【正文】 ? 案例分析：? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度。400提請(qǐng)被審計(jì)單位在進(jìn)行固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，將尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值部分轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)，其調(diào)整的價(jià)值為： 100247。通過(guò)復(fù)核和計(jì)算，與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符情況。應(yīng)將審驗(yàn)情況和被審計(jì)單位的調(diào)整處理情況，詳細(xì)記錄在審計(jì)工作底稿中。借：營(yíng)業(yè)外支出 ? 注冊(cè)會(huì)計(jì)師李文審計(jì)大華公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表在建工程項(xiàng)目時(shí)發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗(yàn)基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要作全部拆除而造成損失。 這種說(shuō)明書(shū)雖然不能減輕注會(huì)的審計(jì)責(zé)任，但能有效地提醒企業(yè)管理當(dāng)局應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允表達(dá)負(fù)有主要責(zé)任，使他們明確注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)責(zé)任并不能替代、減輕或免除被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任及其他管理責(zé)任。 查找未入賬的應(yīng)付賬款是應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的重要補(bǔ)充程序，其目的是為了防止企業(yè)低估少計(jì)應(yīng)付賬款。 注會(huì)在對(duì)應(yīng)付賬款余額進(jìn)行實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，通常向被審計(jì)單位索取或自行編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，以確定被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表上應(yīng)付賬款的數(shù)額與其明細(xì)表是否相符。僅提供無(wú)漏記債務(wù)聲明書(shū)不能作為正當(dāng)審計(jì)程序，只能是給注冊(cè)會(huì)計(jì)師額外保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無(wú)法減輕注會(huì)應(yīng)作抽查責(zé)任。本年度甲公司從 B、 D兩家公司采購(gòu)了大量商品，存在漏記負(fù)債業(yè)務(wù)的可能性更大。2,000元 ? 案例三：? 某審計(jì)人員正在對(duì)甲公司的應(yīng)付帳款項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。（ 5)確定應(yīng)付帳款的披露是否恰當(dāng)。對(duì)于未回復(fù)的供貨商，均運(yùn)用其他審計(jì)程序進(jìn)行了審計(jì)，沒(méi)有發(fā)生異議。案例二：　?。?5）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)：重點(diǎn)是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時(shí)觀察范圍也會(huì)擴(kuò)展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計(jì)）。2）計(jì)算本期計(jì)提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計(jì)算上可能存在的錯(cuò)誤。（ 1）少列應(yīng)付帳款；（ 2）分析性測(cè)試：1）比較分析本期末與上期末應(yīng)付賬款余額；2）分析長(zhǎng)期掛帳的應(yīng)付賬款；3）計(jì)算應(yīng)付帳款對(duì)存貨的比率、對(duì)流動(dòng)負(fù)債的比率，并與前期進(jìn)行比較分析；4）根據(jù)存貨、主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、主營(yíng)業(yè)務(wù)成本的增減變動(dòng)幅度，判斷應(yīng)付帳款變動(dòng)的合理性。經(jīng)調(diào)查，為出納人員借給私營(yíng)業(yè)主購(gòu)料，并收取好處費(fèi) 1萬(wàn)元。貸：其他應(yīng)付款 1995年 8月 20日，某審計(jì)小組對(duì)某企業(yè)的貨幣資金進(jìn)行審計(jì)，在審查銀行存款日記賬時(shí)，發(fā)現(xiàn)以下情況：? 該企業(yè)平時(shí)現(xiàn)金收入較少，金額很小，但發(fā)現(xiàn) 3月 18日24一筆現(xiàn)金解繳銀行 8萬(wàn)元；? 2月 20日 38憑證摘要欄注明預(yù)付款 38萬(wàn)元， 8月 15日31憑證摘要注明收回預(yù)付款 38萬(wàn)元。? 經(jīng)進(jìn)一步查證發(fā)現(xiàn)： ? 一張由２２９ .５７元涂改為２２９ .５８元的銀行存息單據(jù)引起了審計(jì)人員的警覺(jué)。 （有無(wú)支票發(fā)出，結(jié)帳日后入帳，少列支出虛計(jì)存款）? 收款業(yè)務(wù) —— 審閱收入與送存記錄。A客 戶 000A A日 記帳 對(duì)帳單...,企業(yè)一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，都必須用非現(xiàn)金結(jié)算方式，通過(guò)銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。保險(xiǎn)柜中下列單據(jù)已付款但未入賬：職工王某預(yù)借差旅費(fèi) 346元，已批準(zhǔn)；職工張某借條一張 220元，未批準(zhǔn)；已收款但未記賬的憑證一張 156元。? 因此，中國(guó)證監(jiān)會(huì)依據(jù)其違規(guī)事實(shí)及 《 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 》 第七十三條規(guī)定，分別對(duì) H會(huì)計(jì)師事務(wù)所及簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師追究行政責(zé)任，處以 H會(huì)計(jì)師事務(wù)所警告處分，沒(méi)收非法所得并罰款，對(duì)三位簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師分別處以撤銷證券業(yè)務(wù)資格以及警告并罰款的處罰。注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告；情節(jié)嚴(yán)重的，可以由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其執(zhí)行業(yè)務(wù)或者吊銷注冊(cè)會(huì)計(jì)師證書(shū)。 ? （４）管理當(dāng)局和審計(jì)委員會(huì)應(yīng)保證內(nèi)部審計(jì)師適當(dāng)?shù)貐⒓诱麄€(gè)財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的審計(jì)，并與獨(dú)立公共會(huì)計(jì)師進(jìn)行協(xié)調(diào)。 三是 “形象沖突 ”? 公眾對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立性的評(píng)價(jià)主要是關(guān)注形式上的獨(dú)立，即使注冊(cè)會(huì)計(jì)師確實(shí)保持了實(shí)質(zhì)上的獨(dú)立，但如果公眾認(rèn)為其偏袒了委托人，則審計(jì)結(jié)果即使再正確也是徒勞的，因?yàn)楣娭荒芡ㄟ^(guò)觀察注冊(cè)會(huì)計(jì)師形式上是否獨(dú)立而決定是否信任其報(bào)告的信息。? 審計(jì)界對(duì)非審計(jì)服務(wù)影響審計(jì)獨(dú)立性問(wèn)題的研究，存在兩種相互對(duì)立的觀點(diǎn)：? 一種是非審計(jì)服務(wù)影響了審計(jì)的獨(dú)立性，甚至可能導(dǎo)致審計(jì)失敗；? 另一種則正好相反，認(rèn)為向同一客戶同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，不僅不會(huì)影響?yīng)毩⑿浴⒎炊鴷?huì)提高審計(jì)效率。3．此案件對(duì)美國(guó)民間審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)具有深遠(yuǎn)意義。 科斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其 3位兄弟均使用化名在公司任要職。沃特豪斯會(huì)計(jì)公司執(zhí)行審計(jì)，對(duì)麥克遜公司財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果出具了無(wú)保留意見(jiàn)審計(jì)報(bào)告。前任公司董事會(huì)決定減少存貨余額，并要求現(xiàn)任經(jīng)理菲利普 該公司法明確規(guī)定鼓勵(lì)公司采取股份公司形式，明文規(guī)定股份公司賬簿經(jīng)董事以外的第三者審查。? 否則，投資者與經(jīng)營(yíng)者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系難以維系，股份公司難以存在和發(fā)展。? 可以說(shuō)，股份公司的發(fā)展孕育了現(xiàn)代民間審計(jì)的產(chǎn)生，英國(guó) “ 南海公司 ”破產(chǎn)案造就了世界第一位民間審計(jì)師，同時(shí)也揭開(kāi)了民間審計(jì)發(fā)展的序幕。 1828年，英國(guó)政府根據(jù)國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)發(fā)展對(duì)資金的高度需求，重新認(rèn)識(shí)股份公司的經(jīng)濟(jì)意義，撒消了 1720年的 《 泡沫公司取締法 》 ， 1834年以后又通過(guò)了由國(guó)王授予特許證來(lái)設(shè)立股份公司的法案。萊思學(xué)校的習(xí)字教師兼會(huì)計(jì)師查爾斯 ? “南海公司 ”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬(wàn)計(jì)的股東及債權(quán)人蒙受損失。一時(shí)間南海公司股價(jià)扶搖直上，一場(chǎng)股票投機(jī)浪潮席卷全國(guó)。? 總之，我國(guó)西周時(shí)代的審計(jì)制度對(duì)世界審計(jì)發(fā)展具有深遠(yuǎn)影響。? 西周時(shí)期審計(jì)采用了先進(jìn)的審計(jì)方式：即送達(dá)審計(jì)方式和就地審計(jì)方式。? 西周時(shí)期的審計(jì)為鞏固周王朝統(tǒng)治服務(wù)，具有國(guó)家審計(jì)性質(zhì) 隨著西周時(shí)代的社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)的進(jìn)步和發(fā)展，經(jīng)濟(jì)關(guān)系日趨復(fù)雜，統(tǒng)治階級(jí)駕馭經(jīng)濟(jì)和實(shí)施統(tǒng)治的難度增加，形成了強(qiáng)化財(cái)政收支核算和臨控的需要。000012)中國(guó)南玻集團(tuán)股份有限公司 (南玻Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )202222)深圳高速公路股份有限公司 (Ｇ深高速 (行情 、 資訊 、 論壇 )600332)華能國(guó)際電力股份有限公司 (華能國(guó)際 (行情 、 資訊 、 論壇 )202225)羅兵咸永道會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)的所有上市公司? 海螺 (行情 、 資訊 、 論壇 )600016)中國(guó)南玻集團(tuán)股份有限公司 (南玻Ａ (行情 、 資訊 、 論壇 )202269)浙江東南發(fā)電股份有限公司 (東電Ｂ股 (行情 、 資訊 、 論壇 )600329)武漢鍋爐股份有限公司 (武鍋Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )600718)石家莊寶石電子玻璃股份有限公司 (寶石Ａ (行情 、 資訊 、 論壇 )900923)深圳赤灣港航股份有限公司 (深赤灣Ａ (行情 、 資訊 、 論壇 )600170)上海錦江國(guó)際酒店發(fā)展股份有限公司 (Ｇ錦江 (行情 、 資訊 、 論壇 )900936)南京港股份有限公司 (南京港 (行情 、 資訊 、 論壇 )000666)魯泰紡織股份有限公司 (魯泰Ａ (行情 、 資訊 、 論壇 )600537)華能國(guó)際電力股份有限公司 (華能國(guó)際 (行情 、 資訊 、 論壇 )000539)廣東電力發(fā)展股份有限公司 (粵電力Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )202230)大冶特殊鋼股份有限公司 (Ｇ冶特鋼 (行情 、 資訊 、 論壇 )五洲松德聯(lián)合會(huì)計(jì)師事務(wù)所 目的（理論鞏固）。審計(jì)案例分析審計(jì)案例分析 10萬(wàn)普華永道中天會(huì)計(jì)師事務(wù)所有限公司審計(jì)的所有上市公司 深圳 深圳 上海 深圳 深圳 上海 深圳 深圳 深圳 上海 深圳 上海 上海 上海 深圳 —— 西周時(shí)期的國(guó)家審計(jì)雛形? 一、背景概述 統(tǒng)治者意識(shí)到要維護(hù)其統(tǒng)治地位，有必要配備官員戒設(shè)立一種機(jī)構(gòu)來(lái)對(duì)國(guó)家財(cái)政收支活動(dòng)及記錄實(shí)施嚴(yán)格的監(jiān)督和控制，為此委派了精明、可靠的官吏開(kāi)始從事對(duì)財(cái)政收支的監(jiān)督。? （ 2）官職設(shè)置 著名的美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者查特菲爾德在其所著 《 會(huì)計(jì)思想史 》 中指出： “在內(nèi)部管理、預(yù)知和審計(jì)程序方面，西周時(shí)代在古代社會(huì)是無(wú)與倫比的。 當(dāng)證實(shí)了百萬(wàn)英鎊的損失落在自己頭上時(shí)，紛紛向英國(guó)議會(huì)提出嚴(yán)懲欺詐者并給予賠償損失的要求。斯內(nèi)爾對(duì)索布里奇商社會(huì)計(jì)賬簿檢查的意見(jiàn) 》 的查賬報(bào)告書(shū)，指出了公司存在的舞弊行為，但沒(méi)有對(duì)公司編制虛假賬目的目的表示自己的意見(jiàn)。英國(guó)議會(huì)又于 1844年頒布了公司法，從而促進(jìn)并規(guī)范了股份公司的發(fā)展。在民間審計(jì)發(fā)展的 200多年歷史中，人們研究和探討民間審計(jì)理論及實(shí)務(wù)，均將英國(guó) “ 南海公司 ’’ 破產(chǎn)審計(jì)案作為時(shí)間起點(diǎn)，并將此案例作為世界第一起正式民間審計(jì)案例。 科斯特仍執(zhí)行這一決定，但 1938年末，公司存貨卻增加了 100萬(wàn)美元。? 3． 1937年 12月 31日麥克遜公司的合并資產(chǎn)負(fù)債表中總資產(chǎn) 8菲利普 ? 1947年 10月，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的審計(jì)程序委員會(huì)，版布了 《 審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)草案 ——公認(rèn)的意見(jiàn)和范圍 》? 1954年對(duì)其修改，改名為 《 公認(rèn)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)—— 其意義和范圍 》 。? 2．該案件暴露出了承擔(dān)麥克遜 公眾認(rèn)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，就喪失了形式上的獨(dú)立性，從而貶低注冊(cè)會(huì)計(jì)師在公眾心目中的形象。? 由上可知，在審計(jì)業(yè)務(wù)與審計(jì)業(yè)務(wù)之間的最大障礙就是經(jīng)濟(jì)利益問(wèn)題。審計(jì)委員會(huì)制度的起源 Commission）就審計(jì)委員會(huì)問(wèn)題發(fā)表了一份公開(kāi)報(bào)告，提出了更為具體的指南： ? （５）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)具有足夠的財(cái)力和權(quán)力來(lái)履行職責(zé)，包括進(jìn)行調(diào)查和聘用外部專家的權(quán)利。? （９）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)監(jiān)督季度報(bào)告的過(guò)程。注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的承擔(dān)—— 大慶聯(lián)誼股票案? 一、基本案情? 大慶聯(lián)誼石化股份有限公司的前身為大慶聯(lián)誼石油化工廠，始建于 1985年 7月，為申報(bào)上市，1996年開(kāi)始籌劃用其部分下屬企業(yè)組建大慶聯(lián)誼股份公司， 1996年下半年，大慶市體改委向省體改委請(qǐng)示成立聯(lián)誼公司，將請(qǐng)示時(shí)間倒簽為 1993年 9月 20日，黑龍江省體改委 1997年 3月 20日批復(fù)同意，將批復(fù)時(shí)間倒簽為 1993年 10月 8日，1997年 1月，大慶市工商局向大慶聯(lián)誼公司頒發(fā)營(yíng)業(yè)執(zhí)照，將頒發(fā)時(shí)間倒簽為 1993年 12月 20日。? 大慶聯(lián)誼股票上市后，在價(jià)位公開(kāi)、明知獲利的情況下，大慶聯(lián)誼有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和經(jīng)辦人向中央、國(guó)家機(jī)關(guān)、黑龍江省及大慶市有關(guān)部門(mén)個(gè)別干部大肆外送股票和溢價(jià)款，同時(shí)利用外送股票溢價(jià)款之機(jī)，聯(lián)誼公司領(lǐng)導(dǎo)及有關(guān)經(jīng)辦人員大肆進(jìn)行貪污、受賄、侵占和行賄。會(huì)計(jì)師事務(wù)所、注冊(cè)會(huì)計(jì)師違反本法第二十條、第二十一條的規(guī)定，故意出具虛假的審計(jì)報(bào)告、驗(yàn)資報(bào)告，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。 　　一般抽查大額現(xiàn)金收支的憑證。經(jīng)核對(duì)，2022年 1月 1日至 1月 20日的收付款憑證及現(xiàn)金日記賬，核實(shí)此期間的收入現(xiàn)金 3750元，支出現(xiàn)金 4010元，正確無(wú)誤。? 銀行存款是企業(yè)貨幣資金的主要組成部份，同樣具有流動(dòng)性強(qiáng)、易變現(xiàn)的特點(diǎn)，而且較之現(xiàn)金，數(shù)額更大。A客 戶 （年終前解交銀行的收入支票、匯票應(yīng)計(jì)入銀行存款）? 期后測(cè)試 —— 審查期后銀行存款對(duì)帳單第一周的銀行存款收入。經(jīng)過(guò)仔細(xì)核查，發(fā)現(xiàn)缺少１月份對(duì)賬單一份。１９９８年１２月市財(cái)政轉(zhuǎn)入該委一筆款項(xiàng)７ .９萬(wàn)元，到開(kāi)戶銀行后被該行攬儲(chǔ)并作定期存款至2022年１月到期，存息為３０４０ .５１元。? 審計(jì)人員對(duì)上述二筆存有疑問(wèn)，決定抽調(diào)憑證審查，首先抽調(diào) 3月 18日 24憑證，其分錄為：? 80貸：現(xiàn)金 8080貸：銀行存款 為此，該企業(yè)對(duì)出納人作了嚴(yán)肅處罰，并調(diào)離工作崗位。（ 3）函證應(yīng)付帳款（重點(diǎn)）1）哪些情況下需要對(duì)應(yīng)付帳款函證？ A、控制風(fēng)險(xiǎn)較高； B、被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段。3）計(jì)算累計(jì)折舊與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)累計(jì)折舊核算上可能存在的錯(cuò)誤。（ 6）調(diào)查未使用和不需用的固定資產(chǎn)。某審計(jì)組長(zhǎng)讓兩位審計(jì)人員審查應(yīng)付帳款，這兩位審計(jì)人員查閱了所有應(yīng)付帳款的會(huì)計(jì)記錄，并向被審計(jì)單位索取了有關(guān)應(yīng)付帳款的無(wú)漏記債務(wù)說(shuō)明書(shū)，進(jìn)而作出如下結(jié)論：被審計(jì)單位的應(yīng)付帳款已全部入帳，且入帳應(yīng)付帳款均存在。請(qǐng)問(wèn)：1．該審計(jì)人員在制定審計(jì)程序時(shí)，應(yīng)考慮哪些審計(jì)目的？2．該審計(jì)人員應(yīng)否使用函證，如應(yīng)函證，列舉使用函證的各種情況？3．在上年度進(jìn)行函證時(shí)，選取有較大年末余額的供貨商進(jìn)行函證，為何不一定是最有效的方法？審計(jì)人員本年度在選樣函證應(yīng)付帳款時(shí)，該審計(jì)人員宜采用何種更有效的程序？ 根據(jù)需要，該審計(jì)人員決定對(duì)甲公司下列四個(gè)明細(xì)帳戶中的兩個(gè)進(jìn)行函證：? 本年度進(jìn)貨總額? A公司 1, 75,123,? 2．該審計(jì)人員應(yīng)選擇 C公司和 D公