【文章內(nèi)容簡介】 項案例分析題： 1．在第一章的第一個案例中，股份公司更換事務(wù)所的主要理由是前任注冊會計師離開原來所服務(wù)的會計師事務(wù)所出國進修。現(xiàn)假設(shè)經(jīng)客戶同意后，王越已與前任注冊會計師取得聯(lián)系，他應(yīng)該如何與前任審計人員進行溝通？ 答：與前任審計人員進行溝通的目的在于幫助后任審計人員了解有關(guān)管理當(dāng)局的基本情況，正確評價是否可接受審計委托。這種聯(lián)系可以是口頭的，也可以采用書面形式。 在客戶授權(quán)后，前任審計人員應(yīng)按要求立即且 充分地回答問題。在聯(lián)系溝通過程中，后任審計人員必須對可能影響接受審計委托決策的有關(guān)事項進行具體合理的詢問。比如，詢問：管理當(dāng)局的正直性；和管理當(dāng)局在會計原則、審計程序和審計收費等方面發(fā)生的分歧；前任審計人員所了解到的客戶經(jīng)常更換審計人員的原因。如果存在法律上的總是，或者前任審計人員與客戶發(fā)生過爭執(zhí)，對上述總是的答復(fù)可能是只是一句“無可奉告”。如果前任審計人員不作回答或回答很不充分，那么除非經(jīng)過其他調(diào)查，否則審計人員應(yīng)謹慎考慮是否應(yīng)接受這一客戶。 2．在第一章的第一個案例中，所列舉的是首次接受委托的情況，假設(shè) 美林股份公司是誠信事務(wù)所的老客戶，那么此次持續(xù)接受委托時，應(yīng)調(diào)查的主要內(nèi)容有什么不同？ 答：一般來說，首次接受委托時，預(yù)備調(diào)查的主要內(nèi)容包含企業(yè)基本情況的內(nèi)容較多，并且要關(guān)注被審單位與前任注冊會計師的關(guān)系，而在持續(xù)接受委托時，進行預(yù)備調(diào)查應(yīng)考慮以下主要因素： (1)管理當(dāng)局的特點和誠信； (2)被審單位的涉訟案件及其處理情況； (3)以前與被審計單位在審計方面存在的意見分歧以及解決結(jié)果； (4)利害沖突及回避事宜； (5)內(nèi)部控制的改進情況；審計費用的支付情況等。 3．如果注冊會計師在分析其財務(wù)指標時，發(fā)現(xiàn)企業(yè)的應(yīng) 收賬款周轉(zhuǎn)率波動較大，這意味著被審單位可能存在哪些情況？ 答：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率的波動可能意味著企業(yè)存在以下情況： (1)經(jīng)營環(huán)境發(fā)生變動； (2)年末銷售額突然增減； (3)顧客總體發(fā)生變動； (4)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)發(fā)生變動； (5)信用政策或其運用發(fā)生變化； (6)銷售收入的總體發(fā)生變動。 4．利息保障倍數(shù)的波動可能表示企業(yè)存在什么樣的情況？ 答：利息保障倍數(shù)的波動可能意味著被審計單位存在以下情況： (1)主要盈利能力發(fā)生變動； (2)債務(wù)發(fā)生變動； (3)利率發(fā)生變動。 5．銷售與收款循環(huán)的關(guān)鍵控制點有哪些？在第二章的第一個案例中 還缺少哪些控制點？并提出改善措施。 答：從發(fā)出貨物的角度看，主要的控制點應(yīng)有：倉庫發(fā)出商品是否根據(jù)銷售業(yè)務(wù)部門填制的銷售通知單；貨物的裝運是否都根據(jù)銷售通知單；貨物出門有登記或有出門單；從收款和記賬的角度看，主要的控制點有：財務(wù)部門是否根據(jù)銷售通知單、裝運憑證開具增值稅專用發(fā)票；銷售發(fā)票和銷售通知單是否連續(xù)編號，領(lǐng)用手續(xù)嚴格；銷售開單與收款是否分離；銷售總賬、明細賬和應(yīng)收款總賬、明細賬及款項收回的登記是否由兩人以上負責(zé)；是否定期與顧客核對應(yīng)收賬款明細 4 賬；銷售退回和折讓是否經(jīng)授權(quán)的人員批準； 從內(nèi)部控 制調(diào)查表和控制測試中可以發(fā)現(xiàn) ,該公司銷售發(fā)票的開具與發(fā)運單 ,裝貨單的核對機制較弱 ,致使出現(xiàn)了銷售發(fā)票與相關(guān)憑據(jù)不符的情形 ,為銷售發(fā)票的虛開提供了可能；對應(yīng)收款項未能定期與客戶核對，使應(yīng)收款項的管理較為混亂。對此該公司應(yīng)對各種票證的領(lǐng)用加強管理，完善各種手續(xù)；對應(yīng)收賬款應(yīng)建立必要的核對制度，以減少壞賬損失和各種針對應(yīng)收賬款的舞弊行為。 6．在銷售循環(huán)中為何要關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易？與此有關(guān)的舞弊方式有哪些？如何發(fā)現(xiàn)和防止？ 答：在進行銷售收入審計時，必須關(guān)注關(guān)聯(lián)方交易，因為在許多銷售收入舞弊案件中，企業(yè)之間利用關(guān)聯(lián)方 交易作假，有許多“方便條件”，所采用的手段也各種各樣，有的企業(yè)之間用故意抬高價格的手法；有的使用虛假銷售的手段，虛開發(fā)票；在審計時，首先通過與被審單位溝通，查閱投資文件或通過合同，了解主要的關(guān)聯(lián)方有哪些；然后通過應(yīng)收賬款明細賬和銷售明細賬的記錄進行憑證抽查，看與關(guān)聯(lián)方的銷售業(yè)務(wù)在價格上、數(shù)量上有無異常，對數(shù)量可結(jié)合企業(yè)的總體銷量和生產(chǎn)能力進行分析，對價格可參照企業(yè)的價目表和定價方法進行審計。 7．進行銷售收入的分析性復(fù)核時應(yīng)從哪些方面入手？你認為的核心指標應(yīng)有哪些？ 答：銷售收入的分析性復(fù)核是進行銷售收入審 計的重要程序，通過該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問題。進行銷售收入的分析性復(fù)核程序時，應(yīng)首先將本期的收入數(shù)與上一期對比，看是否有異常波動；也可將本期數(shù)與計劃數(shù)對比，看其與計劃的差異；將近幾年的毛利率進行對比分析，看其波動規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價格走勢、外部的市場環(huán)境、市場占有率等相關(guān)因素進行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與本期的營業(yè)費用、管理費用比較，計算銷售費用率，看是否有異常變化。主要分析指標可以有銷售收入增長率；毛利率；銷售費用率等。 8．對應(yīng)收賬款進行函證時是否需要 對所有債務(wù)人進行函證？在確定函證規(guī)模時應(yīng)考慮哪些因素？ 答：執(zhí)行應(yīng)收賬款的函證程序時，為了提高審計效率，一般不需對所有債務(wù)人進行函證，可以根據(jù)審計抽樣確定的樣本規(guī)模，并結(jié)合以下幾種因素的影響來選定函證對象。 （ 1）應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中的重要程度。如果應(yīng)收賬款在全部資產(chǎn)中所占的比例較大，那么，函證的也應(yīng)相應(yīng)大一些。 （ 2）被審計單位內(nèi)部控制的強弱。如果內(nèi)部控制比較健全，可以相應(yīng)縮小函證范圍，反之，要擴大函證范圍。 （ 3）以前年度的函證結(jié)果。如果以前年度函證中發(fā)現(xiàn)重大差異或欠款糾紛較多，函證范圍應(yīng)對應(yīng)擴大一些。 （ 4）函證方式的選擇。如果選擇肯定式函證，可相應(yīng)減少函證量；如果選擇否定式函證，則相應(yīng)增加函證量。 一般情況下，賬齡長、金額大、存在糾紛的應(yīng)收賬款、非正常名稱的賬戶、關(guān)聯(lián)方余額、有貸方余額的賬戶，則是注冊會計師必須向債務(wù)人函證的對象。 9．對未收到回函的應(yīng)收賬款應(yīng)采用的替代程序有哪些？ 答：可以采用的替代程序有：核對相關(guān)發(fā)票；出庫單；貨運憑證；顧客定單；銷售合同等。也可查找相關(guān)的銀行存款日記賬，日后款項的收回也能間接證明應(yīng)收賬款的存在性。 10．在第二章的第二個案例中若應(yīng)收賬款和其他應(yīng)收款計提壞賬準備的方 法為余額百分比法，兩個賬戶合計的期末余額為 1010 萬元，計提比例為 10%，壞賬準備賬戶的期初余額為 120 萬元，本期借方發(fā)生額為 181 萬元，預(yù)付賬款和應(yīng)收票據(jù)無需要計提壞賬準備的情形，不考慮其他項目的影響，藍格公司壞賬準備本期提取數(shù)為 101 萬元，請問壞賬準備的計提數(shù)額是否正確？ 答：不對，應(yīng)提金額為 101+（ 181－ 120） =162萬元 11．根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時應(yīng)根據(jù)哪些原始憑證？ 答：根據(jù)內(nèi)部控制的要求，簽發(fā)付款支票時，應(yīng)根據(jù)請購單、訂購單、驗收報告單、供應(yīng)商發(fā)票及已核準的付款通知書等。 12．就函證的重要程度而言，應(yīng)付賬款與應(yīng)收賬款比較有何不同？ 答：函證應(yīng)付賬款是審查應(yīng)付賬款的程序和方法之一，但并不像函證應(yīng)收賬款那樣重要，因為復(fù)核負債的最大目的存在于發(fā)現(xiàn)業(yè)已存在但未曾入賬的債務(wù)，而函證已經(jīng)入賬的負債，并不能證明是否存在未曾入賬的債務(wù)。另外，與應(yīng)收賬款相比，委托人有賣方發(fā)票、對賬單等外來證據(jù)，可以用來核實應(yīng)付賬款，而對應(yīng)收賬款，則沒有類似的憑證予以證明。還有，決算日已經(jīng)入賬的大多數(shù)負債在下年度審計人員完成審核時已告付訖，付款行為進一步證實了已入賬債務(wù)的可靠性。所以，與應(yīng)收賬款比較，一般情況下 ，應(yīng)付賬款不需要函證。 13．在審計應(yīng)付賬款時所取得的供應(yīng)商的對賬單和應(yīng)付賬款的函證回函均屬外部審計證據(jù)，但是它們的證據(jù)力是不同的，請分析其區(qū)別。 答：應(yīng)付賬款的函證回函證據(jù)力更強。因為從被審計單位取得的供應(yīng)商的對賬單與審計人員直接從被函證單位取得的函證回函比較，前者的獨立性與真實性較差。 14． 在第三章的第二個案例中 ，未涉及租賃固定資產(chǎn)的審計，現(xiàn)假設(shè)綠島公司存在經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，那么審計人員在審計時應(yīng)注意哪些要點？ 答：對于經(jīng)營性租賃的固定資產(chǎn)，審計時應(yīng)注意查明： （ 1）固定資產(chǎn)租賃是否簽訂了合同、租 約，手續(xù)是否完備，合同內(nèi)容是否符合國家規(guī)定，是否有相關(guān)管理部門的批準；（ 2）租入的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)必需，或出租的固定資產(chǎn)是否確屬企業(yè)閑置不用，雙方是否認真履行合同，其中是否有不正當(dāng)?shù)慕灰?；?3）租金收取是否合理，有無多收或少收現(xiàn)象；（ 4）租入固定資產(chǎn)有無久占不用、浪費損壞的現(xiàn)象，租出的固定資產(chǎn)有無長期不收租金，無人過問，是否有變相饋送、轉(zhuǎn)讓等情況； （ 5）租入的固定資產(chǎn)是否已登入備查簿，對于租賃固定資產(chǎn)的改良工程，在租賃合同中雙方是否訂有協(xié)議等。 15． 在第三章的第二個案例中 ，審計人員發(fā)現(xiàn)新增固定資產(chǎn) 72 萬元不屬更新改造費用，不能計入固定資產(chǎn)價值，如該筆費用的性質(zhì)屬原固定資產(chǎn)改變用途而發(fā)生的更新改造支出，那么審計人員在審計過程中應(yīng)著重注意哪些問題？ 答：對于在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進行改建、擴建的固定資產(chǎn)，注冊會計師應(yīng)審查其入賬價值是否按原有固定資產(chǎn)賬面價值，減去改建、擴建過程中發(fā)生的變價收入，加上由于改建、擴建而增加的支出記賬，有無將改建、擴建期間發(fā)生的料、工、費與生產(chǎn)成本或管理費用相混淆，或?qū)⒏慕āU建中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價收入不入賬的情況。 16．審計人員在復(fù)核折舊分錄及其計算的正確性時，應(yīng)注意哪些問題？ 答：審計人員復(fù)核折舊計提的正確性時，應(yīng)先通過復(fù)核客戶編制的折舊費用明細表和詢問客戶，以確定客戶在被審年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對于再度審計的客戶，審計人員可通過復(fù)核去年的工作底稿，來確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時，應(yīng)考慮以下兩個因素：一是客戶過去估計的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn)的剩余使用年限。審計人員可通過重新計算來驗證折舊的正確性。在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測試一些本年度增加和報廢的固定資產(chǎn)的折舊。 17． 審計人員在制定盤點計劃時應(yīng)關(guān)注哪些問題？ 答：（ 1）監(jiān)盤時間，一般應(yīng)以會計期末以前為優(yōu)；（ 2）監(jiān)盤的樣本量。一般來講，在考慮選取多大樣本量進行盤點時，應(yīng)考慮 有關(guān)實地盤點，永續(xù)記錄的可靠性、存貨的總金額及種類、不同的重要存貨位置的數(shù)量、以及以前年度發(fā)現(xiàn)的誤差性質(zhì)和程度的內(nèi)部控制等。（ 3） 項目選取問題。一般來講，樣本選取應(yīng)將重要項目或典型存貨項目作為對象，同時對可能過時或損壞的項目要仔細查詢，并與管理人員就疑慮問題交換意見。 18． 盤點的準備工作應(yīng)包括哪些？ 答：首先，編制連續(xù)編號的盤點標簽或盤點清單，確定盤點 順序，有條件的還應(yīng)繪制存貨擺放示意圖，規(guī)劃盤點路線。其次，查賬人員應(yīng)了解有關(guān)財產(chǎn)物資的內(nèi)部控制和管理制度，對各項制度的遵循情況進行評價，發(fā)現(xiàn)存在的薄弱環(huán)節(jié)，明確盤點的重點；再次，做好盤點的人員準備，盤點是整個企業(yè)的大事，各級領(lǐng)導(dǎo)、有關(guān)人員都應(yīng)參加，通過召開盤點預(yù)備會議，將盤點計劃或指令貫徹到每一個參與人員；最后，通知被查部門，并要求其將有關(guān)物資盤點日的賬面數(shù)軋出，將已經(jīng)發(fā)現(xiàn)的錯誤數(shù)剔除，存貨應(yīng)停止流動、分類擺放。 19．在第四章的第二個案例表 4－ 4 中，審計人員已根據(jù)被審單位制造費用的分攤標準對制造費用進行了 重新調(diào)整，請列出調(diào)整計算的公式和過程。 答 :W 型摩托的制造費用為： 247。 =(其余以此類推 ) 20．在第四章的第二個案例表 4－ 5 中 ,Y 型助力車的在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的金額不正確 ,請將其改正，并說明這對會計報表的影響。答：表 4－ 4 中 ,Y 型助力車的在產(chǎn)品的金額應(yīng)為 元 ， 產(chǎn) 成 品 的 金 額 應(yīng) 為 元，被審單位完工產(chǎn)品多記金額，可以調(diào)減當(dāng)期利潤，達到延遲納稅的目的。 21．比較第四章的第二個案例表 4－ 5 和表 4－ 6， 指出調(diào)整前后被審單位該種產(chǎn)品加權(quán)平均成本的變化以及它對會計報表的影響。 答：調(diào)整后，被審單位的 Y 型助力車的產(chǎn)品單位成本降低，一方面使資產(chǎn)負債表的“存貨”增加，另一方面使利潤增加，應(yīng)交所得稅增加，因為主營業(yè)務(wù)成本降低了。 22．關(guān)于負債融資內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點除了第五章的第一個案例中內(nèi)部控制調(diào)查表中所列示的，還有哪些？ 答：是否對計劃和合同的制定進行授權(quán)控制；對長期借款是否有資產(chǎn)擔(dān)保；是否定期或不定期地進行核對；對借款利息是否經(jīng)常復(fù)核； 等等。 23．審計人員在審查長期借款時除了第五章的第一個案例中提到的內(nèi)容， 還應(yīng)注意把握哪些審查要點？ 答：審查年末有無到期未償還的借款，逾期借款是否辦理了延期手續(xù)；審查借款是否在資產(chǎn)負債表上恰當(dāng)披露，一年內(nèi)到期的長期借款是否已轉(zhuǎn)到流動負債；等等。 24．審計人員王軍在審查應(yīng)付債券時，假設(shè)僅僅發(fā)現(xiàn) “ 溢價發(fā)行的企業(yè)債券，其實際收 5 到的金額與債券票面金額的差額，沒有在債券存續(xù)期間分期攤銷 ” 這一個問題，據(jù)此回答王軍對應(yīng)付債券審計后確認正確的內(nèi)容。 答：取得應(yīng)付債券明細表，同有關(guān)的明細賬和總賬核對相符；詢證債券的承銷人，并驗證應(yīng)付債券期末余額