【正文】 的完善從以下四方面提出了更加具體的要求： 科斯特與其 3位兄弟合并舞弊，利用公司內(nèi)部控制薄弱，貪污巨款。 700萬(wàn)美元，其中 1907． 5萬(wàn)美元屬虛假資產(chǎn) (存貨 1? 1．麥克遜公司的有價(jià)證券在紐約交易所公開(kāi)上市，并已依法在證券交易所注冊(cè)登記。米利安 羅賓斯藥材公司 (以下簡(jiǎn)稱(chēng)麥克遜公司 )的債權(quán)人米利安 案例 3： “麥克遜 ? 1815年英國(guó)第一次出現(xiàn)經(jīng)濟(jì)危機(jī)，爾后每隔 3至10年重演一次，每次都有大批股份公司倒閉，大量股東和債權(quán)人蒙受損失。3．股份公司規(guī)范及民間審計(jì)發(fā)展對(duì)公司立法的客觀要求。? 但是股東和債權(quán)人要得到公司真實(shí)，準(zhǔn)確、客觀的會(huì)計(jì)信息決非易事，這在客觀上要求與公司無(wú)利益關(guān)系的熟悉會(huì)計(jì)語(yǔ)言的第三者就公司會(huì)計(jì)報(bào)告的真實(shí)性和準(zhǔn)確性提出證明，以便將客觀、可信的會(huì)計(jì)信息提供給公司股東及債權(quán)人。 2．股份公司發(fā)展對(duì)民間審計(jì)的客觀需要 始于 18世紀(jì) 60年代的工業(yè)革命推動(dòng)了英國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，股份公司隨之誕生和發(fā)展，在股份公司誕生的那一刻起就將審計(jì)的發(fā)展納入了新的歷史時(shí)期。 斯內(nèi)爾對(duì) “南海公司 ”賬目進(jìn)行審查。? 英國(guó)議會(huì)面對(duì)輿論壓力，為平息 “南海公司 ”破產(chǎn)引發(fā)的風(fēng)波，于 1720年 9月成立了由 13人組成的特別委員會(huì)，秘密查證 “南海公司 ”破產(chǎn)事件。而后， “南海公司 ”宣布破產(chǎn)。? 英國(guó)議會(huì)為了制止國(guó)內(nèi) “泡沫公司 ”的膨脹，于 1720年 6月通過(guò)了 《 泡沫公司取締法 》 ，隨之一些公司被解散。 1719年至 1720年之間，公司趁股份投機(jī)熱在英國(guó)方興未艾之機(jī)，發(fā)行巨額股票，同時(shí)公司董事對(duì)外散布公司利好消息，致使公眾對(duì)股價(jià)上揚(yáng)增加了信心，帶動(dòng)了公司股價(jià)上升。 ”西周時(shí)代的審計(jì)制度及審計(jì)方式均具有一定的先進(jìn)性，如宰夫獨(dú)立于財(cái)計(jì)部門(mén)，可以審查和考核王朝的各級(jí)部門(mén)，查出問(wèn)題可直接呈報(bào)冢宰或國(guó)王，體現(xiàn)一定的獨(dú)立性和權(quán)威性，其對(duì)后世國(guó)家審計(jì)制度的確立具有重大影響；? 西周時(shí)期采取的就地稽察和送達(dá)審計(jì)方式，對(duì)后世審計(jì)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，兩種審計(jì)方式均沿用至今。? 但是，西周時(shí)期的國(guó)家審計(jì)制度因受當(dāng)時(shí)的政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境影響，有一定局限性，如尚無(wú)獨(dú)立的審計(jì)機(jī)構(gòu)、審計(jì)工作尚未體現(xiàn)超然獨(dú)立等。? 西周時(shí)期審計(jì)官吏 —— 宰夫?qū)Ｋ窘?jīng)濟(jì)監(jiān)督，已經(jīng)明確顯現(xiàn)經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的職能； ? 在周王朝政府配備專(zhuān)司經(jīng)濟(jì)監(jiān)督的審計(jì)官吏 —— 宰夫獨(dú)立于司會(huì) (會(huì)計(jì) )，在國(guó)家財(cái)政經(jīng)濟(jì)管理中具有一定的地位和權(quán)力，體現(xiàn)出原始的分權(quán)控制和計(jì)財(cái)牽制思想。西周時(shí)期國(guó)家審計(jì)的基本特征 ? 政治經(jīng)濟(jì)的發(fā)展必然導(dǎo)致國(guó)家機(jī)構(gòu)膨脹，致使財(cái)政收支迅速增長(zhǎng)，周王不可能親自審理一切財(cái)政事務(wù)，只能派宰夫代為行使計(jì)財(cái)監(jiān)督之權(quán) 在政治上建立起自上而下層層分封的寶塔式統(tǒng)治制度；? 2。 西周的主要生產(chǎn)資料是土地，土地所有制屬奴隸主貴族國(guó)家占有制。? 二、具體分析 202212)審計(jì)案例分析 202237)中國(guó)南玻集團(tuán)股份有限公司 (南玻Ａ (行情 、 資訊 、 論壇 )600548)深圳南山熱電股份有限公司 (深南電Ａ (行情 、 資訊 、 論壇 )000022)深圳赤灣港航股份有限公司 (深赤灣Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )600011)經(jīng)緯紡織機(jī)械股份有限公司 (經(jīng)緯紡機(jī) (行情 、 資訊 、 論壇 )600685)廣州藥業(yè)股份有限公司 (廣州藥業(yè) (行情 、 資訊 、 論壇 )600585)安徽皖通高速公路股份有限公司 (皖通高速 (行情 、 資訊 、 論壇 )000625)重慶長(zhǎng)安汽車(chē)股份有限公司 (長(zhǎng)安Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )000012)中國(guó)南玻集團(tuán)股份有限公司 (南玻Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )600050)中國(guó)民生銀行股份有限公司 (Ｇ民生 (行情 、 資訊 、 論壇 )900949)中國(guó)國(guó)際貿(mào)易中心股份有限公司 (中國(guó)國(guó)貿(mào) (行情 、 資訊 、 論壇 )000869)煙臺(tái)張?jiān)Ｆ咸厌劸乒煞萦邢薰?(張?jiān)＃?(行情 、 資訊 、 論壇 )202270)湘潭電機(jī)股份有限公司 (Ｇ湘電 (行情 、 資訊 、 論壇 )600874)天津中新藥業(yè)集團(tuán)股份有限公司 (中新藥業(yè) (行情 、 資訊 、 論壇 )000413)石家莊寶石電子玻璃股份有限公司 (寶石Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )202253)沈陽(yáng)東軟軟件股份有限公司 (東軟股份 (行情 、 資訊 、 論壇 )000022)深圳赤灣港航股份有限公司 (深赤灣Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )600827)上海友誼集團(tuán)股份有限公司 (友誼Ｂ股 (行情 、 資訊 、 論壇 )600754)上海錦江國(guó)際酒店發(fā)展股份有限公司 (錦江Ｂ股 (行情 、 資訊 、 論壇 )600009)上海建工股份有限公司 (Ｇ建工 (行情 、 資訊 、 論壇 )002040)山東基建股份有限公司 (山東基建 (行情 、 資訊 、 論壇 )600295)內(nèi)蒙古鄂爾多斯羊絨制品股份有限公司 (鄂絨Ｂ股 (行情 、 資訊 、 論壇 )000726)魯泰紡織股份有限公司 (魯泰Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )202250)經(jīng)緯紡織機(jī)械股份有限公司 (經(jīng)緯紡機(jī) (行情 、 資訊 、 論壇 )600011)江鈴汽車(chē)股份有限公司 (Ｇ江鈴 (行情 、 資訊 、 論壇 )002045)海通食品集團(tuán)股份有限公司 (Ｇ海通 (行情 、 資訊 、 論壇 )202239)廣西陽(yáng)光股份有限公司 (Ｇ陽(yáng)光 (行情 、 資訊 、 論壇 )600660)廣東電力發(fā)展股份有限公司 (Ｇ粵電力 (行情 、 資訊 、 論壇 )000708)東盛科技股份有限公司 (東盛科技 (行情 、 資訊 、 論壇 )000530)大連冷凍機(jī)股份有限公司 (大冷Ｂ (行情 、 資訊 、 論壇 )? 皖通高速 (行情 、 資訊 、 論壇 )2022年度我國(guó)上市公司年度我國(guó)上市公司 年報(bào)審計(jì)收費(fèi)年報(bào)審計(jì)收費(fèi) 情況表情況表 基本理論梳理（理論回顧）基本理論梳理（理論回顧） →→ 審計(jì)審計(jì)案例分析（理論應(yīng)用）案例分析（理論應(yīng)用） →→ 實(shí)現(xiàn)教學(xué)實(shí)現(xiàn)教學(xué)目的（理論鞏固）。上市公司 會(huì)計(jì)師事務(wù)所 審計(jì)收費(fèi)1 中國(guó)銀行 普華永道中天、羅兵咸永道 2 工商銀行 安永華明、安永 3 建設(shè)銀行 畢馬威華振、畢馬威 4 中國(guó)石油 普華永道中天、羅兵咸永道 5 中國(guó)石化 畢馬威華振、畢馬威 6,600萬(wàn)港元6 交通銀行 德勤華永、羅兵咸永道 ……　 *ST香梨 上海 深圳 上海 深圳 深圳 上海 深圳 深圳 深圳 上海 上海 上海 上海 上海 深圳 上海 深圳 上海 上海 深圳 上海 上海 深圳 深圳 上海 上海 深圳 深圳 深圳 深圳 ? 案例 1：國(guó)家審計(jì)起源 一、背景概述? 周朝，是由商朝的屬?lài)?guó)經(jīng)周氏族在長(zhǎng)期的諸部族戰(zhàn)爭(zhēng)中逐步發(fā)展強(qiáng)盛、在武王時(shí)舉兵伐商建立的，位于今陜西渭水中游以北地區(qū)。西周的農(nóng)業(yè)、手工業(yè)和商業(yè)同時(shí)得以發(fā)展，建立起以農(nóng)業(yè)生產(chǎn)為主體的社會(huì)經(jīng)濟(jì)體系?！?例 】 我國(guó)周王朝嚴(yán)密的財(cái)計(jì)組織（周朝：公元前 11世紀(jì) — 公元前 841年）單式簿記 ：采用文字?jǐn)⑹龅男问剑詫?shí)物計(jì)量單位記錄所發(fā)生事項(xiàng)。在經(jīng)濟(jì)上農(nóng)業(yè)有了進(jìn)一步的發(fā)展，促進(jìn)了手工業(yè)和商業(yè)的發(fā)展，社會(huì)財(cái)富增加，貨幣也由貝幣發(fā)展到銅幣。? 可見(jiàn)，西周時(shí)期國(guó)家審計(jì)雛形的產(chǎn)生，有其政治經(jīng)濟(jì)和社會(huì)背景。：? （ 1）審計(jì)性質(zhì) ? （ 4）審計(jì)方式 現(xiàn)代審汁仍將就地審計(jì)和送達(dá)審計(jì)作為基本審計(jì)方式。案例 2：民間審計(jì)起源? —— 英國(guó) “南海公司 ”破產(chǎn)案? 一、基本案情? 二、具體分析 1719年，南海公司股價(jià)為 114英鎊，到 1720年 3月股價(jià)升至 300英鎊， 1721年 7月公司股票價(jià)格高達(dá) 1050英鎊，公司老板不倫特決定以高于面值數(shù)倍的價(jià)格發(fā)行新股。許多投資者開(kāi)始清醒，并拋售手中所持股票。 在查證中發(fā)現(xiàn)該公司的會(huì)計(jì)記錄嚴(yán)重失真，并有明顯的篡改舞弊行為。斯內(nèi)爾應(yīng)議會(huì)特別委員會(huì)的要求，通過(guò)對(duì) “南海公司 ”會(huì)計(jì)賬目的審核，于 1721年編制了一份題為 (倫敦市霍斯特 ? 英國(guó)議會(huì)根據(jù)斯內(nèi)爾的審計(jì)報(bào)告書(shū)，沒(méi)收了全部公司董事的個(gè)人財(cái)產(chǎn)，將公司一名直接責(zé)任經(jīng)理押進(jìn)了英國(guó)倫敦塔監(jiān)獄。? 與此同時(shí)，英政府頒布了 《 泡沫公司取締法 》 ，主要目的是防止不正常的股份投機(jī)，對(duì)股份公司的成立嚴(yán)加限制，以保持資本市場(chǎng)的穩(wěn)定，保護(hù)投資者及債權(quán)人的利益不受侵害。二、具體分析 ? 英國(guó) “南海公司 ”破產(chǎn)審計(jì)案例的發(fā)生，說(shuō)明建立在所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)分離基礎(chǔ)上的股份公司，其經(jīng)營(yíng)具有委托性質(zhì)。? 這樣一方面可控制經(jīng)營(yíng)者為所欲為，損害投資者利益；? 另一方面可以使股東及債權(quán)人正確決策。 面對(duì)嚴(yán)峻的現(xiàn)實(shí)，英國(guó)政府進(jìn)一步認(rèn)識(shí)到制定法案對(duì)股份公司進(jìn)行社會(huì)監(jiān)督的重要性， 1844年的 《 公司法 》 就是在這樣的背景下制定的。羅賓斯公司 ”破產(chǎn)案 湯普森在與麥克遜公司的經(jīng)濟(jì)往來(lái)業(yè)務(wù)中，發(fā)現(xiàn)了該公司的財(cái)務(wù)資料有異常之處，? 其一，該公司制藥原材料部門(mén)是盈利較高的經(jīng)營(yíng)部門(mén)，但公司經(jīng)營(yíng)者都直接對(duì)其重新投資，而該部門(mén)還沒(méi)有資金積累；? 其二，公司賬面制藥原材料存貨的保險(xiǎn)金額較少。湯普森對(duì)上述問(wèn)題產(chǎn)生疑惑，向公司管理人員要求提供有關(guān)制藥原材料實(shí)際存貨的證明，但未能取得該證據(jù)，則其拒絕承認(rèn)公司 300萬(wàn)美元的債券。? 2．該公司及其子公司 10多年來(lái)的會(huì)計(jì)報(bào)表均由美國(guó)第一流的普賴(lài)斯 000萬(wàn)美元，銷(xiāo)售收入 900萬(wàn)美元，銀行存款 7． 5萬(wàn)美元 )。? 4．公司現(xiàn)任總經(jīng)理菲利普 ? 美國(guó)證券交易委員會(huì)核實(shí)上述事實(shí)后，召開(kāi)了由執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師參加的聽(tīng)證會(huì)，宣布了這些事實(shí)。? (1)對(duì)存貨檢查，通過(guò)實(shí)地盤(pán)存確認(rèn)存貨數(shù)量，并將之作為必須的審計(jì)程序；? (2)對(duì)應(yīng)收賬款檢查，應(yīng)積極采用函詢(xún)法，對(duì)債務(wù)人直接詢(xún)證；? (3)對(duì)審計(jì)報(bào)告格式及內(nèi)容加以規(guī)范，將其分為范圍段和意見(jiàn)段；? （ 4）通過(guò)董事會(huì)任命或股東大會(huì)投票選舉獨(dú)立注冊(cè)會(huì)計(jì)師等。 ? 首先，此案件的披露對(duì)美國(guó)民間審計(jì)在社會(huì)的聲譽(yù)產(chǎn)生了極大的負(fù)面影響，使社會(huì)公眾對(duì)處于獨(dú)立地位的民間審計(jì)及審計(jì)結(jié)論的信任度急劇下降；? 其次，這一事件的背后隱含著十分豐富的內(nèi)涵，即提出了民間審計(jì)工作質(zhì)量如何保證，怎樣發(fā)揮民間審計(jì)在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的應(yīng)有作用，如何保證民間審計(jì)的生存和發(fā)展等問(wèn)題。沃特豪斯公司采取的審計(jì)程序及審計(jì)方法上的諸多問(wèn)題。 ? 非審計(jì)服務(wù)有損審計(jì)獨(dú)立性該觀點(diǎn)認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶(hù)同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，可能淡化會(huì)計(jì)師應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，從而使會(huì)計(jì)師偏離超然獨(dú)立的立場(chǎng)，甚至因此導(dǎo)致失敗。 二、非審計(jì)服務(wù)不會(huì)損審計(jì)獨(dú)立性? 該觀點(diǎn)認(rèn)為：注冊(cè)會(huì)計(jì)師向同一客戶(hù)同時(shí)提供審計(jì)服務(wù)和非審計(jì)服務(wù)，不會(huì)對(duì)審計(jì)獨(dú)立性產(chǎn)生任何實(shí)質(zhì)影響，其理由是注冊(cè)會(huì)計(jì)師同時(shí)提供兩種服務(wù)可以通過(guò)知識(shí)共享提高審計(jì)效率，即兩種服務(wù)之間存在一種協(xié)同效應(yīng)。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師被禁止提供各種非審計(jì)服務(wù)，他們就可能缺少了解客戶(hù)的許多正常渠道，在新技術(shù)日益更新和商業(yè)風(fēng)險(xiǎn)逐漸增大的今天，無(wú)疑不利于對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的規(guī)避。? 如何解決審計(jì)經(jīng)費(fèi)是保持注冊(cè)會(huì)計(jì)師及所在公眾中的法官形象的關(guān)鍵。專(zhuān)題拓展 2： 羅賓遜藥材公司倒閉案震驚了審計(jì)界，它充分暴露了審計(jì)師的審計(jì)質(zhì)量問(wèn)題，也說(shuō)明了當(dāng)時(shí)審計(jì)程序方面的缺陷。? 1987年，美國(guó)反對(duì)虛假財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)（Treadway ? （６）審計(jì)委員會(huì)應(yīng)就管理當(dāng)局對(duì)與公共會(huì)計(jì)師獨(dú)立性相關(guān)的因素的評(píng)價(jià)進(jìn)行檢查。? （８）管理部門(mén)在重大會(huì)計(jì)問(wèn)題的處理上應(yīng)聽(tīng)取審計(jì)委員會(huì)的意見(jiàn)。 ? 同時(shí)，大慶聯(lián)誼在招股說(shuō)明書(shū)中承諾將募集資金投人四個(gè)項(xiàng)目，在 1997年年報(bào)中亦稱(chēng)： “公司四個(gè)募股資金項(xiàng)目投入情況良好 ”，實(shí)際上，募集資金未按招股說(shuō)明披露的投向使用，其中有 25700萬(wàn)元轉(zhuǎn)入母公司大慶聯(lián)誼石化總廠用作流動(dòng)資金， 5000萬(wàn)元違規(guī)拆借給承銷(xiāo)商 W證券公司， 6000萬(wàn)元投入證券市場(chǎng)，其余資金投資于其他項(xiàng)目，為其提供年審的 H會(huì)計(jì)師事務(wù)所的 F、 Q二位注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具了無(wú)保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。 二、案例分析? 《 注冊(cè)會(huì)計(jì)師法 》 第三十九條規(guī)定： “會(huì)計(jì)師事務(wù)所違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)給予警告、沒(méi)收違法所得，可以并處違法所得一倍以上五倍以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，并可由省級(jí)以上人民政府財(cái)政部門(mén)暫停其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)或者予以撤銷(xiāo)。 ”? 《 公司法 》 第二百一十九條規(guī)定： “承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)提供虛假證明文件的，沒(méi)收違法所得，處以違法所得一倍以上五倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任，承擔(dān)資產(chǎn)評(píng)估、驗(yàn)資或者驗(yàn)證的機(jī)構(gòu)因過(guò)失提供有重大遺漏報(bào)告的，責(zé)令改正，情節(jié)較重的，處以所得收入一倍以上三倍以下的罰款，并可由有關(guān)主管部門(mén)依法責(zé)令該機(jī)構(gòu)停業(yè)，吊銷(xiāo)直接責(zé)任人員的資格證書(shū)。? 本案中會(huì)計(jì)師事務(wù)所及注冊(cè)會(huì)計(jì)師的違規(guī)事實(shí)主要在二個(gè)方面