【正文】 的完善從以下四方面提出了更加具體的要求： 科斯特與其 3位兄弟合并舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。 700萬美元，其中 1907． 5萬美元屬虛假資產(chǎn) (存貨 1? 1．麥克遜公司的有價證券在紐約交易所公開上市，并已依法在證券交易所注冊登記。米利安 羅賓斯藥材公司 (以下簡稱麥克遜公司 )的債權(quán)人米利安 案例 3： “麥克遜 ? 1815年英國第一次出現(xiàn)經(jīng)濟危機，爾后每隔 3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒閉，大量股東和債權(quán)人蒙受損失。3．股份公司規(guī)范及民間審計發(fā)展對公司立法的客觀要求。? 但是股東和債權(quán)人要得到公司真實，準確、客觀的會計信息決非易事，這在客觀上要求與公司無利益關(guān)系的熟悉會計語言的第三者就公司會計報告的真實性和準確性提出證明，以便將客觀、可信的會計信息提供給公司股東及債權(quán)人。 2．股份公司發(fā)展對民間審計的客觀需要 始于 18世紀 60年代的工業(yè)革命推動了英國經(jīng)濟的發(fā)展，股份公司隨之誕生和發(fā)展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計的發(fā)展納入了新的歷史時期。 斯內(nèi)爾對 “南海公司 ”賬目進行審查。? 英國議會面對輿論壓力，為平息 “南海公司 ”破產(chǎn)引發(fā)的風波，于 1720年 9月成立了由 13人組成的特別委員會，秘密查證 “南海公司 ”破產(chǎn)事件。而后， “南海公司 ”宣布破產(chǎn)。? 英國議會為了制止國內(nèi) “泡沫公司 ”的膨脹，于 1720年 6月通過了 《 泡沫公司取締法 》 ，隨之一些公司被解散。 1719年至 1720年之間，公司趁股份投機熱在英國方興未艾之機，發(fā)行巨額股票，同時公司董事對外散布公司利好消息，致使公眾對股價上揚增加了信心，帶動了公司股價上升。 ”西周時代的審計制度及審計方式均具有一定的先進性，如宰夫獨立于財計部門，可以審查和考核王朝的各級部門，查出問題可直接呈報冢宰或國王，體現(xiàn)一定的獨立性和權(quán)威性，其對后世國家審計制度的確立具有重大影響；? 西周時期采取的就地稽察和送達審計方式，對后世審計的發(fā)展影響深遠，兩種審計方式均沿用至今。? 但是，西周時期的國家審計制度因受當時的政治經(jīng)濟環(huán)境影響，有一定局限性，如尚無獨立的審計機構(gòu)、審計工作尚未體現(xiàn)超然獨立等。? 西周時期審計官吏 —— 宰夫?qū)Ｋ窘?jīng)濟監(jiān)督，已經(jīng)明確顯現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督的職能； ? 在周王朝政府配備專司經(jīng)濟監(jiān)督的審計官吏 —— 宰夫獨立于司會 (會計 )，在國家財政經(jīng)濟管理中具有一定的地位和權(quán)力，體現(xiàn)出原始的分權(quán)控制和計財牽制思想。西周時期國家審計的基本特征 ? 政治經(jīng)濟的發(fā)展必然導致國家機構(gòu)膨脹，致使財政收支迅速增長，周王不可能親自審理一切財政事務(wù)，只能派宰夫代為行使計財監(jiān)督之權(quán) 在政治上建立起自上而下層層分封的寶塔式統(tǒng)治制度；? 2。 西周的主要生產(chǎn)資料是土地，土地所有制屬奴隸主貴族國家占有制。? 二、具體分析 202212)審計案例分析 202237)中國南玻集團股份有限公司 (南玻Ａ (行情 、 資訊 、 論壇 )600548)深圳南山熱電股份有限公司 (深南電Ａ (行情 、 資訊 、 論壇 )000022)深圳赤灣港航股份有限公司 (深赤灣Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )600011)經(jīng)緯紡織機械股份有限公司 (經(jīng)緯紡機 (行情 、 資訊 、 論壇 )600685)廣州藥業(yè)股份有限公司 (廣州藥業(yè) (行情 、 資訊 、 論壇 )600585)安徽皖通高速公路股份有限公司 (皖通高速 (行情 、 資訊 、 論壇 )000625)重慶長安汽車股份有限公司 (長安Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )000012)中國南玻集團股份有限公司 (南玻Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )600050)中國民生銀行股份有限公司 (Ｇ民生 (行情 、 資訊 、 論壇 )900949)中國國際貿(mào)易中心股份有限公司 (中國國貿(mào) (行情 、 資訊 、 論壇 )000869)煙臺張裕葡萄釀酒股份有限公司 (張裕Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )202270)湘潭電機股份有限公司 (Ｇ湘電 (行情 、 資訊 、 論壇 )600874)天津中新藥業(yè)集團股份有限公司 (中新藥業(yè) (行情 、 資訊 、 論壇 )000413)石家莊寶石電子玻璃股份有限公司 (寶石Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )202253)沈陽東軟軟件股份有限公司 (東軟股份 (行情 、 資訊 、 論壇 )000022)深圳赤灣港航股份有限公司 (深赤灣Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )600827)上海友誼集團股份有限公司 (友誼Ｂ股 (行情 、 資訊 、 論壇 )600754)上海錦江國際酒店發(fā)展股份有限公司 (錦江Ｂ股 (行情 、 資訊 、 論壇 )600009)上海建工股份有限公司 (Ｇ建工 (行情 、 資訊 、 論壇 )002040)山東基建股份有限公司 (山東基建 (行情 、 資訊 、 論壇 )600295)內(nèi)蒙古鄂爾多斯羊絨制品股份有限公司 (鄂絨Ｂ股 (行情 、 資訊 、 論壇 )000726)魯泰紡織股份有限公司 (魯泰Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )202250)經(jīng)緯紡織機械股份有限公司 (經(jīng)緯紡機 (行情 、 資訊 、 論壇 )600011)江鈴汽車股份有限公司 (Ｇ江鈴 (行情 、 資訊 、 論壇 )002045)海通食品集團股份有限公司 (Ｇ海通 (行情 、 資訊 、 論壇 )202239)廣西陽光股份有限公司 (Ｇ陽光 (行情 、 資訊 、 論壇 )600660)廣東電力發(fā)展股份有限公司 (Ｇ粵電力 (行情 、 資訊 、 論壇 )000708)東盛科技股份有限公司 (東盛科技 (行情 、 資訊 、 論壇 )000530)大連冷凍機股份有限公司 (大冷Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )? 皖通高速 (行情 、 資訊 、 論壇 )2022年度我國上市公司年度我國上市公司 年報審計收費年報審計收費 情況表情況表 基本理論梳理（理論回顧）基本理論梳理（理論回顧） →→ 審計審計案例分析（理論應用）案例分析（理論應用） →→ 實現(xiàn)教學實現(xiàn)教學目的（理論鞏固）。上市公司 會計師事務(wù)所 審計收費1 中國銀行 普華永道中天、羅兵咸永道 2 工商銀行 安永華明、安永 3 建設(shè)銀行 畢馬威華振、畢馬威 4 中國石油 普華永道中天、羅兵咸永道 5 中國石化 畢馬威華振、畢馬威 6,600萬港元6 交通銀行 德勤華永、羅兵咸永道 ……　 *ST香梨 上海 深圳 上海 深圳 深圳 上海 深圳 深圳 深圳 上海 上海 上海 上海 上海 深圳 上海 深圳 上海 上海 深圳 上海 上海 深圳 深圳 上海 上海 深圳 深圳 深圳 深圳 ? 案例 1：國家審計起源 一、背景概述? 周朝，是由商朝的屬國經(jīng)周氏族在長期的諸部族戰(zhàn)爭中逐步發(fā)展強盛、在武王時舉兵伐商建立的，位于今陜西渭水中游以北地區(qū)。西周的農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)同時得以發(fā)展，建立起以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主體的社會經(jīng)濟體系?！?例 】 我國周王朝嚴密的財計組織（周朝：公元前 11世紀 — 公元前 841年）單式簿記 ：采用文字敘述的形式，以實物計量單位記錄所發(fā)生事項。在經(jīng)濟上農(nóng)業(yè)有了進一步的發(fā)展，促進了手工業(yè)和商業(yè)的發(fā)展，社會財富增加，貨幣也由貝幣發(fā)展到銅幣。? 可見，西周時期國家審計雛形的產(chǎn)生，有其政治經(jīng)濟和社會背景。：? （ 1）審計性質(zhì) ? （ 4）審計方式 現(xiàn)代審汁仍將就地審計和送達審計作為基本審計方式。案例 2：民間審計起源? —— 英國 “南海公司 ”破產(chǎn)案? 一、基本案情? 二、具體分析 1719年，南海公司股價為 114英鎊，到 1720年 3月股價升至 300英鎊， 1721年 7月公司股票價格高達 1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價格發(fā)行新股。許多投資者開始清醒，并拋售手中所持股票。 在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會計記錄嚴重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。斯內(nèi)爾應議會特別委員會的要求，通過對 “南海公司 ”會計賬目的審核，于 1721年編制了一份題為 (倫敦市霍斯特 ? 英國議會根據(jù)斯內(nèi)爾的審計報告書，沒收了全部公司董事的個人財產(chǎn)，將公司一名直接責任經(jīng)理押進了英國倫敦塔監(jiān)獄。? 與此同時，英政府頒布了 《 泡沫公司取締法 》 ，主要目的是防止不正常的股份投機，對股份公司的成立嚴加限制，以保持資本市場的穩(wěn)定，保護投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。二、具體分析 ? 英國 “南海公司 ”破產(chǎn)審計案例的發(fā)生，說明建立在所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司，其經(jīng)營具有委托性質(zhì)。? 這樣一方面可控制經(jīng)營者為所欲為，損害投資者利益；? 另一方面可以使股東及債權(quán)人正確決策。 面對嚴峻的現(xiàn)實，英國政府進一步認識到制定法案對股份公司進行社會監(jiān)督的重要性， 1844年的 《 公司法 》 就是在這樣的背景下制定的。羅賓斯公司 ”破產(chǎn)案 湯普森在與麥克遜公司的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)了該公司的財務(wù)資料有異常之處，? 其一，該公司制藥原材料部門是盈利較高的經(jīng)營部門，但公司經(jīng)營者都直接對其重新投資，而該部門還沒有資金積累；? 其二，公司賬面制藥原材料存貨的保險金額較少。湯普森對上述問題產(chǎn)生疑惑，向公司管理人員要求提供有關(guān)制藥原材料實際存貨的證明，但未能取得該證據(jù)，則其拒絕承認公司 300萬美元的債券。? 2．該公司及其子公司 10多年來的會計報表均由美國第一流的普賴斯 000萬美元，銷售收入 900萬美元，銀行存款 7． 5萬美元 )。? 4．公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普 ? 美國證券交易委員會核實上述事實后，召開了由執(zhí)業(yè)會計師參加的聽證會，宣布了這些事實。? (1)對存貨檢查，通過實地盤存確認存貨數(shù)量，并將之作為必須的審計程序；? (2)對應收賬款檢查，應積極采用函詢法，對債務(wù)人直接詢證；? (3)對審計報告格式及內(nèi)容加以規(guī)范，將其分為范圍段和意見段；? （ 4）通過董事會任命或股東大會投票選舉獨立注冊會計師等。 ? 首先，此案件的披露對美國民間審計在社會的聲譽產(chǎn)生了極大的負面影響，使社會公眾對處于獨立地位的民間審計及審計結(jié)論的信任度急劇下降；? 其次，這一事件的背后隱含著十分豐富的內(nèi)涵，即提出了民間審計工作質(zhì)量如何保證，怎樣發(fā)揮民間審計在社會經(jīng)濟發(fā)展中的應有作用，如何保證民間審計的生存和發(fā)展等問題。沃特豪斯公司采取的審計程序及審計方法上的諸多問題。 ? 非審計服務(wù)有損審計獨立性該觀點認為：注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，可能淡化會計師應有的職業(yè)謹慎，從而使會計師偏離超然獨立的立場，甚至因此導致失敗。 二、非審計服務(wù)不會損審計獨立性? 該觀點認為：注冊會計師向同一客戶同時提供審計服務(wù)和非審計服務(wù)，不會對審計獨立性產(chǎn)生任何實質(zhì)影響，其理由是注冊會計師同時提供兩種服務(wù)可以通過知識共享提高審計效率，即兩種服務(wù)之間存在一種協(xié)同效應。如果注冊會計師被禁止提供各種非審計服務(wù)，他們就可能缺少了解客戶的許多正常渠道，在新技術(shù)日益更新和商業(yè)風險逐漸增大的今天，無疑不利于對審計風險的規(guī)避。? 如何解決審計經(jīng)費是保持注冊會計師及所在公眾中的法官形象的關(guān)鍵。專題拓展 2： 羅賓遜藥材公司倒閉案震驚了審計界，它充分暴露了審計師的審計質(zhì)量問題，也說明了當時審計程序方面的缺陷。? 1987年，美國反對虛假財務(wù)報告委員會（Treadway ? （６）審計委員會應就管理當局對與公共會計師獨立性相關(guān)的因素的評價進行檢查。? （８）管理部門在重大會計問題的處理上應聽取審計委員會的意見。 ? 同時，大慶聯(lián)誼在招股說明書中承諾將募集資金投人四個項目，在 1997年年報中亦稱： “公司四個募股資金項目投入情況良好 ”，實際上，募集資金未按招股說明披露的投向使用，其中有 25700萬元轉(zhuǎn)入母公司大慶聯(lián)誼石化總廠用作流動資金， 5000萬元違規(guī)拆借給承銷商 W證券公司， 6000萬元投入證券市場，其余資金投資于其他項目，為其提供年審的 H會計師事務(wù)所的 F、 Q二位注冊會計師出具了無保留意見的審計報告。 二、案例分析? 《 注冊會計師法 》 第三十九條規(guī)定： “會計師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告、沒收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴重的，并可由省級以上人民政府財政部門暫停其經(jīng)營業(yè)務(wù)或者予以撤銷。 ”? 《 公司法 》 第二百一十九條規(guī)定： “承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)提供虛假證明文件的，沒收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任，承擔資產(chǎn)評估、驗資或者驗證的機構(gòu)因過失提供有重大遺漏報告的，責令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門依法責令該機構(gòu)停業(yè)，吊銷直接責任人員的資格證書。? 本案中會計師事務(wù)所及注冊會計師的違規(guī)事實主要在二個方面