【正文】 業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象；其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號(hào)問題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。 33．在第七章的第一個(gè)案例中 ， 審計(jì)項(xiàng)目組在利潤形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測試程序的？ 答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將 2021 利潤表中利潤總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì) 數(shù)與各利潤構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿 —— 利潤總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)目金額與上年度相應(yīng)金額進(jìn)行對(duì)比，分析差異形成的各種原因；之后，重點(diǎn)對(duì)與利潤總額形成的三大部分，即 營業(yè)利潤 、 投資凈 收益 、 營 業(yè)外收支凈額相關(guān)的各明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行全面審查；最后，編制審計(jì)工作底稿，調(diào)整并審定利潤表中各構(gòu)成項(xiàng)目的金額。 34．在第七章的第一個(gè)案例中 ， 你認(rèn)為在實(shí)施損益形成審計(jì)時(shí)，會(huì)與哪些業(yè)務(wù)循環(huán)的審計(jì)相聯(lián)系？ 答：將與購貨與付款循環(huán)、銷貨與收款循環(huán)、生產(chǎn)與費(fèi)用循環(huán)及籌資與投資循 環(huán)相聯(lián)系。 35．在第七章的第二個(gè)案例中 ， 如果申澤公司是外資企業(yè)，審計(jì)人員在進(jìn)行利潤分配審計(jì)時(shí)，在本案例審查內(nèi)容的基礎(chǔ)上，還應(yīng)審查哪些內(nèi)容？ 答：一般股份有限公司，在向投資者進(jìn)行利潤分配前，只要求提取法定盈余公積金和法定公益金。而外商投資企業(yè)除了要提取法定盈余公積金和法定公益金之外，還要提取職工獎(jiǎng)勵(lì)和福利基金、儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金。審計(jì)項(xiàng)目組還應(yīng)對(duì)此三方面作進(jìn)一步審查。 36．在第七章的第二個(gè)案例中 ， 如果董平在審查申澤公司的所得稅金額時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司采用的計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)是 27%的稅率。你認(rèn)為存在什么問題？違背了稅 法的哪項(xiàng)規(guī)定？董平應(yīng)如何提出審計(jì)調(diào)整意見？ 答：根據(jù)稅法規(guī)定， 對(duì)應(yīng)納稅所得額在 10 萬元以上的企業(yè)一律執(zhí)行 33％稅率；應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以上， 10 萬元以下，執(zhí)行 27％稅率；應(yīng)納稅所得額在 3 萬元以下的，執(zhí)行 18％稅率。申澤公司未審前應(yīng)納稅所得額 600 萬元（假定審核正確），已超過 10 萬元，不應(yīng) 執(zhí)行 27％稅率 ，而要按 33%的稅率繳納所得稅。董平對(duì)此項(xiàng)因違反規(guī)定而漏繳的所得稅，應(yīng)在復(fù)核后作如下確認(rèn)：申澤公司 應(yīng)納所得稅 198 萬元（ 600 33%），實(shí)納 162 萬元（ 600 27%），應(yīng)補(bǔ)繳所得稅 36 萬元，并建議申澤公 司進(jìn)行以下賬務(wù)調(diào)整： 借：所得稅 360000 貸：應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交所得稅 360000 37．若第八章第一個(gè)案例中上期審計(jì)報(bào)告的意見類型為無保留意見，其他條件不變，審計(jì)人員是否還有必要對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)？ 答：有必要，因?yàn)槠诔跤囝~的審核是審計(jì)報(bào)告出具前重要的審計(jì)環(huán)節(jié)，在接手新客戶或被審計(jì)單位初次接受審計(jì)時(shí)，對(duì)期初余額的審核尤其要重視。該公司本身為“ ST”類，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較高，即使前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的審計(jì)報(bào)告為無保留意見，也必須對(duì)期初余額 進(jìn)行復(fù)核。根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，井確定其對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)意見的影響。 ？ 答：被審計(jì)單位的本年和上年的會(huì)計(jì)資料及相關(guān)文件；前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿，審計(jì)報(bào)告等。 39．審計(jì)人員江芳對(duì)第八章第二個(gè)案例中華光公司的期后事項(xiàng)實(shí)施審計(jì)的意義何在？ 答：作為審計(jì)對(duì)象的會(huì)計(jì)報(bào)表，其編制基礎(chǔ)是對(duì)連續(xù)不斷的經(jīng)營活動(dòng)的一種人為劃分。因此，審計(jì)人員在審計(jì)某一會(huì)計(jì)年度的會(huì) 9 計(jì)報(bào)表時(shí)，就必須瞻前顧后，除了對(duì)所審會(huì)計(jì)年度內(nèi)發(fā)生的交易和事項(xiàng)實(shí)施必要的審計(jì)程序外，還必 須對(duì)在會(huì)計(jì)期末之后發(fā)生的但又對(duì)所審會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的期后事項(xiàng)進(jìn)行審計(jì)。這樣，才能使得會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)具有完整性。 40．除了第八章第二個(gè)案例中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容？ 答：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開戶銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表 日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資處理，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。 41．對(duì)下列各種情況，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)簽發(fā)何種類型的審計(jì)報(bào)告？ （ 1） 注冊(cè)會(huì)計(jì)師未曾觀察客戶的存貨盤點(diǎn)，又無其他程序可供替代。（ 2）委托人對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)范圍加以嚴(yán)重限制。（ 3）根據(jù)有關(guān)協(xié)議，或有負(fù)債及可能存在的賬外負(fù)債由被審單位承擔(dān)損失并支付。按照財(cái)政部發(fā)布的《關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等有關(guān)會(huì)計(jì)處理問題暫行規(guī)定》，該等或有負(fù)債可能影響發(fā)生期的損益。被審單位已在會(huì)計(jì)報(bào)表中進(jìn)行了披露。（ 4）被審單位有兩筆金額較大的借款項(xiàng)目未作賬務(wù)處理，注冊(cè)會(huì)計(jì)師建議將其作賬務(wù)處理并計(jì)算其應(yīng)計(jì)利息入賬，被審計(jì)單位拒絕采納。 答 :針對(duì)（ 1），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告，未曾觀察存 貨盤點(diǎn)且無其他替代程序，應(yīng)視存貨金額占資產(chǎn)總額的比例大小簽發(fā)保留意見或拒絕表示意見的審計(jì)報(bào)告。 針對(duì)（ 2），應(yīng)簽發(fā)拒絕表示意見審計(jì)報(bào)告。針對(duì)（ 3），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具無保留意見加解釋說明段。 針對(duì)（ 4），注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)出具保留意見審計(jì)報(bào)告。 42．注冊(cè)會(huì)計(jì)師編制的第九章第一個(gè)案例中京江公司驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別是什么？ 答：驗(yàn)資報(bào)告與審計(jì)報(bào)告的主要區(qū)別表現(xiàn)在：標(biāo)題、目的、結(jié)構(gòu)、意見類型、使用者和附件等。 43．第九章第一個(gè)案例中京江公司有限責(zé)任公司與股份有限公司的驗(yàn)資內(nèi)容有什么不同？ 答：股份有限公司的驗(yàn) 資內(nèi)容與有限責(zé)任公司的不同主要體現(xiàn)在募集設(shè)立的審批部門、文件以及設(shè)立程序等方面。 44 假設(shè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師黃東的審驗(yàn)結(jié)果與第九章第一個(gè)案例中京江公司在實(shí)收資本及相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的確認(rèn)方面存在著重大差異，黃東應(yīng)如何安排下一步的審驗(yàn)工作？ 答：應(yīng)對(duì)貨幣資金進(jìn)行函證，對(duì)實(shí)物和無形資產(chǎn)取得資產(chǎn)評(píng)估部門的有關(guān)證明，并深入分析重大差異的形成原因。 45．如果第九章第二個(gè)案例委托會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì) ,將會(huì)在哪些方面發(fā)生變化 ? 答：在依據(jù)、委托方、受托方、審計(jì)過程的各階段將發(fā)生相應(yīng)變化。 46．如果第九章第二個(gè)案例在結(jié)束審計(jì)一年之后， 黎夏公司總經(jīng)理周堅(jiān)的違紀(jì)問題，被檢察院定性，是否應(yīng)追究審計(jì)項(xiàng)目組的責(zé)任 ? 答：不應(yīng)追究。一方面，哲信市審計(jì)局審計(jì)項(xiàng)目組按審計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的是抽樣審計(jì)程序；另一方面審計(jì)組織的責(zé)任，無法替代哲信市市委組織部門、人事部門的責(zé)任。 47．結(jié)合第九章第二個(gè)案例“黎夏公司總經(jīng)理任期目標(biāo)履行情況表”分析黎夏公司 2021 年的經(jīng)濟(jì)效益總體水平低于 2021 年的主要原因。 答：既有主觀原因，又有客觀原因。客觀方面，受客觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境、國家宏觀政策調(diào)整的影響；主觀方面，反映出總經(jīng)理周堅(jiān)在經(jīng)營管理，尤其是內(nèi)部控制制度的設(shè)置與有效實(shí)施上存在著 一定問題，需要改進(jìn)。 48．“安然事件”中，安達(dá)信缺乏審計(jì)的獨(dú)立性暴露出了什么問題，我們應(yīng)如何應(yīng)對(duì)？ 答：安達(dá)信缺乏獨(dú)立性的表現(xiàn)：多年來安達(dá)信一直為安然提供審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，僅 2021 年安達(dá)信從安然公司收取的審計(jì)和會(huì)計(jì)咨詢的服務(wù)費(fèi)就分別高達(dá) 2500 萬美元和 2700 萬美元；安達(dá)信有 100多名雇員專門為安然提供各種服務(wù)，每周從安然收取 100多萬美元的服務(wù)費(fèi)用；從 1995 年開始，安然還將其內(nèi)部審計(jì)交給了安達(dá)信，甚至連財(cái)務(wù)長也是從安達(dá)信聘用的。 暴露出的問題：現(xiàn)行的審計(jì)制度存在缺陷：承擔(dān)審計(jì)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所 是由被審計(jì)單位自行聘用的，被審計(jì)單位如果不滿意事務(wù)所的審計(jì)工作，則該事務(wù)所就必然面臨被炒魷魚的后果這事實(shí)上形成了被審計(jì)單位與事務(wù)所之間的雇傭與被雇傭關(guān)系，被審計(jì)單位成了事務(wù)所的衣食父母和上帝。巨大的商業(yè)利潤必然回驅(qū)使事務(wù)所去迎合其雇主的需要，使審計(jì)背離獨(dú)立、客觀、公正的要求。目前世界各國基本上都允許會(huì)計(jì)師事務(wù)所為被審計(jì)單位提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)，這樣做的結(jié)果是事務(wù)所過度地介入被審計(jì)單位的業(yè)務(wù)活動(dòng)，必然會(huì)將兩者的利益更緊密的捆綁在一起，審計(jì)也就不可能在具有獨(dú)立性。 提出的應(yīng)對(duì)措施：由監(jiān)管機(jī)構(gòu)通過招標(biāo)方式，綜合 考慮參與投標(biāo)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的信譽(yù)、有無違規(guī)記錄、資質(zhì)、實(shí)力、內(nèi)部管理水平等綜合因素，并在適當(dāng)考慮事務(wù)所已承擔(dān)審計(jì)業(yè)務(wù)量與其實(shí)力配比的基礎(chǔ)上，為被審計(jì)單位選擇合適的會(huì)計(jì)師事務(wù)所。禁止會(huì)計(jì)師事務(wù)所向被審計(jì)單位提供除外部審計(jì)外的其他服務(wù)，但可以允許事務(wù)所向其他企業(yè)提供管理和會(huì)計(jì)咨詢服務(wù)。這樣，即能保證審計(jì)獨(dú)立性，又不會(huì)影響事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益。 49．你認(rèn)為建立、健全審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)一般應(yīng)考慮哪些方面的因素？ 答：設(shè)計(jì)審計(jì)質(zhì)量控制系統(tǒng)應(yīng)考慮以下因素： (1)經(jīng)營理念 ； (2)組織結(jié)構(gòu) ； (3)建立、健全質(zhì)量控制系統(tǒng)的政策 和程序 ； (4)溝通質(zhì)量控制程序的方式 ； (5)現(xiàn)行質(zhì)量控制系統(tǒng) ； (6)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的規(guī)模 ； (7)所提供專業(yè)服務(wù)的性質(zhì) ； (8)客戶類型 ； (9)負(fù)責(zé)人及員工對(duì)質(zhì)量控制觀念的接受程度 ； (10)會(huì)計(jì)師事務(wù) 10 所的區(qū)域分布 ； 50．結(jié)合第十章第二個(gè)案例，談?wù)剬I(yè)勝任能力對(duì)審計(jì)質(zhì)量的重大影響。 答：會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)確保全體專業(yè)人員達(dá)到并保持履行其職務(wù)所需要的專業(yè)勝任能力，以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎完成所委派的工作。會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)合理制定并實(shí)施職業(yè)后續(xù)教育計(jì)劃，據(jù)以提高注冊(cè)會(huì)計(jì)師的專業(yè)勝任能力與執(zhí)業(yè)水平。專業(yè)勝任能力包括招聘、專 業(yè)發(fā)展及晉升等三個(gè)方面的政策和程序。 會(huì)計(jì)師事務(wù)所如果貿(mào)然承接一項(xiàng)超過自身專業(yè)勝任能力的委托，很容易陷入困境。專業(yè)發(fā)展的政策和程序應(yīng)該合理地保證專業(yè)人員具有履行職務(wù)所需要的知識(shí)和能力，并隨著執(zhí)業(yè)進(jìn)展而不斷提高水平。會(huì)計(jì)師事務(wù)所的持續(xù)發(fā)展有賴于專業(yè)人員的經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)，這種依賴正隨著專業(yè)領(lǐng)域的擴(kuò)展及客戶需求的增長而日益變得重要。 在案例背景中提到，北京哲平會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師以離退休財(cái)務(wù)人員為主、業(yè)務(wù)助理人員缺乏實(shí)際工作經(jīng)驗(yàn)且流動(dòng)頻繁。這種人員構(gòu)成所導(dǎo)致的直接結(jié)果就是對(duì)新業(yè)務(wù)不熟悉和“虛假驗(yàn)資”事件。 該事務(wù)所長期以來只考慮爭取擴(kuò)大市場，卻忽略了專業(yè)勝任能力的提高。