【正文】 駕馭經(jīng)濟和實施統(tǒng)治的難度增加，形成了強化財政收支核算和臨控的需要?；闀? 計總出納國庫會計報告制度內(nèi)部控制制度會計記賬方法周 王天官大宰 地 官 春官、夏官等六卿小 宰 司 會宰 夫年報 月報旬報職內(nèi)職幣內(nèi)府外府玉府職金天府泉府司 書九府出納大府二、具體分析? (一）西周時期國家審計的形成有其特定的政治及經(jīng)濟背景和歷史必然性? 1。 國家審計在西周形成是歷史的必然。? 西周時期的審計為鞏固周王朝統(tǒng)治服務，具有國家審計性質(zhì) 西周時期國家審計的基本特征 ? 西周時期審計采用了先進的審計方式：即送達審計方式和就地審計方式。西周時期審計對后世國家審計發(fā)展具有重大意義和深遠影響 ? 總之，我國西周時代的審計制度對世界審計發(fā)展具有深遠影響。一、基本案情? “南海公司 ”始創(chuàng)于 1710年，主要從事海外貿(mào)易業(yè)務。一時間南海公司股價扶搖直上，一場股票投機浪潮席卷全國。股票投資熱的降溫，致使 “南海公司 ”股價一路下滑，到 1720年 12月， “南海公司 ”股價跌至 124英鎊。? “南海公司 ”破產(chǎn)，猶如晴天霹靂，震驚了公司投資人和債權(quán)人，數(shù)以萬計的股東及債權(quán)人蒙受損失。為此，特別委員會特聘請倫敦市霍斯特 萊思學校的習字教師兼會計師查爾斯 為此，查爾斯 1828年，英國政府根據(jù)國內(nèi)經(jīng)濟發(fā)展對資金的高度需求，重新認識股份公司的經(jīng)濟意義，撒消了 1720年的 《 泡沫公司取締法 》 ， 1834年以后又通過了由國王授予特許證來設立股份公司的法案。? 1．英國 “南海公司 ”破產(chǎn)審計案的歷史意義及對現(xiàn)代民間審計產(chǎn)生的深遠影響 ? 可以說，股份公司的發(fā)展孕育了現(xiàn)代民間審計的產(chǎn)生，英國 “ 南海公司 ”破產(chǎn)案造就了世界第一位民間審計師，同時也揭開了民間審計發(fā)展的序幕。由于受種種原因和條件的限制，投資者即公司股東和債權(quán)人不可能直接接觸公司經(jīng)營的各個方面，要了解公司經(jīng)營的詳細情況必須借助于其會計報告。? 否則，投資者與經(jīng)營者的經(jīng)濟責任關系難以維系，股份公司難以存在和發(fā)展。? 股份公司的發(fā)展對發(fā)展資本市場、推動社會經(jīng)濟發(fā)展具有重大作用，但若在法律上不加規(guī)范、缺乏社會監(jiān)督則勢必引起社會經(jīng)濟秩序混亂。該公司法明確規(guī)定鼓勵公司采取股份公司形式，明文規(guī)定股份公司賬簿經(jīng)董事以外的第三者審查。? 一、基本案情 前任公司董事會決定減少存貨余額，并要求現(xiàn)任經(jīng)理菲利普 爾后，美國證券交易委員會開始對麥克遜公司立案調(diào)查。沃特豪斯會計公司執(zhí)行審計，對麥克遜公司財務狀況及經(jīng)營成果出具了無保留意見審計報告。 1937年度該公司合并損益表中虛假銷售收入 1科斯特使用化名并有詐騙犯罪前科，其 3位兄弟均使用化名在公司任要職。而后，美國證券交易委員會頒布了新的報告，對審計程序加以修改，增加了關于對應收賬款函證，對存貨實地檢查，對內(nèi)部控制系統(tǒng)詳細評價的條款，同時強調(diào)了審計人員對公共持股人的責任及加強對管理部門的檢查，及對發(fā)表審計意見的具體要求等規(guī)范。 二、具體分析? 1．麥克遜 3．此案件對美國民間審計準則出臺具有深遠意義。專題拓展： ? 審計界對非審計服務影響審計獨立性問題的研究，存在兩種相互對立的觀點：? 一種是非審計服務影響了審計的獨立性，甚至可能導致審計失??；? 另一種則正好相反，認為向同一客戶同時提供審計服務和非審計服務，不僅不會影響獨立性、反而會提高審計效率。? 非審計服務影響審計獨立性，主要表現(xiàn)在以下幾個方面：? 一是 “利益沖突 ”? 高額的非審計服務收入可能導致事務所對客戶形成財務依賴，進而導致注冊會計師在與客戶發(fā)生意見分歧時放棄原則；? 另一方面當非審計服務的收費超過審計服務的收費時，便會在非審計服務與審計服務之間形成市場競爭，造成審計服務競爭力趨弱，注冊會計師會將更多的精力集中于非審計服務，對審計服務的質(zhì)量有一定影響。三是 “形象沖突 ”? 公眾對注冊會計師獨立性的評價主要是關注形式上的獨立，即使注冊會計師確實保持了實質(zhì)上的獨立，但如果公眾認為其偏袒了委托人，則審計結(jié)果即使再正確也是徒勞的，因為公眾只能通過觀察注冊會計師形式上是否獨立而決定是否信任其報告的信息。根據(jù) “知識溢出效應 ”理論，提供非審計服務所獲得的知識，可能向?qū)徲嫹债a(chǎn)品 “溢出 ”，從而降低審計服務的成本，提高審計服務產(chǎn)品的效率，使審計成本得以降低。 ? 在這里，審計的獨立性主要是要讓公眾相信你是獨立的，而不是你自己的感受。為保證審計師的質(zhì)量，加強獨立審計師的獨立性，１９４０年，美國證券交易委員會（ＳＥＣ）建議由獨立的外部董事，例如審計委員會，任命審計師和協(xié)商有關審計事宜。? （２）審計委員會應熟悉、關注并有效地監(jiān)督公司的財務報告過程和內(nèi)部控制活動。? （４）管理當局和審計委員會應保證內(nèi)部審計師適當?shù)貐⒓诱麄€財務報告過程的審計，并與獨立公共會計師進行協(xié)調(diào)。審計委員會和管理當局均應幫助公共會計師保持獨立性 ? 大慶聯(lián)誼股票騙取上市資格后，于 1997年 5月 23日在上海證券交易所上市交易。 ? 經(jīng)查實，中央、國家機關、黑龍江省有關部門和大慶市共有 76個部門和單位的 179人違反規(guī)定自己購買或幫助他人購買大慶聯(lián)誼職工股票共計 94． 15萬股，股票溢價款總額達 1094萬余元。注冊會計師違反本法第二十條、第二十一條規(guī)定的，由省級以上人民政府財政部門給予警告；情節(jié)嚴重的，可以由省級以上人民政府財政部門暫停其執(zhí)行業(yè)務或者吊銷注冊會計師證書。 ”? 因此，中國證監(jiān)會依據(jù)其違規(guī)事實及 《 股票發(fā)行與交易管理暫行條例 》 第七十三條規(guī)定，分別對 H會計師事務所及簽字注冊會計師追究行政責任，處以 H會計師事務所警告處分，沒收非法所得并罰款，對三位簽字注冊會計師分別處以撤銷證券業(yè)務資格以及警告并罰款的處罰。因此，對貨幣資金的審計至關重要。收入不入賬 —— 少記、不記 (主營業(yè)務收入、其他收入、回扣傭金好處費、投資收益、罰沒款、利息收入、）保險柜中下列單據(jù)已付款但未入賬：職工王某預借差旅費 346元，已批準；職工張某借條一張 220元，未批準；已收款但未記賬的憑證一張 156元。練習一： 2022年 2月 20日，審計人員對某企業(yè) 2022年 12月 31日資產(chǎn)負債表審計中，查得 “貨幣資金 ”項目中的庫存現(xiàn)金為 9970元， 2月 21日上午 8時，審計人員對該企業(yè)出納員所經(jīng)營的現(xiàn)金進行了清點。企業(yè)一切支出，除規(guī)定可以用現(xiàn)金支付外，都必須用非現(xiàn)金結(jié)算方式，通過銀行辦理轉(zhuǎn)帳結(jié)算。一、 銀行存款審計的目標，并為被審單位所有；；性；。000A A日 記帳 對帳單...,000,B客 戶 A客 戶 000,B客 戶 （有無支票發(fā)出，結(jié)帳日后入帳，少列支出虛計存款）? 收款業(yè)務 —— 審閱收入與送存記錄。? 一張由２２９ .５７元涂改為２２９ .５８元的銀行存息單據(jù)引起了審計人員的警覺。 3天后王某提供一份復印的１月份對賬單，這份對賬單表面上看似乎正常，但經(jīng)認真辨認，其中， 尾部間有一條很模糊的橫線痕跡 。? 經(jīng)進一步查證發(fā)現(xiàn)： 為此她絞盡腦汁，在６月份將銀行存息金額尾數(shù)７分涂改為８分，以求賬務平衡。1995年 8月 20日，某審計小組對某企業(yè)的貨幣資金進行審計，在審查銀行存款日記賬時，發(fā)現(xiàn)以下情況：? 該企業(yè)平時現(xiàn)金收入較少，金額很小，但發(fā)現(xiàn) 3月 18日24一筆現(xiàn)金解繳銀行 8萬元；? 2月 20日 38憑證摘要欄注明預付款 38萬元， 8月 15日31憑證摘要注明收回預付款 38萬元。借：銀行存款 000? 貸：其他應付款 40000? 經(jīng)向該企業(yè)詢問，已將這筆租金收入作為獎金分發(fā)給職工。經(jīng)調(diào)查，為出納人員借給私營業(yè)主購料，并收取好處費 1萬元。（財務部門）（ 2）分析性測試：1）比較分析本期末與上期末應付賬款余額；2）分析長期掛帳的應付賬款；3）計算應付帳款對存貨的比率、對流動負債的比率，并與前期進行比較分析；4）根據(jù)存貨、主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本的增減變動幅度，判斷應付帳款變動的合理性。（ 4）查找未入帳的應付帳款（重點）1）檢查資產(chǎn)負債表日前后的入庫單，追查至購貨發(fā)票、記帳憑證和明細帳的日期；2）結(jié)合存貨監(jiān)盤，檢查被審單位在資產(chǎn)負債表日是否存在有材料入庫但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務；3）檢查資產(chǎn)負債表日后收到的購貨發(fā)票，關注購貨發(fā)票的日期，追查至入庫單和記帳憑證的日期；4）檢查資產(chǎn)負債表日后應付帳款明細帳貸方發(fā)生額的相應憑證的日期；5）詢問被審計單位的會計和采購人員，查閱資本預算，工作通知單和基建合同來進行。（ 7）檢查應付帳款長期掛帳原因及有關處理。（ 1）少列應付帳款；（ 3）虛列應付帳款，如：將收入掛應付帳款，借此隱瞞收入；或通過虛列應付帳款用以虛列成本支出，借此隱瞞利潤。2）計算本期計提折舊額與固定資產(chǎn)總成本的比率，將此比率同上期比較，旨在發(fā)現(xiàn)本期折舊額計算上可能存在的錯誤。6）分析固定資產(chǎn)的構(gòu)成及其增減變動情況，與在建工程、現(xiàn)金流量表、生產(chǎn)能力等相關信息交叉復核，檢查固定資產(chǎn)相關金額的合理性和準確性?！　。?5）實地檢查重要固定資產(chǎn)：重點是本期新增加的重要固定資產(chǎn)，有時觀察范圍也會擴展到以前期間增加的重要固定資產(chǎn)（如為首次接受審計）。（ 9）檢查固定資產(chǎn)減值準備。因為審計人員對此除了索取有關應付帳款的無漏記債務說明書外，還未采取任何其他審計程序，而被審計單位的無漏記債務說明書是出自被審計單位的承諾書，是內(nèi)部證據(jù)，證明力較弱，不能替代、減輕審計人員的審計責任，審計人員不能因此而減少相應的審計查證程序。案例二：對于未回復的供貨商，均運用其他審計程序進行了審計，沒有發(fā)生異議。1．在制定審計程序時，應考慮以下審計目的：（ 1）確定期末應付帳款是否存在； （ 5)確定應付帳款的披露是否恰當。? 案例三：? 某審計人員正在對甲公司的應付帳款項目進行審計。000元 190,2,本年度甲公司從 B、 D兩家公司采購了大量商品，存在漏記負債業(yè)務的可能性更大。? 案例四：? 注冊會計師郭佳在審查 A公司 1998年度會計報表將近結(jié)束時， A公司財務主管提出不必抽查 1999年付款記賬憑證來證實 1998年的會計記錄，其理由如下：（ 1） 1998年度有些發(fā)票因收到太遲，不能記入 12月份的付款記賬憑證，公司已經(jīng)全部用轉(zhuǎn)賬分錄入賬；（ 2）年后有公司內(nèi)部審計人員進行了抽查；（ 3）公司愿意提供無漏記負債業(yè)務的說明書。僅提供無漏記債務聲明書不能作為正當審計程序，只能是給注冊會計師額外保證，作為一種內(nèi)部證據(jù)，其證明力較弱，故無法減輕注會應作抽查責任。? 案例啟示（結(jié)論）： 注會在對應付賬款余額進行實質(zhì)性測試時，通常向被審計單位索取或自行編制應付賬款明細表，以確定被審計單位資產(chǎn)負債表上應付賬款的數(shù)額與其明細表是否相符。 ? 函證應付賬款。 查找未入賬的應付賬款是應付賬款實質(zhì)性測試程序的重要補充程序，其目的是為了防止企業(yè)低估少計應付賬款。? 檢查應付賬款是否已在會計報表及附注中得到恰當披露。 這種說明書雖然不能減輕注會的審計責任，但能有效地提醒企業(yè)管理當局應對會計報表的公允表達負有主要責任，使他們明確注冊會計師的審計責任并不能替代、減輕或免除被審計單位的會計責任及其他管理責任。? 請問：上述帳務處理存在何問題？? 案例分析：? 企業(yè)的在建工程，包括施工前準備、正在施工中的建筑工程、安裝工程、技術(shù)改造工程、大修理工程等。? 注冊會計師李文審計大華公司 2022年度會計報表在建工程項目時發(fā)現(xiàn)，公司科研試驗基地土地工程因城市規(guī)劃發(fā)展之需要作全部拆除而造成損失。? 請分析所存問題，并提出審計意見。000借：營業(yè)外支出 應將審驗情況和被審計單位的調(diào)整處理情況，詳細記錄在審計工作底稿中。通過復核和計算，與報表數(shù)、總賬數(shù)和明細賬合計數(shù)核對相符情況。在查閱該項目固定資產(chǎn)清理資料時，注意到該廠房的原值中包括了所占用土地使用權(quán) 100萬元，按當時支付土地出讓金購買土地使用權(quán)的協(xié)議規(guī)定使用年限為 50年計算，該土地剩余使用年限為 20年。提請被審計單位在進行固定資產(chǎn)報廢時，將尚可使用的土地使用權(quán)價值部分轉(zhuǎn)入無形資產(chǎn)，其調(diào)整的價值為： 100247。400000貸：營業(yè)外支出 400? 如被審計單位拒絕調(diào)整， 審計人員應根據(jù)該事項對會計報表的影響程度，考慮是否出具保留意見或否定意見的審計報告 ? 案例分析：? 注冊會計師認為該公司的固定資產(chǎn)折舊方法本期出現(xiàn)不一致，且未充分揭示，這是違反現(xiàn)行會計制度。案例九 :下表列示了固定資產(chǎn)項目審計目標及可能實施的審計程序