【正文】 被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。 5．短期借款相對(duì)于長(zhǎng)期借款來(lái)說(shuō)，金額通常較小，期限較短，且通常無(wú)須抵押，對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的影響也不如長(zhǎng)期借款，因此一般無(wú)須審查其抵押、擔(dān)保情況。 6．注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需對(duì)本期期末數(shù)負(fù)責(zé)，一般無(wú)須專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見(jiàn)，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可通 過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn)行證實(shí)，但無(wú)須補(bǔ)充實(shí)施實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序。 二、單項(xiàng)案例分析題 專業(yè)好文檔 1．進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核時(shí)應(yīng)從哪些方面入手？你認(rèn)為的核心指標(biāo)應(yīng)有哪些？ 2．除了第八章第二個(gè)案例中提到的期后事項(xiàng)，你認(rèn)為期后事項(xiàng)還包括哪些內(nèi)容？ 三、綜合案例分析題（每小題 20 分，共 40 分） 1． [資料 ]審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)某高校 2021 年財(cái)務(wù)收支實(shí)施審計(jì)，在盤點(diǎn)財(cái)務(wù)處庫(kù)存現(xiàn)金時(shí)，發(fā)現(xiàn)以個(gè)人名義用整存整取形式存入銀行的存單 5張， 3 張不同姓名的人民幣存單金額分別為 萬(wàn)元、 4 萬(wàn)元、 萬(wàn)元， 2 張另兩個(gè)姓名的外幣存單金額分別為 10 萬(wàn)日元和 萬(wàn)美元。經(jīng)查，此系原財(cái)務(wù)處出納故意所為，該出納因涉嫌經(jīng)濟(jì)犯罪已移交檢察院處理。 [要求 ] （ 1）指出該單位貨幣資金存在的問(wèn)題及改進(jìn)建議。（ 2）你認(rèn)為當(dāng)時(shí)審計(jì)人員該如何處理？ 2． [資料 ]HX 公司是個(gè)小型的私營(yíng)企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師李浩審計(jì) HX 公司 2021 年會(huì)計(jì)報(bào)表，發(fā)現(xiàn) HX 公司幾乎每月都有一定數(shù)量的采購(gòu)辦公用品支出，共計(jì) 23 萬(wàn)元，李浩詢問(wèn)會(huì)計(jì)人員這些辦公用品的內(nèi)容及其用途，會(huì)計(jì)人員回答說(shuō)這些票據(jù)都是經(jīng)理或經(jīng)理夫人拿來(lái)報(bào)銷入賬的。李浩分析 HX 公司職工人 數(shù)、辦公設(shè)施等，認(rèn)為 HX 公司不可能每月都需要采購(gòu)那么多的辦公用品，就向 HX 公司的相關(guān)人員提出對(duì)此事項(xiàng)的疑問(wèn)， HX 公司相關(guān)人員無(wú)法做出合理解釋。 [要求 ]（ 1）你認(rèn)為審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具什么類型意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告？為什么？（ 2）對(duì)于所出具的審計(jì)報(bào)告中的說(shuō)明段應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)披露內(nèi)容？ 答案 一、判斷 1．答案：錯(cuò)誤 理由：按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的職業(yè)道德規(guī)范的要求，在我國(guó)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師影響不得以個(gè)人名義承接審計(jì)業(yè)務(wù)。 2．答案：正確 理由：應(yīng)收賬款函證的回函直接寄給會(huì)計(jì)師事務(wù)所，可保證審計(jì)證據(jù)的可 *性。 3．答 案：錯(cuò)誤 理由：對(duì)那些在資產(chǎn)負(fù)債表日金額不大、甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，應(yīng)作為函證對(duì)象。 4．答案：錯(cuò)誤 理由：存貨期末盤點(diǎn)屬于被審計(jì)單位管理當(dāng)局建立健全內(nèi)部控制所應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不負(fù)其責(zé)任。 5．答案：錯(cuò)誤 理由：本題錯(cuò)在 “短期借款通常無(wú)須抵押 ”，事實(shí)并非如此。 6．答案：錯(cuò)誤 理由：如前期會(huì)計(jì)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)，應(yīng)對(duì)期初余額實(shí)施以下審計(jì)程序：（ 1）詢問(wèn)被審計(jì)單位管理當(dāng)局。（ 2）審閱上期會(huì)計(jì)記錄及相關(guān)資料。（ 3）通過(guò)對(duì)本期會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序進(jìn) 行證實(shí)。（ 4）補(bǔ)充實(shí)施適當(dāng)?shù)膶?shí)質(zhì)性測(cè)試審計(jì)程序。 二、單項(xiàng)案例分析題 （每題 15 分，共 30 分） 1．答：銷售收入的分析性復(fù)核是進(jìn)行銷售收入審計(jì)的重要程序，通過(guò)該程序可以發(fā)現(xiàn)銷售收入可能存在的高估或低估問(wèn)題。進(jìn)行銷售收入的分析性復(fù)核程序時(shí)，應(yīng)首先將本期的收入數(shù)與上一期對(duì)比，看是否有異常波動(dòng)；也可將本期數(shù)與計(jì)劃數(shù)對(duì)比，看其與計(jì)劃的差異；將近幾年的毛利率進(jìn)行對(duì)比分析，看其波動(dòng)規(guī)律，并與該公司所生產(chǎn)產(chǎn)品的價(jià)格走勢(shì)、外部的市場(chǎng)環(huán)境、市場(chǎng)占有率等相關(guān)因素進(jìn)行綜合分析，以發(fā)現(xiàn)公司收入的異常變化；將本期收入與 本期的營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用比較，計(jì)算銷售費(fèi)用率，看是否有異常變化。主要分析指標(biāo)可以有銷售收入增長(zhǎng)率；毛利率；銷售費(fèi)用率等。 2．答：對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響并需要調(diào)整的期后事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：被審計(jì)單位于資產(chǎn)負(fù)債表日前簽發(fā)的支票，在日后因透支而被開(kāi)戶銀行退回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日后有大批上年度生產(chǎn)的產(chǎn)成品經(jīng)驗(yàn)收不合格；資產(chǎn)負(fù)債表日被審計(jì)單位會(huì)計(jì)人員認(rèn)為可以收回的大額應(yīng)收款項(xiàng)，因資產(chǎn)負(fù)債表日后債務(wù)人突然破產(chǎn)而無(wú)法收回；被審計(jì)單位資產(chǎn)負(fù)債表日前將未使用的設(shè)備以低于當(dāng)期賬面價(jià)值的價(jià)格進(jìn)行對(duì)外投資處理 ，而資產(chǎn)負(fù)債表日后雙方簽定的投資協(xié)議中該項(xiàng)設(shè)備的作價(jià)高于其當(dāng)期賬面價(jià)值；被審計(jì)單位由于某種原因被起訴，法院于資產(chǎn)負(fù)債表日后作出判決，被審計(jì)單位應(yīng)賠償對(duì)方的損失。 對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表沒(méi)有直接影響，但應(yīng)予以反映的事項(xiàng)，除了案例中提到的，還包括：應(yīng)付債券的提前收回；發(fā)行債券或權(quán)益性證券；由于政府禁止繼續(xù)銷售某種產(chǎn)品所造成的存貨市價(jià)下跌；需要為新的養(yǎng)老保險(xiǎn)金計(jì)劃在近期支付大筆現(xiàn)金；偶然性的大筆損失。 三、綜合案例分析題 （每題 20 分，共 40 分） 1．答：（ 1）該單位貨幣資金存在的問(wèn)題有：違反中國(guó)人民銀行《現(xiàn)金管理暫行條例 實(shí)施細(xì)則》第十二條 “不準(zhǔn)將單位收入的現(xiàn)金以個(gè)人名義存入儲(chǔ)蓄 ”的規(guī)定，屬公款私存?！冬F(xiàn)金管理暫行條理事實(shí)細(xì)則》第二十條（十三）規(guī)定： “將單位的現(xiàn)金收入以個(gè)人儲(chǔ)蓄方式存入銀行的，按存入金額百分之三十至五十處罰。 ” 該校對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán)，被犯罪分子利用的教訓(xùn)值得各校重視。改進(jìn)建議：各高校應(yīng)健全現(xiàn)金管理制度，加 強(qiáng)對(duì)單位現(xiàn)金的監(jiān)管，定期和不定期對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行盤點(diǎn)，保障單位現(xiàn)金的安全。（ 2）鑒于該校財(cái)務(wù)處出納已移交檢察院，審計(jì)機(jī)關(guān)決定待案件結(jié)束后再對(duì)此事予以處理。 2．答：（ 1）審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。因?yàn)?，對(duì)于私營(yíng)企業(yè)來(lái)講，業(yè)主或經(jīng)理經(jīng)常把個(gè)人費(fèi)用計(jì)人企業(yè)的賬戶中，因?yàn)楣臼菢I(yè)主或經(jīng)理自己的公司，私營(yíng)企業(yè)財(cái)產(chǎn)、收益也屬于業(yè)主或經(jīng)理個(gè)人所有，他把個(gè)人費(fèi)用計(jì)人企業(yè)的賬戶中看似也是正常的。但對(duì)于注冊(cè)會(huì)計(jì)師來(lái)講，按照《公司法》、《企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告條例》和《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的相關(guān)規(guī)定，把與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用列入企業(yè)賬簿，影響會(huì)計(jì)報(bào)表的公允反映，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)此事項(xiàng)不提出調(diào)整或披露意見(jiàn)，就沒(méi)有盡到注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的責(zé)任，會(huì)招致很大的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。該案例中，注冊(cè)會(huì)計(jì)師在謹(jǐn)慎取證的基礎(chǔ)上，仍然無(wú)法信服每月都有一定 數(shù)量的采購(gòu)辦公用品支出與企業(yè)經(jīng)營(yíng)相關(guān)，因此應(yīng)當(dāng)出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告。（ 2）審計(jì)人員對(duì)此出具保留意見(jiàn)的審計(jì)報(bào)告，說(shuō)明段應(yīng)重點(diǎn)披露 “貴公司 2021 年度的管理費(fèi)用中，列入了與企業(yè)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的費(fèi)用 23 萬(wàn)元，致使利潤(rùn)總額減少 23 萬(wàn)元，應(yīng)計(jì)繳所得稅少計(jì) 萬(wàn)元。 ” 2021— 2021審計(jì)案例研究 專業(yè)好文檔 一、判斷 1．由于一般合伙人或主任會(huì)計(jì)師不會(huì)擔(dān)任審計(jì)項(xiàng)目的具體審計(jì)業(yè)務(wù)，因此就不需要承擔(dān)其全部的審計(jì)責(zé)任。 2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)計(jì)劃階段，之所以必須執(zhí)行分析性復(fù)合程序，目的是幫助確定其他審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間 和范圍，從而使審計(jì)更具效率和效果。 3．注冊(cè)會(huì)計(jì)師審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu)單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購(gòu)至存貨的永續(xù)盤存記錄，可測(cè)試已發(fā)生購(gòu)貨業(yè)務(wù)的完整性 4．將來(lái)料加工的存貨列入本企業(yè)期末存貨范圍，可能導(dǎo)致被審計(jì)單位本年利潤(rùn)虛增。 5．根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表的平衡原理，所有者權(quán)益在數(shù)量上等于企業(yè)的全部資產(chǎn)減去全部負(fù)債后的余額，如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠?qū)ζ髽I(yè)資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行充分的審計(jì)，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)就沒(méi)有必要了。 6．盡管不能發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表中存在的全部錯(cuò)誤、舞弊和違法行為，注冊(cè)會(huì)計(jì)師仍然有責(zé)任發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)報(bào)表中的重大錯(cuò)誤、舞弊和對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表有直接影響的重大違反法規(guī)行為。 二、單項(xiàng)案例分析題 (每題 15 分，共 30 分 ) 1．本教材第三章案例一中表 3—2 是審計(jì)人員取得的永鋒公司應(yīng)付賬款明細(xì)表中的部分內(nèi)容，假設(shè)審計(jì)人員決定選擇其中的兩家公司 (供貨人 )進(jìn)行函證。請(qǐng)問(wèn)他應(yīng)該選擇哪兩家 ?假設(shè)表中的客戶為購(gòu)貨人 (債務(wù)人 )，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，審計(jì)人員又應(yīng)該選擇哪兩家客戶進(jìn)行函證 ?這兩種選擇在問(wèn)題 考慮上有什么不同嗎 ? 2．審計(jì)人員在復(fù)核折舊分錄及其計(jì)算的正確性時(shí)，應(yīng)注意哪些問(wèn)題 ? 三、綜合案例分析題 (本題 40 分 ) [要求 ](1)根據(jù)有關(guān)要求在下表中填寫銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)應(yīng)該予以函證的有關(guān)問(wèn)題。 種 類 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn) 應(yīng)否函證 認(rèn)定事項(xiàng) 函證內(nèi)容 函證對(duì)象 函證方式 (2)在會(huì)計(jì)報(bào)表的審計(jì)中尚有哪些項(xiàng)目 (至少 列二種 )還可以采 答案一、判斷并說(shuō)明理由題 (不論判斷結(jié)果正確與否，均需要說(shuō)明理由，每題 5 分，共 30 分 ) 1．答案： X 理由：因?yàn)椤丢?dú)立審計(jì)準(zhǔn)則》第十條明確規(guī)定： “注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以根據(jù)需要配備相應(yīng)的業(yè)務(wù)助理人員和聘請(qǐng)專家協(xié)助工作，但應(yīng)對(duì)其工作結(jié)果負(fù)責(zé)。 ”所以，一般合伙人或主任會(huì)計(jì)師就必須對(duì)審計(jì)過(guò)程中所收集到的任何一項(xiàng)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)記錄負(fù)責(zé)。 2．答案： √ 理由：查找潛在風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，從而使審計(jì)更具效率和效果。 3．答案： X 理由：審查被審計(jì)單位賣方發(fā)票、驗(yàn)收單、訂貨單和請(qǐng)購(gòu) 單的合理性和真實(shí)性，追查存貨的采購(gòu)至存貨的永續(xù)盤存記錄，為符合性測(cè)試程序。 4．答案： √理由；注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)銷售成本采用倒擠法，將存貨虛增時(shí)，銷售成本必定要虛減，本年利潤(rùn)將會(huì)被虛增 5．答案： X 理由：盡管如此，在審計(jì)過(guò)程中，對(duì)所有者權(quán)益進(jìn)行單獨(dú)審計(jì)仍然是十分必要的。 6．答案： X 理由：由于此時(shí)受被審計(jì)單位內(nèi)部控制的固有風(fēng)險(xiǎn)限制，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不可能將所有錯(cuò)誤與舞弊和違反法規(guī)行為揭發(fā)出來(lái)，只能做到合理確信的程度，注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果未能將會(huì)計(jì)報(bào)表中嚴(yán)重 錯(cuò)誤與舞弊揭露出來(lái)應(yīng)負(fù)審計(jì)責(zé)任。 二、單項(xiàng)案例分析題 (每題 15 分，共 30 分 ) 1．答：審計(jì)人員應(yīng)選擇本案例中表 3—2 中明揚(yáng)公司和中太機(jī)電兩家供貨單位進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證，如果表中的客戶為購(gòu)貨人 (債務(wù)人 )，所反映的業(yè)務(wù)內(nèi)容是應(yīng)收賬款期初余額、本期發(fā)生額和期末余額，審計(jì)人員則應(yīng)該選擇碩英物資和中太機(jī)電兩家客戶進(jìn)行函證。這兩種選擇在問(wèn)題考慮是有所不同的。函證應(yīng)付賬款，應(yīng)選擇那些年度內(nèi)有大量交易金額的賬戶，而不是在結(jié)賬日具有較大余額的賬戶，因?yàn)榇藭r(shí)函證的目的不是驗(yàn)證具有較大比重的賬戶余額的真實(shí)性，而是尋找未入賬的 負(fù)債。與此相反，函證應(yīng)收賬款的目的是驗(yàn)證年末賬戶余額的真實(shí)性，防止資產(chǎn)的高估，所以，函證時(shí)要選擇年末具有較大余額的賬戶，以取得是否高估資產(chǎn)的最有力的證據(jù)。 2．答：審計(jì)人員復(fù)核折舊計(jì)提的正確性時(shí)，應(yīng)先通過(guò)復(fù)核客戶編制的折舊費(fèi)用明細(xì)表和詢問(wèn)客戶，以確定客戶在被審計(jì)年度所采用的折舊方法。其次，還必須確定本年度所采用的折舊方法是否與上一年度一致。對(duì)于再度審計(jì)的客戶，審計(jì)人員可通過(guò)復(fù)核去年的工作底稿，來(lái)確定其一致性。在確定折舊提取的合理性時(shí)，應(yīng)考慮以下兩個(gè)因素：一是客戶過(guò)去估計(jì)的固定資產(chǎn)使用年限，二是現(xiàn)有資產(chǎn) 的剩余使用年限。審計(jì)人員可通過(guò)重新計(jì)算來(lái)驗(yàn)證折舊的正確性在通常情況下，應(yīng)有選擇性地重新計(jì)算一些主要固定資產(chǎn)的折舊和測(cè)試一些本年度增加和報(bào)廢的固定資產(chǎn)折舊。 三、綜合案例分析題 (本題 40 分 ) 專業(yè)好文檔 種 類 銀行存款 應(yīng)收賬款 應(yīng)付賬款 固定資產(chǎn) 應(yīng)否函證 應(yīng)該 應(yīng)該 僅在下列情形函證 1．控制風(fēng)險(xiǎn)較大 2．金額大 3．被審計(jì)單位經(jīng)濟(jì)困難 當(dāng)固定資產(chǎn)存放在本企業(yè)以外的地方且數(shù)量不大時(shí)，若無(wú)法前 去實(shí)地盤點(diǎn)，也無(wú)法委托當(dāng)?shù)氐钠渌薪闄C(jī)構(gòu)對(duì)其進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì) 認(rèn)定事項(xiàng) 1．銀行存款的存在性 2．負(fù)憤的完整性 3．資產(chǎn)的抵押擔(dān)保 1．應(yīng)收賬款的存在性 2．應(yīng)收賬款的所有權(quán) 應(yīng)付賬款的真實(shí)性 固定資產(chǎn)的真實(shí)性 函證內(nèi)容 1．銀行存款 2．銀行借款 3．其他情況 1．客戶欠被審計(jì)單位金額 2．被審計(jì)單位欠客戶金額 被審計(jì)單位欠客戶金額 存放固定資產(chǎn)的金額和數(shù)量 函證對(duì)象 本年度存過(guò)款的 所有銀行 債務(wù)人 債權(quán)人 固定資產(chǎn)代管人 函證方式 肯定式 否定式或否定式 肯定式或否定式 否定式 (2)除銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和固定資產(chǎn)等項(xiàng)目外，存貨和實(shí)收資本 (股本 )也可以使用函證程序。 2021—2021 審計(jì)案例研究試題 一、判斷并說(shuō)明理由題 1．確定應(yīng)收票據(jù)內(nèi)部控制是否存在、有效且得到一貫遵循，不屬于應(yīng)收票據(jù)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的審計(jì)目標(biāo)。 2．營(yíng)業(yè)費(fèi)用屬于銷售與收款循環(huán)中發(fā)生的費(fèi)用。 3．在被審計(jì)單位因重復(fù)付款、付款后退貨及預(yù)付貨款等原因，導(dǎo)致應(yīng)付賬款借方余額過(guò)大時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位不做任何調(diào)整，但應(yīng)在財(cái)務(wù)情況說(shuō)明書中說(shuō)明。 4．存貨期末盤點(diǎn)是被審計(jì)單位存貨內(nèi)部控制的基本要求，但注冊(cè)會(huì)計(jì)師也應(yīng)承擔(dān)相應(yīng)的責(zé)任。： 5．在審計(jì)長(zhǎng)期投資項(xiàng)目時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)查實(shí)企業(yè)各項(xiàng)投資的應(yīng)計(jì)利息并及時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。 6．通常情況下，應(yīng)選擇上午下班前或下午下班時(shí)檢查庫(kù)存現(xiàn)金，這種時(shí)間上的選擇是為了不影響被審計(jì)單位的正常工作。 二、單項(xiàng)案例分析題 (每題 15 分，共 30 分 ) 1．為什么對(duì)銷售收入進(jìn)行截止期測(cè)試 ?若本教材案例一中有關(guān)發(fā)票記錄和記賬憑證記 錄做如下