【文章內容簡介】 設審計人員王軍在對華興公司負債業(yè)務進行審查時，發(fā)現該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動資金借款200000元，期限是3個月，‰，該公司的會計處理為：①取得借款時：　　　　借：銀行存款 200000 　　　　　　貸：短期借款 200000 ②4月、5月、6月底預提利息時：　　　　借：營業(yè)外支出 1100 　　　　　　貸：短期借款 1100 ③6月底歸還借款時：　　　　借：短期借款 203300 　　　　　　貸：銀行存款 203300（2）要求：指出該公司會計處理的不當之處。分析該公司對這項業(yè)務的不當處理是否會影響年度的損益狀況，并進行相應的賬項調整。答：（1）該公司對預提借款利息每月1100元的會計處理不當。按企業(yè)會計制度的規(guī)定，每月預提1100元的借款利息的入賬會計分錄為：　　　　　借：財務費用 1100　　　　　　　貸：預提費用 1100因此，該公司三個月共少記財務費用和預提費用各3300元，同時又錯誤地多記營業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因為無論把利息費用記入“營業(yè)外支出”，還是“財務費用”科目，其數額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會計分錄中使用的科目不對，但不會影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項調整：　　　　借：財務費用 3300　　　　　　貸：營業(yè)外支出 3300教材P112練習思考題：審計人員對所有者權益的審計目標主要包括什么？①確定實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤的增減變動是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤年末余額是否正確；③確定實收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤在會計報表上的披露是否恰當。2．審計人員審查發(fā)現，公司在注冊不久，其投資方M公司即有一筆與投資額相等的資金減少額，審計人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。對此，審計人員應如何實施進一步審查？ 答：真實存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實用到了被投資企業(yè)的經營活動中，成為被投資企業(yè)的經營資金。審計人員通過審閱銀行存款、固定資產、存貨、無形資產等賬簿，發(fā)現有無貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過對固定資產、存貨等實物資產的盤查，對收到這些財產的驗收手續(xù)、法律文書的審閱，確定實收資本的合法性和真實存在。對于發(fā)生增減變動的實收資本，則應檢查是否有補充合同、股東會決議、協(xié)議及有關法律為依據，等等。 審計人員在對企業(yè)實收資本進行審查時，了解到投資方的如下信息，并發(fā)現公司的驗資費用為正常驗資費用的10倍多，請分析企業(yè)可能存在的問題。答：新《公司法》取消了對無形資產出資比例不得高于注冊資本20%的限制，但明確規(guī)定注冊資本中貨幣出資比例不得低于30%，顯然此公司的貨幣資金占出資比例只有25%，不符合《公司法》規(guī)定；另外，驗資費用過高，說明可能存在公司與會計師事務所串通進行驗資舞弊的情況，應檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經中國注冊會計師驗證，已驗資者，應查閱驗資報告，同時還要審查驗資的注冊會計師的資質。審計人員李欣確認了東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的，請具體說明這一結論是通過審查哪些具體內容得出的？①獲取或編制盈余公積明細表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細帳和總帳的余額核對相符；②對盈余公積各明細項目的發(fā)生額，逐項審查其原始憑證；③檢查盈余公積各明細項目的提取比例是否符合有關規(guī)定；④檢查盈余公積減少數是否符合有關規(guī)定，會計處理是否正確；⑤檢查動用公益金舉辦集體福利設施是否按規(guī)定沖減公益金并相應增加公積金；⑥驗明盈余公積是否已在資產負債表上恰當披露。假設審計人員李欣在對東安公司進行審計時，發(fā)現該公司對盤虧的國有固定資產300 000元，先后作了如下賬務處理：借：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 300 000貸：固定資產 300 000借：實收資本——國家投入資本 300 000貸：待處理財產損溢——待處理固定資產損溢 300 000答：根據資本保全原則，國有固定資產盤虧不能直接沖減實收資本——國家投入資本，而應該弄清楚國有固定資產盤虧的原因，進行審計調整：借：營業(yè)外支出——固定資產盤虧300000 貸：實收資本——國家投入資本300000教材P123練習思考題，應進行哪些實質性測試？答：第一審查投資成本的真實性；第二審查利用現金股利，虛減投資收益；第三審查權益法的使用是否合理、正確；第四盤點和詢證有價證券；第五審查長期債權投資的溢折價攤銷是否正確。2．確定瑞豐公司的長期股權投資所采取的權益法是否適當，可以運用哪些審計程序和方法？答：通過詢問管理當局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認企業(yè)是否確實對接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對這些項目采用了權益法，如果企業(yè)未按有關規(guī)定選擇權益法核算，審計人員應該取得該企業(yè)不能對接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據；在權益法下，企業(yè)“長期股權投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產的增減變動而變動，審計人員應盡量取得被投資企業(yè)經過審計的年度會計報表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會計報表可以從公開渠道取得，否則，審計人員應與擔任被投資企業(yè)審計工作的審計人員或與被投資企業(yè)聯系，函證獲得所需情況或數據；等等。 3．假設審計人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產負債表和該年度利潤表時查明……要求：（1）根據上述資料，核實2007年12月31日“交易性金融資產”項目和該年度“投資收益”項目、“公允價值變動損益”項目的實有數，并提出審計意見。（2）假定2008年1月10日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價為2165萬元，它應作怎樣的會計處理？ 答：（1）“交易性金融資產”項目的實有數=220050+3020=2160萬元（其中成本2150元，公允價值變動10萬元）“交易性金融資產”項目的實有數=20+100=80萬元（交易費用20萬元應沖減投資收益）“公允價值變動損益”項目的實有數=（21802150）+（21602180）=10萬元審計結果表明，以上三項的金額均有差異，應做科目調整。（2）應作以下會計處理：借：銀行存款 2165貸：交易性金融資產—成本 2150—公允價值變動 10投資收益 54．假設審計人員審查張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產負債表和該年度利潤表時查明……要求：根據上述資料，指出該公司用成本法核算長期股權投資是否正確？指出存在的主要問題。答：該公司存在的主要問題是：對長期股權投資會計處理方法的選擇不正確，對該項投資業(yè)務應采用權益法進行會計處理，相關稅費2萬元應計入成本。正確的會計處理為：借：長期股權投資 602貸：銀行存款 602（第6章—第10章）第六章練習思考題教材P134的答案：庫存現金舞弊的表現形式有哪些？少列現金收入總額；記錄錯誤出現長款；要空白發(fā)票，多計費用；涂改憑證，獲取利差；虛列憑證、虛構內容；大頭小尾，貪污現金；多報車票，冒領公款；公款私存，貪污利息；偽造單據套取現金，私設小金庫；利用借款挪用現金；延遲入帳，挪用現金；白條抵庫，挪用機會；循環(huán)入帳，挪用現金；虛報壞帳，貪污貨款；非法侵占出售國家和其他單位資產的收入；截留企業(yè)的各面罰沒收入；開現金支票取款后不入現金帳進行貪污；利用吃空額，涂改或虛工資表中有關內容進行貪污；在銷售過程中以短斤少兩，抬高價格等手段進行貪污；用現金支付回扣或好處費對現金進行憑證抽查時應重點關注哪些方面？對現金進行憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關系，分析其合理性，對于一些特殊對應關系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。教材P142的答案1．貨幣資金的關鍵控制點主要有哪些？ 　答：關鍵控制點就是指不加控制就容易產生錯誤舞弊的業(yè)務環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關鍵控制點主要有：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務分離；（3）對現金進行突擊盤點；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調節(jié)表；（5）支票領用的審批和登記制度； 6）出納與財務章分別保管等。2．為什么對銀行存款進行函證？ 當銀行存款余額為零時是否還需要向其開戶行發(fā)函？答：銀行存款的函證程序是證實銀行存款存在的重要方法，對于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計和少記的舞弊，通過函證可以很容易發(fā)現；在函證銀行存款余額時，應向企業(yè)所有開過戶的銀行函證，有時年末余額也許為零但審計人員為了查清真實情況，或可能存在的貸款，也必須對其進行函證。 3．對現金和銀行存款進行憑證抽查時應重點關注哪些方面？ 答：首先，對現金和銀行存款的憑證抽查時，要重點審核其賬戶對應關系，分析其合理性，對于一些特殊對應關系的憑證應進一步審核其所附原始的真實性、合法性。對于有疑問的業(yè)務一定追查到底；此外，在憑證抽查中對同類業(yè)務還應綜合分析，如案例中的修理費舞弊問題，對各種支出和收入要運用分析性復核的方法，分析其可能性。 4．從哪些跡象可以發(fā)現企業(yè)存在出租出借賬號問題？答：首先，從銀行對賬單與企業(yè)日記賬的核對中，可能存在銀行對賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒有登記；企業(yè)支票存根也出現缺號現象； 其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號問題，簽定虛假合同，當收到款時作銀行存款和應付賬款的增加，過幾天后再作退款處理，將賬戶轉平。5．如果本案例中銀行存款余額調節(jié)表的數據，若銀行對賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達賬項234000元經與銀行日記賬核對后已于1月3日收妥，那么是否還應調整企業(yè)12月31日銀行存款數？ 答：應調整12月31日銀行存款的數額。因為此項審計業(yè)務為年報審計，盡管該筆未達賬項在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實際數額中不應包括234000元，而且數額較大，遠遠超過了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對這筆未達賬項進行調整。6．若現金盤點中，盤點日的現金實存數為460元，其他數據不變，推到12月31日的應存數應為多少？ 答：12月31日的應存數為2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825） 審查的結果為盤虧，其原因為出納劉民本人挪用現金，審計人員是否應提出調整建議？ 應該進行調整，調整分錄為： 　　借：其他應收款 劉民 1000 　　　　貸：現金 　　　　10007．怎樣從企業(yè)現金日記賬登記中查出賬外有賬？審閱庫存現金日記賬并同時與現金收付憑證相核對。一方面檢查庫存現金日記賬的記錄與憑證的內容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫存現金日記賬日期是否相符或接近。檢查現金收入的日記賬、總賬和應收賬款明細賬的大額項目和異常項目?，F金收入的截止測試；抽查顧客對賬單并與賬面金額核對。 第七章練習思考題教材P152的答案 1．審計項目組在利潤形成審計中是如何施行實質性測試程序的？ 答：項目組審計人員首先將2001利潤表中利潤總額各構成項目與對應的總賬、明細賬中年末余額加以核對；將各明細賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計數與各利潤構成項目的總賬年末余額進行核對，證明相符，并編制審計工作底稿利潤總額分析表，運用分析性復核方法，將本年度損益形成各項