【文章內容簡介】 防止被審計單位粉飾報表數字。 ZC◆◆ 注冊會計師在審查托管證券是否真實存在，首先應采取檢查公司股票債券存根簿。 答案：錯 理由：應向代管機構函證，以證實托管證券是否真實存在。 ZC◆◆ 注冊會計師的監(jiān)盤責任應當包 括現場監(jiān)督被審計單位盤點并進行適當的抽點兩部分。 答案：對 理由：符合監(jiān)盤的基本要求 ZC◆◆ 注冊會計師可將審計應付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序，完全交由被審計單位辦理。 答案：錯 理由：選定賬戶余額郵寄函證的程序應由注冊會計師實行。 ZC◆◆ 注冊會計師認為被審計單位固定資產折舊計提不足的跡象是經常發(fā)生大額的固定資產清理損失。 答案：對 理由：固定資產折舊計提不足導致清理是凈額較大，從而發(fā)生大額的固定資產清理損失。 ZC◆◆ 注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性 和真實性，追查存貨的采購至存貨的永續(xù)盤存記 5 錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務的完整性。 答案：錯 理由：以上審核不能保證未入帳購貨全部入帳。 ZC◆◆ 注冊會計師在審計計劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性復合程序，目的是幫助確定其他審計程序的性質、時間和范圍，從而使審計更具效率和效果。 答案：對理由：分析性復核主要通過對被審計單位的異常變動及差異的調查，繼而取得審計線索獲審計證據，幫助確定其他審計程序的性質、時間和范圍。 ZC◆◆ 注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。 答案： 錯 理由：否定式詢證函如果客戶未予答復，不排除顧客置之不理等情況。 ZD◆◆ 在對于長期應付債券進行實質性測試時，注冊會計師應審查應付債券原始憑證保管認同會計記錄人員是否職責分離。 答案：錯 理由：對于長期應付債券進行實質性測試時，注冊會計師應審查應付債券是否已在資產負債表或其附注中分類反映，因為審查應付債券原始憑證保管人同會計記錄人員是否職責分離為 CPA 所進行的符合性測試。 ZJ◆◆ 在接受審計業(yè)務之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。 答案：錯 理由： 審計重要性水平是經過審計人員認真了 解有關情況而確定的，不是向前任審計人員了解的。 ZM◆◆ 注明雙重日期的做法，全面擴大了注冊會計師的責任范圍。 答案：錯 理由： 注明雙重日期的做法，只是 CPA 對審計報告日至會計報表公布日獲知的期后事項實施了追加審計程序，并已做適當處理后，確定審計報告日期的方法之一。它與 CPA 的責任范圍是否擴大無關 。 ZQ◆◆ 正確區(qū)分兩類不同的期后事項，關鍵在于正確確定期后事項主要情況出現的時間。 答案：對 理由：以資產負債表日為標志。 ZQ◆◆ 在簽定審計業(yè)務約定書之前，應當對事務所的勝任能力進行評價。評價的內容，應包 括除事務所的獨立性和助理人員以外的全部事項。 答案：錯 理由：評價的內容應包括事務所的獨立性和助理人員。 ZS◆◆ 在審計的計劃階段，利用審計風險模型確定某項認定的計劃檢查風險，所使用的控制風險是審計人員的計劃估計水平。 答案：對理由：主要是考核審計風險模型的要素關系 ZS◆◆ 在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復合的結論印證其他審計程序所得出的結論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復合審計程序。 答案：錯理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計程序，不一定是分析性復核。 ZS◆◆ 在審計長期投資項目時 ，注冊會計師應查實企業(yè)各項投資的應計利息并及時計入當期損益。 答案：對 理由：防止挪用或藏匿。 ZS◆◆ 在審查某國有企業(yè)長期投資時，如果被審計單位以無形資產投資，注冊會計師認為適當的計價標準可以是市場價。 答案：錯 理由：應該是評估價。 ZT◆◆ 在通常情況下，注冊會計師應在核實應收票據明細表實有數與總帳余額相符的基礎上，函證應收票據的余額，以避免不必要的重復審計。 答案：對 理由：因為通過函證應收票據的余額可以同時驗證應收票據明細表實有數與總帳余額 ZY◆◆ 在驗資實施階段，必須 對與驗資有關的會計賬目進行審計。 答案：對 理由：資本形式是多樣的，只有對有關的會計賬目進行審計才能驗證資本的真實性。 （二）單項案例分析題： 1．在第一章的第一個案例中，股份公司更換事務所的主要理由是前任注冊會計師離開原來所服務的會計師事務所出國進修?，F假設經客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯系，他應該如何與前任審計人員進行溝通？ 答：與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關管理當局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托。這種聯系可以是口頭的，也可以采用書面形式。 在客戶授 權后，前任審計人員應按要求立即且充分地回答問題。在聯系溝通過程中，后任審計人員必須對可能影響接受審計委托決策的有關事項進行具體合理的詢問。比如，詢問：管理當局的正直性；和管理當局在會計原則、審計程序和審計收費等方面發(fā)生的分歧；前任審計人員所了解到的客戶經常更換審計人員的原因。如果存在法律上的總是，或者前任審計人員與客戶發(fā)生過爭執(zhí)，對上述總是的答復可能是只是一句“無可奉告”。如果前任審計人員不作回答或回答很不充分，那么除非經過其他調查，否則審計人員應謹慎考慮是否應接受這一客戶。 2．在第一章的第一個案例中，所 列舉的是首次接受委托的情況，假設美林股份公司是誠信事務所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應調查的主要內容有什么不同？ 答：一般來說，首次接受委托時，預備調查的主要內容包含企業(yè)基本情況的內容較多，并且要關注被審單位與前任注冊會計師的關系，而在持續(xù)接受委托時，進行預備調查應考慮以下主要因素： (1)管理當局的特點和誠信； (2)被審單位的涉訟案件及其處理情況； (3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結果； (4)利害沖突及回避事宜； (5)內部控制的改進情況；審計費用的支付情況等。 3．如果注冊會計師在分析其財務指標時，發(fā)現企業(yè)的應收賬款周轉率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？ 答：應收賬款周轉率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況： (1)經營環(huán)境發(fā)生變動； (2)年末銷售額突然增減； (3)顧客總體發(fā)生變動； (4)產品結構發(fā)生變動； (5)信用政策或其運用發(fā)生變化； (6)銷售收入的總體發(fā)生變動。 4．利息保障倍數的波動可能表示企業(yè)存在什么樣的情況？ 答：利息保障倍數的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： (1)主要盈利能力發(fā)生變動； (2)債務發(fā)生變動； (3)利率發(fā)生變動。 5．銷售與 收款循環(huán)的關鍵控制點有哪些？在第二章的第一個案例中還缺少哪些控制點？并提出改善措施。 答：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點應有：倉庫發(fā)出商品是否根據銷售業(yè)務部門填制的銷售通知單；貨物的裝運是否都根據銷售通知單；貨物出門有登記或有出門單；從收款和記賬的角度 6 看，主要的控制點有：財務部門是否根據銷售通知單、裝運憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領用手續(xù)嚴格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細賬和應收款總賬、明細賬及款項收回的登記是否由兩人以上負責；是否定期與顧客核對應收賬款明細賬；銷售 退回和折讓是否經授權的人員批準； 從內部控制調查表和控制測試中可以發(fā)現 ,該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單 ,裝貨單的核對機制較弱 ,致使出現了銷售發(fā)票與相關憑據不符的情形 ,為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應收款項未能定期與客戶核對，使應收款項的管理較為混亂。對此該公司應對各種票證的領用加強管理，完善各種手續(xù)；對應收賬款應建立必要的核對制度，以減少壞賬損失和各種針對應收賬款的舞弊行為。 6．在銷售循環(huán)中為何要關注關聯方交易？與此有關的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現和防止？ 答：在進行銷售收入審計時，必須關注關聯方交易 ，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關聯方交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關聯方有哪些；然后通過應收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關聯方的銷售業(yè)務在價格上、數量上有無異常，對數量可結合企業(yè)的總體銷量和生產能力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。 7．進行銷售收入的分析性復核時應從哪些方面入手？你認為的核心指標應 有哪些？ 答：銷售收入的分析性復核是進行銷售收入審計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現銷售收入可能存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復核程序時，應首先將本期的收入數與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數與計劃數對比，看其與計劃的差異；將近幾年的毛利率進行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產產品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關因素進行綜合分析，以發(fā)現公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標可以有銷售收入增長率；毛利率 ；銷售費用率等。 8．對應收賬款進行函證時是否需要對所有債務人進行函證？在確定函證規(guī)模時應考慮哪些因素？ 答：執(zhí)行應收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務人進行函證，可以根據審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結合以下幾種因素的影響來選定函證對象。 （ 1）應收賬款在全部資產中的重要程度。如果應收賬款在全部資產中所占的比例較大，那么，函證的也應相應大一些。 （ 2）被審計單位內部控制的強弱。如果內部控制比較健全，可以相應縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。 （ 3）以前年度的函證結果。如果以前年度函證中發(fā) 現重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應對應擴大一些。 （ 4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應增加函證量。 一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應收賬款、非正常名稱的賬戶、關聯方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務人函證的對象。 9．對未收到回函的應收賬款應采用的替代程序有哪些？ 答：可以采用的替代程序有：核對相關發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應收賬款的存在性。 10．在第二章的 第二個案例中若應收賬款和其他應收款計提壞賬準備的方法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末余額為 1010萬元，計提比例為 10%，壞賬準備賬戶的期初余額為 120 萬元，本期借方發(fā)生額為 181 萬元，預付賬款和應收票據無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬準備本期提取數為 101萬元，請問壞賬準備的計提數額是否正確？ 答