【文章內(nèi)容簡介】 在審查托管證券是否真實存在，首先應(yīng)采取檢查公司股票債券存根簿。 答案：錯 理由：應(yīng)向代管機構(gòu)函證，以證實托管證券是否真實存在。 ZC◆◆ 注冊會計師的監(jiān)盤責(zé)任應(yīng)當(dāng)包括現(xiàn)場監(jiān)督被審計單位盤點并進(jìn)行適 當(dāng)?shù)某辄c兩部分。 答案：對 理由：符合監(jiān)盤的基本要求 ZC◆◆ 注冊會計師可將審計應(yīng)付賬款中就選定賬戶余額郵寄函證的程序，完全交由被審計單位辦理。 答案：錯 理由：選定賬戶余額郵寄函證的程序應(yīng)由注冊會計師實行。 ZC◆◆ 注冊會計師認(rèn)為被審計單位固定資產(chǎn)折舊計提不足的跡象是經(jīng)常發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失。 答案：對 理由：固定資產(chǎn)折舊計提不足導(dǎo)致清理是凈額較大，從而發(fā)生大額的固定資產(chǎn)清理損失。 ZC◆◆ 注冊會計師審查被審計單位賣方發(fā)票、驗收單、訂貨單和請購單的合理性和真實性，追查存貨的采購至存貨的 永續(xù)盤存記錄，可測試已發(fā)生購貨業(yè)務(wù)的完整性。 答案：錯 理由：以上審核不能保證未入帳購貨全部入帳。 ZC◆◆ 注冊會計師在審計計劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)合程序，目的是幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍，從而使審計更具效率和效果。 答案：對理由：分析性復(fù)核主要通過對被審計單位的異常變動及差異的調(diào)查，繼而取得審計線索獲審計證據(jù)，幫助確定其他審計程序的性質(zhì)、時間和范圍。 ZC◆◆ 注冊會計師簽發(fā)的否定式詢證函，如果客戶未予答復(fù)，表明被審計單位的記錄是正確可靠的。 答案：錯 理由：否定式詢證函如果客戶 未予答復(fù)，不排除顧客置之不理等情況。 ZD◆◆ 在對于長期應(yīng)付債券進(jìn)行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)審查應(yīng)付債券原始憑證保管認(rèn)同會計記錄人員是否職責(zé)分離。 答案：錯 理由：對于長期應(yīng)付債券進(jìn)行實質(zhì)性測試時，注冊會計師應(yīng)審查應(yīng)付債券是否已在資產(chǎn)負(fù)債表或其附注中分類反映，因為審查應(yīng)付債券原始憑證保管人同會計記錄人員是否職責(zé)分離為 CPA 所進(jìn)行的符合性測試。 ZJ◆◆ 在接受審計業(yè)務(wù)之前，后任審計人員可向前任審計人員了解審計重要性水平。 答案：錯 理由： 審計重要性水平是經(jīng)過審計人員認(rèn)真了解有關(guān)情況而確定的，不是向前任審 計人員了解的。 ZM◆◆ 注明雙重日期的做法，全面擴大了注冊會計師的責(zé)任范圍。 答案：錯 理由： 注明雙重日期的做法，只是 CPA 對審計報告日至?xí)媹蟊砉既斋@知的期后事項實施了追加審計程序，并已做適當(dāng)處理后，確定審計報告日期的方法之一。它與 CPA 的責(zé)任范圍是否擴大無關(guān) 。 ZQ◆◆ 正確區(qū)分兩類不同的期后事項，關(guān)鍵在于正確確定期后事項主要情況出現(xiàn)的時間。 答案：對 理由：以資產(chǎn)負(fù)債表日為標(biāo)志。 ZQ◆◆ 在簽定審計業(yè)務(wù)約定書之前，應(yīng)當(dāng)對事務(wù)所的勝任能力進(jìn)行評價。評價的內(nèi)容，應(yīng)包括除事務(wù)所的獨立性和助理人員以外 的全部事項。 答案：錯 理由：評價的內(nèi)容應(yīng)包括事務(wù)所的獨立性和助理人員。 ZS◆◆ 在審計的計劃階段，利用審計風(fēng)險模型確定某項認(rèn)定的計劃檢查風(fēng)險，所使用的控制風(fēng)險是審計人員的計劃估計水平。 答案：對理由：主要是考核審計風(fēng)險模型的要素關(guān)系 ZS◆◆ 在審計報告階段，注冊會計師運用分析性復(fù)合的結(jié)論印證其他審計程序所得出的結(jié)論的直接目的在于確定是否需要執(zhí)行其他分析性復(fù)合審計程序。 答案：錯理由：直接目的在于確定是否需要追加其他審計程序，不一定是分析性復(fù)核。 ZS◆◆ 在審計長期投資項目時，注冊會計師應(yīng)查實企業(yè)各項投資的 應(yīng)計利息并及時計入當(dāng)期損益。 答案：對 理由：防止挪用或藏匿。 ZS◆◆ 在審查某國有企業(yè)長期投資時，如果被審計單位以無形資產(chǎn)投資，注冊會計師認(rèn)為 適 當(dāng) 的 計 價 標(biāo) 準(zhǔn) 可 以 是 市 場 價 。 答案：錯 理由：應(yīng)該是評估價。 ZT◆◆ 在通常情況下，注冊會計師應(yīng)在核實應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實有數(shù)與總帳余額相符的基礎(chǔ)上，函證應(yīng)收票據(jù)的余額，以避免不必要的重復(fù)審計。 答案：對 理由：因為通過函證應(yīng)收票據(jù)的余額可以同時驗證應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表實有數(shù)與總帳余額 ZY◆◆ 在驗資實施階段，必須對與驗資有關(guān)的會計賬目進(jìn)行審計。 答案：對 理由：資本形式是多樣的，只有對有關(guān)的會計賬目進(jìn)行審計才能驗證資本的真實性。 （二）單項案例分析題： 1．在第一章的第一個案例中，股份公司更換事務(wù)所的主要理由是前任注冊會計師離開原來所服務(wù)的會計師事務(wù)所出國進(jìn)修?，F(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計人員進(jìn)行溝通？ 答：與前任審計人員進(jìn)行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托。這種聯(lián)系可以是口頭的，也可以采用書面形式。 在客戶授權(quán)后，前任審計人員應(yīng)按要求立即且 充分地回答問題。在聯(lián)系溝通過程中，后任審計人員必須對可能影響接受審計委托決策的有關(guān)事項進(jìn)行具體合理的詢問。比如，詢問：管理當(dāng)局的正直性；和管理當(dāng)局在會計原則、審計程序和審計收費等方面發(fā)生的分歧；前任審計人員所了解到的客戶經(jīng)常更換審計人員的原因。如果存在法律上的總是，或者前任審計人員與客戶發(fā)生過爭執(zhí)，對上述總是的答復(fù)可能是只是一句“無可奉告”。如果前任審計人員不作回答或回答很不充分，那么除非經(jīng)過其他調(diào)查，否則審計人員應(yīng)謹(jǐn)慎考慮是否應(yīng)接受這一客戶。 2．在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè) 美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？ 答：一般來說，首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進(jìn)行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素： (1)管理當(dāng)局的特點和誠信； (2)被審單位的涉訟案件及其處理情況； (3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果； (4)利害沖突及回避事宜； (5)內(nèi)部控制的改進(jìn)情況；審計費用的支付情況等。 3．如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標(biāo)時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng) 收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？ 答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況： (1)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動； (2)年末銷售額突然增減； (3)顧客總體發(fā)生變動； (4)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動； (5)信用政策或其運用發(fā)生變化； (6)銷售收入的總體發(fā)生變動。 4．利息保障倍數(shù)的波動可能表示企業(yè)存在什么樣的情況？ 答：利息保障倍數(shù)的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： (1)主要盈利能力發(fā)生變動； (2)債務(wù)發(fā)生變動； (3)利率發(fā)生變動。 5．銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點有哪些？在第二章的第一個案例中 還缺少哪些控制點？并提出改善措施。 答：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點應(yīng)有：倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售通知單；貨物的裝運是否都根據(jù)銷售通知單；貨物出門有登記或有出門單；從收款和記賬的角度看，主要的控制點有：財務(wù)部門是否根據(jù)銷售通知單、裝運憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領(lǐng)用手續(xù)嚴(yán)格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細(xì)賬和應(yīng)收款總賬、明細(xì)賬及款項收回的登記是否由兩人以上負(fù)責(zé)；是否定期與顧客核對應(yīng)收賬款明細(xì) 4 賬；銷售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的人員批準(zhǔn)； 從內(nèi)部控 制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn) ,該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單 ,裝貨單的核對機制較弱 ,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形 ,為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應(yīng)收款項未能定期與客戶核對，使應(yīng)收款項的管理較為混亂。對此該公司應(yīng)對各種票證的領(lǐng)用加強管理，完善各種手續(xù)；對應(yīng)收賬款應(yīng)建立必要的核對制度，以減少壞賬損失和各種針對應(yīng)收賬款的舞弊行為。 6．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？ 答：在進(jìn)行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方 交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細(xì)賬和銷售明細(xì)賬的記錄進(jìn)行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進(jìn)行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進(jìn)行審計。 7．進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？ 答：銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審 計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時，應(yīng)首先將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異；將近幾年的毛利率進(jìn)行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。 8．對應(yīng)收賬款進(jìn)行函證時是否需要 對所有債務(wù)人進(jìn)行函證？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？ 答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務(wù)人進(jìn)行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。 （ 1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。 （ 2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。 （ 3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴大一些。 （ 4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。 一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。 9．對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？ 答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。 10．在第二章的第二個案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準(zhǔn)備的方 法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末余額為 1010 萬元，計提比例為 10%，壞賬準(zhǔn)備賬戶的期初余額為 120 萬元，本期借方發(fā)生額為 181 萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準(zhǔn)備的情形，不考慮其他項目的影響，藍(lán)格公司壞賬準(zhǔn)備本期提取數(shù)為 101 萬元，請問壞賬準(zhǔn)備的計提數(shù)額是否正確？ 答：不對，應(yīng)提金額為 101