是應(yīng)收帳款年末余額和本年銷貨總額，該審計(jì)人員應(yīng)選擇哪兩家公司進(jìn)行函證？為什么？? 案例分析：? 1．該審計(jì)人員應(yīng)選擇 B公司和 D公司進(jìn)行應(yīng)付帳款余額的函證。因?yàn)楹C客戶的應(yīng)付帳款，函證的目的在于查實(shí)有無未入帳負(fù)債，而不在驗(yàn)證具有較大年末余額的債務(wù)。本年度甲公司從 B、 D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。? 2．該審計(jì)人員應(yīng)選擇 C公司和 D公司作為應(yīng)收帳款的函證對(duì)象。因?yàn)楹C應(yīng)收帳款的目的，在于驗(yàn)證各期末余額的準(zhǔn)確性，防止客戶高計(jì)應(yīng)收賬款，夸大資產(chǎn)。 C、 D兩家公司在會(huì)計(jì)決算日客戶欠貨款最多，高計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)因而更大。? 案例四：? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師郭佳在審查 A公司 1998年度會(huì)計(jì)報(bào)表將近結(jié)束時(shí)， A公司財(cái)務(wù)主管提出不必抽查 1999年付款記賬憑證來證實(shí) 1998年的會(huì)計(jì)記錄，其理由如下：（ 1） 1998年度有些發(fā)票因收到太遲，不能記入 12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；（ 2）年后有公司內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行了抽查；（ 3）公司愿意提供無漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的說明書。? 請(qǐng)問：注會(huì)郭佳在執(zhí)行抽查未入賬債務(wù)審計(jì)程序時(shí)，是否可以因公司已利用轉(zhuǎn)賬分錄將 1998年遲收發(fā)票入賬的事實(shí)改變?cè)ǔ绦颍孔?huì)郭佳抽查未入賬債務(wù)是否因公司愿意提供漏記債務(wù)說明書而受影響？注會(huì)郭佳在抽查未入賬債務(wù)程序時(shí)可否因內(nèi)審人員的工作而取消或減少？除 1999年付款記賬憑證外，注會(huì)郭佳還可以從何種途徑審查是否存在未入賬債務(wù)？? 案例分析：盡管委托人對(duì)遲收賬單以轉(zhuǎn)賬方式入賬，簡(jiǎn)化了注會(huì)對(duì)未入賬債務(wù)抽查，也減少了進(jìn)一步調(diào)整可能性，但不影響注會(huì)抽查1999年付款記賬憑證。注會(huì)通過實(shí)施該項(xiàng)測(cè)試，可以查明有關(guān)1998年的驗(yàn)收單、賣方發(fā)票是否均以包括在轉(zhuǎn)賬分錄內(nèi)。這種抽查步驟與委托人自認(rèn)完整、正確報(bào)表但仍須審核的理由是相同的。僅提供無漏記債務(wù)聲明書不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，只能是給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注會(huì)應(yīng)作抽查責(zé)任。如果注會(huì)已查明內(nèi)審人員具有專業(yè)勝任能力和獨(dú)立性，并已抽查入賬債務(wù)，在和內(nèi)審人員討論其程序性質(zhì)、時(shí)間、范圍并審閱其工作底稿后，注會(huì)可減少擬進(jìn)行的未入賬債務(wù)抽查工作，但只是減少，絕不能取消該抽查。注會(huì)審查未入賬債務(wù)，還可以通過： A未歸檔購貨發(fā)票； B期后對(duì)期內(nèi)相關(guān)付款審核； C公司管理當(dāng)局聲明書； D現(xiàn)有契約，合約，議事錄，律師賬單和信件往來； E與公司職員商討； F與上年賬戶余額相比較； G主要供貨商間信件往來； H抽查截止日期有關(guān)賬戶，如存貨，固定資產(chǎn)等。 ? 案例啟示（結(jié)論）： ? 應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買商品、接受勞務(wù)而形成的債務(wù)。應(yīng)付賬款是一項(xiàng)比較大的流動(dòng)負(fù)債，是評(píng)價(jià)企業(yè)短期償債能力時(shí)必須考慮的一個(gè)重要因素，在審計(jì)實(shí)務(wù)中，對(duì)應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性測(cè)試，可通過以下審計(jì)程序來完成。 ? 獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表。 注會(huì)在對(duì)應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符。 ? 對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行分析并作必要的重新分類。 注會(huì)應(yīng)結(jié)合以前年度審計(jì)情況，對(duì)應(yīng)付賬款明細(xì)余額進(jìn)行調(diào)查分析：是否存在負(fù)數(shù)余額，是否將本應(yīng)分別在 “ 其他應(yīng)付款 ” 、 “ 預(yù)付賬款 ” 等科目中核算的賬項(xiàng)一并在 “ 應(yīng)付賬款 ” 科目核算。如存在此類問題應(yīng)作重新分類處理。 ? 函證應(yīng)付賬款。 如果是連續(xù)委托審計(jì)的企業(yè)，且存在審計(jì)程序得到較充分實(shí)施時(shí)，對(duì)應(yīng)付賬款可采用替代審計(jì)程序，或主要依賴于分析性復(fù)核。在外勤審計(jì)中，應(yīng)對(duì)回函的結(jié)果進(jìn)行匯總、分析，查明差異的原因，并作出調(diào)整。 ? 查找未入賬的應(yīng)付賬款。 查找未入賬的應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的重要補(bǔ)充程序，其目的是為了防止企業(yè)低估少計(jì)應(yīng)付賬款。在審查企業(yè)有無未入賬的應(yīng)付賬款時(shí)，注會(huì)還可以通過詢問被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)和采購人員，查閱資金預(yù)算、工作通告單和基建合同來進(jìn)行。? 抽取未能函證、期末余額變動(dòng)較大且函證未果的明細(xì)賬戶進(jìn)行替代測(cè)試。 ? 檢查應(yīng)付賬款是否已在會(huì)計(jì)報(bào)表及附注中得到恰當(dāng)披露。 重點(diǎn)關(guān)注：（ 1）期末應(yīng)付賬款余額的賬齡分布情況；（ 2）對(duì)主要債權(quán)人按負(fù)債金額由大到小列示；（ 3）與應(yīng)付賬款有關(guān)訴訟糾紛及其潛在影響；（ 4）對(duì)關(guān)聯(lián)企業(yè)的應(yīng)付賬款。 ? 向企業(yè)管理當(dāng)局索取有關(guān)負(fù)債說明書。 這種說明書雖然不能減輕注會(huì)的審計(jì)責(zé)任，但能有效地提醒企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)負(fù)有主要責(zé)任，使他們明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任及其他管理責(zé)任。 ? 案例五 :? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表中在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司在建工程支出較大，并且明細(xì)賬中只設(shè)有 “綜合樓 ”一個(gè)項(xiàng)目。經(jīng)向公司有關(guān)人員了解，并查問了有關(guān)工程預(yù)、決算資料，其 “綜合樓 ”項(xiàng)目中分別包括了實(shí)驗(yàn)樓、機(jī)修車間土建、倉庫改造等工程內(nèi)容，公司未按具體明細(xì)項(xiàng)目設(shè)立賬戶。? 請(qǐng)問：上述帳務(wù)處理存在何問題？? 案例分析：? 企業(yè)的在建工程，包括施工前準(zhǔn)備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。工程項(xiàng)目較多且工程支出較大的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照工程項(xiàng)目的性質(zhì)分項(xiàng)核算。? “在建工程 ”是一個(gè)歸集性的科目，它反映固定資產(chǎn)從購建開始到交付使用過程中所有全部支出的集合，最后由 “在建工程 ”科目轉(zhuǎn)入 “固定資產(chǎn) ”科目，而固定資產(chǎn)的管理是按照單項(xiàng)進(jìn)行管理和核算的，因此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文提請(qǐng)被審計(jì)單位進(jìn)行調(diào)整處理，并向管理當(dāng)局提出相應(yīng)的管理建議書，向被審計(jì)單位提出具體的管理建議。? 案例六 :? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗(yàn)基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要作全部拆除而造成損失。截至本年底， “在建工程 — 科研試驗(yàn)基地 ”科目余額為 250萬元。另外，公司在 “其他應(yīng)付款 — 拆遷補(bǔ)償費(fèi) ”科目中掛賬 80萬元，經(jīng)了解系政府因拆除科研試驗(yàn)基地給予公司的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償費(fèi)。公司未能在本年度末對(duì)上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。? 請(qǐng)分析所存問題，并提出審計(jì)意見。? 案例分析：? 在建工程發(fā)生單項(xiàng)或單位工程報(bào)廢或毀損，減去殘料價(jià)值和過失人或保險(xiǎn)公司等贈(zèng)款后的凈損失，計(jì)入繼續(xù)施工的工程成本；如為非常原因造成的報(bào)廢或毀損，或在建工程項(xiàng)目全部報(bào)廢或毀損，應(yīng)將其凈損失直接計(jì)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外支出。據(jù)此，大華公司應(yīng)根據(jù)上述之規(guī)定和公司對(duì)科研試驗(yàn)基地報(bào)損的有關(guān)文件，對(duì) “在建工程 — 科研試驗(yàn)基地 ”科目和 “其他應(yīng)付款 — 拆遷補(bǔ)償費(fèi) ”科目進(jìn)行如下會(huì)計(jì)處理：借：其他應(yīng)付款 — 拆遷補(bǔ)償費(fèi) 800000貸：營(yíng)業(yè)外收入 800000借：營(yíng)業(yè)外支出 2500000貸：在建工程 — 科研試驗(yàn)基地 2500000? 為此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文應(yīng)作如下審計(jì)處理：提請(qǐng)被審計(jì)單位有關(guān)人員對(duì)上述經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)按國(guó)家有關(guān)規(guī)定補(bǔ)辦有關(guān)手續(xù)，進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，并調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相應(yīng)項(xiàng)目數(shù)額。應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整處理情況，詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中。如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)根據(jù)該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，考慮是否出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。? 案例啟示（結(jié)論）：在建工程審計(jì)的目標(biāo)主要是確定在建工程是否存在、所有權(quán)的歸屬、本年度增減變化的記錄完整、減值準(zhǔn)備計(jì)提方法，以及會(huì)計(jì)報(bào)表披露是否恰當(dāng)?shù)?。審?jì)實(shí)務(wù)中，一般主要執(zhí)行以下審計(jì)程序：，通過復(fù)核和計(jì)算，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符情況。、減少數(shù)。 了解在建工程相關(guān)預(yù)算、結(jié)算、決算資料，以及在建工程核算政策、相關(guān)工程合同、協(xié)議等法律文件；檢查在建工程交付使用、竣工、完工情況及工程進(jìn)度等。，并實(shí)地觀察工程現(xiàn)場(chǎng)，確定在建工程是否存在。、抵押情況。 。 ? 案例七 :? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生審計(jì)富達(dá)公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表固定資產(chǎn)項(xiàng)目時(shí)，了解到富達(dá)公司當(dāng)年報(bào)廢第二生產(chǎn)車間廠房一棟，公司已按照規(guī)定通過固定資產(chǎn)清理進(jìn)行了處理。在查閱該項(xiàng)目固定資產(chǎn)清理資料時(shí)，注意到該廠房的原值中包括了所占用土地使用權(quán) 100萬元，按當(dāng)時(shí)支付土地出讓金購買土地使用權(quán)的協(xié)議規(guī)定使用年限為 50年計(jì)算，該土地剩余使用年限為 20年。 ? 請(qǐng)分析所存問題，并提出審計(jì)意見。? 據(jù)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師吳生應(yīng)進(jìn)行如下審計(jì)處理：? 提請(qǐng)被審計(jì)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，將尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，其調(diào)整的價(jià)值為： 100247。5020＝ 40（萬元），為此，建議富達(dá)公司作如下會(huì)計(jì)調(diào)整： 　　 借：無形資產(chǎn) 土地使用權(quán) 400000　　 貸：固定資產(chǎn)清理 400000　　 借：固定資產(chǎn)清理 400000　　 貸：營(yíng)業(yè)外支出 400000　　 ? 應(yīng)將審驗(yàn)情況及被審計(jì)單位的調(diào)整情況詳細(xì)記錄于審計(jì)工作底稿中。? 如被審計(jì)單位拒絕調(diào)整， 審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)該事項(xiàng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響程度，考慮是否出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告 ? 案例八 :? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審查芙達(dá)股份有限公司 2022年度固定資產(chǎn)折舊時(shí)，發(fā)現(xiàn)本年度已投入生產(chǎn)使用機(jī)床一臺(tái)，原價(jià)為 100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年，使用年數(shù)總和法對(duì)該項(xiàng)固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊，其余各類固定資產(chǎn)均用直線法折舊，且該公司這一事項(xiàng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中未作揭示。? 請(qǐng)分析所存問題，并提出審計(jì)意見。? 案例分析：? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。由此計(jì)算的該事項(xiàng)對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表和損益表影響如下：該機(jī)床廠用年數(shù)總和該機(jī)床廠用年數(shù)總和法計(jì)算的年折舊額法計(jì)算的年折舊額=（（ 1000000－－ 100000）） 5/15=300000（元）（元）該機(jī)床用直線法該機(jī)床用直線法計(jì)算的年折舊額計(jì)算的年折舊額 =（（ 1000000100000）） 247。5=180000（元）（元）? 所以，由于折舊方法的改變，使本年度多提折舊額 12萬元（ 30萬－ 18萬），致使資產(chǎn)負(fù)債表中的 “累計(jì)折舊 ”項(xiàng)目增加 12萬元，損益表中的 “利潤(rùn)總額 ”項(xiàng)目減少 12萬元。? 對(duì)此，注冊(cè)會(huì)計(jì)師要求被審計(jì)單位在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作這樣的提示： “本公司由于對(duì)原值為 100萬元，預(yù)計(jì)凈殘值為 10萬元，預(yù)計(jì)使用年限為 5年的機(jī)床采用年數(shù)總和法進(jìn)行折舊，與采用直線法相比，使本年度折舊額增加 12萬元，利潤(rùn)總額減少 12萬元，特以予揭示 ”。案例九 :下表列示了固定資產(chǎn)項(xiàng)目審計(jì)目標(biāo)及可能實(shí)施的審計(jì)程序 審計(jì)項(xiàng) 目 審計(jì) 目 標(biāo) 審計(jì) 程序固定 資產(chǎn) 1. 被 審計(jì)單 位 對(duì) 所 審計(jì) 會(huì)計(jì) 期 間 內(nèi)所增加的固定 資產(chǎn) 享有所有 權(quán)2. 在 資產(chǎn)負(fù)債 表日，所有在冊(cè)固定 資產(chǎn) 均存在3. 在 資產(chǎn)負(fù)債 表日，所有固定 資產(chǎn) 的 凈值 均已正確 計(jì)量A將固定 資產(chǎn) 明 細(xì)帳 期初余 額 與上年度 審計(jì) 工作底稿核 對(duì)B復(fù)核折舊 費(fèi) 用的 計(jì) 提，并確定固定 資產(chǎn) 有效使用年限及折舊方法同以前年度一 貫C確定固定 資產(chǎn)記錄 部 門 與保管使用部 門 的 職責(zé) 分離D審查 固定 資產(chǎn) 的契 約 和保 險(xiǎn)單 據(jù)E實(shí) 施截止 測(cè)試 ， 證實(shí) 固定 資產(chǎn)維修 費(fèi) 已 計(jì) 入恰當(dāng)?shù)臅?huì) 計(jì) 期 間F確定所有機(jī)器 設(shè)備 均已保 險(xiǎn)G實(shí) 地 檢查 所有主要的機(jī)器 設(shè)備問題：請(qǐng)針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最問題：請(qǐng)針對(duì)每一審計(jì)目標(biāo)，選出能夠?qū)崿F(xiàn)該審計(jì)目標(biāo)的一項(xiàng)最佳審計(jì)程序佳審計(jì)程序 審計(jì) 目 標(biāo) （ 1） （ 2） （ 3）審計(jì) 程序 D G B解