【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 設(shè)審計(jì)人員王軍在對(duì)華興公司負(fù)債業(yè)務(wù)進(jìn)行審查時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司于2001年4月1日向海淀工行取得流動(dòng)資金借款200000元，期限是3個(gè)月，‰，該公司的會(huì)計(jì)處理為：①取得借款時(shí)：　　　　借：銀行存款 200000 　　　　　　貸：短期借款 200000 ②4月、5月、6月底預(yù)提利息時(shí)：　　　　借：營(yíng)業(yè)外支出 1100 　　　　　　貸：短期借款 1100 ③6月底歸還借款時(shí)：　　　　借：短期借款 203300 　　　　　　貸：銀行存款 203300（2）要求：指出該公司會(huì)計(jì)處理的不當(dāng)之處。分析該公司對(duì)這項(xiàng)業(yè)務(wù)的不當(dāng)處理是否會(huì)影響年度的損益狀況，并進(jìn)行相應(yīng)的賬項(xiàng)調(diào)整。答：（1）該公司對(duì)預(yù)提借款利息每月1100元的會(huì)計(jì)處理不當(dāng)。按企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，每月預(yù)提1100元的借款利息的入賬會(huì)計(jì)分錄為：　　　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 1100　　　　　　　貸：預(yù)提費(fèi)用 1100因此，該公司三個(gè)月共少記財(cái)務(wù)費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用各3300元，同時(shí)又錯(cuò)誤地多記營(yíng)業(yè)外支出和短期借款各3300元。（2）因?yàn)闊o(wú)論把利息費(fèi)用記入“營(yíng)業(yè)外支出”，還是“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，其數(shù)額都在該年度損益中抵減。因此，盡管該公司的會(huì)計(jì)分錄中使用的科目不對(duì)，但不會(huì)影響該企業(yè)該年度的損益。（3）賬項(xiàng)調(diào)整：　　　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用 3300　　　　　　貸：營(yíng)業(yè)外支出 3300教材P112練習(xí)思考題：審計(jì)人員對(duì)所有者權(quán)益的審計(jì)目標(biāo)主要包括什么？①確定實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)的增減變動(dòng)是否符合法律、法規(guī)和合同、章程的規(guī)定，記錄是否完整；②確定實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)年末余額是否正確；③確定實(shí)收資本、資本公積、盈余公積、未分配利潤(rùn)在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。2．審計(jì)人員審查發(fā)現(xiàn)，公司在注冊(cè)不久，其投資方M公司即有一筆與投資額相等的資金減少額，審計(jì)人員懷疑M公司存在抽逃資金的情況。對(duì)此，審計(jì)人員應(yīng)如何實(shí)施進(jìn)一步審查？ 答：真實(shí)存在的審查目的就是要確定出資者的投資是否確實(shí)用到了被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，成為被投資企業(yè)的經(jīng)營(yíng)資金。審計(jì)人員通過(guò)審閱銀行存款、固定資產(chǎn)、存貨、無(wú)形資產(chǎn)等賬簿，發(fā)現(xiàn)有無(wú)貸記與出資者投資的一致的資金的記錄；通過(guò)對(duì)固定資產(chǎn)、存貨等實(shí)物資產(chǎn)的盤查，對(duì)收到這些財(cái)產(chǎn)的驗(yàn)收手續(xù)、法律文書(shū)的審閱，確定實(shí)收資本的合法性和真實(shí)存在。對(duì)于發(fā)生增減變動(dòng)的實(shí)收資本，則應(yīng)檢查是否有補(bǔ)充合同、股東會(huì)決議、協(xié)議及有關(guān)法律為依據(jù)，等等。 審計(jì)人員在對(duì)企業(yè)實(shí)收資本進(jìn)行審查時(shí)，了解到投資方的如下信息，并發(fā)現(xiàn)公司的驗(yàn)資費(fèi)用為正常驗(yàn)資費(fèi)用的10倍多，請(qǐng)分析企業(yè)可能存在的問(wèn)題。答：新《公司法》取消了對(duì)無(wú)形資產(chǎn)出資比例不得高于注冊(cè)資本20%的限制，但明確規(guī)定注冊(cè)資本中貨幣出資比例不得低于30%，顯然此公司的貨幣資金占出資比例只有25%，不符合《公司法》規(guī)定；另外，驗(yàn)資費(fèi)用過(guò)高，說(shuō)明可能存在公司與會(huì)計(jì)師事務(wù)所串通進(jìn)行驗(yàn)資舞弊的情況，應(yīng)檢查投資者是否已按合同、協(xié)議、章程約定時(shí)間繳付出資額，其出資額是否業(yè)經(jīng)中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師驗(yàn)證，已驗(yàn)資者，應(yīng)查閱驗(yàn)資報(bào)告，同時(shí)還要審查驗(yàn)資的注冊(cè)會(huì)計(jì)師的資質(zhì)。審計(jì)人員李欣確認(rèn)了東安公司盈余公積金的提取是合規(guī)的，請(qǐng)具體說(shuō)明這一結(jié)論是通過(guò)審查哪些具體內(nèi)容得出的？①獲取或編制盈余公積明細(xì)表，分別列示法定盈余公積、任意盈余公積和法定公益金，并與明細(xì)帳和總帳的余額核對(duì)相符；②對(duì)盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的發(fā)生額，逐項(xiàng)審查其原始憑證；③檢查盈余公積各明細(xì)項(xiàng)目的提取比例是否符合有關(guān)規(guī)定；④檢查盈余公積減少數(shù)是否符合有關(guān)規(guī)定，會(huì)計(jì)處理是否正確；⑤檢查動(dòng)用公益金舉辦集體福利設(shè)施是否按規(guī)定沖減公益金并相應(yīng)增加公積金；⑥驗(yàn)明盈余公積是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。假設(shè)審計(jì)人員李欣在對(duì)東安公司進(jìn)行審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該公司對(duì)盤虧的國(guó)有固定資產(chǎn)300 000元，先后作了如下賬務(wù)處理：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 300 000貸：固定資產(chǎn) 300 000借：實(shí)收資本——國(guó)家投入資本 300 000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢——待處理固定資產(chǎn)損溢 300 000答：根據(jù)資本保全原則，國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧不能直接沖減實(shí)收資本——國(guó)家投入資本，而應(yīng)該弄清楚國(guó)有固定資產(chǎn)盤虧的原因，進(jìn)行審計(jì)調(diào)整：借：營(yíng)業(yè)外支出——固定資產(chǎn)盤虧300000 貸：實(shí)收資本——國(guó)家投入資本300000教材P123練習(xí)思考題，應(yīng)進(jìn)行哪些實(shí)質(zhì)性測(cè)試？答：第一審查投資成本的真實(shí)性；第二審查利用現(xiàn)金股利，虛減投資收益；第三審查權(quán)益法的使用是否合理、正確；第四盤點(diǎn)和詢證有價(jià)證券；第五審查長(zhǎng)期債權(quán)投資的溢折價(jià)攤銷是否正確。2．確定瑞豐公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資所采取的權(quán)益法是否適當(dāng)，可以運(yùn)用哪些審計(jì)程序和方法？答：通過(guò)詢問(wèn)管理當(dāng)局或函證接受投資企業(yè)等方式，確認(rèn)企業(yè)是否確實(shí)對(duì)接受投資企業(yè)具有控制、共同控制或重大影響，檢查企業(yè)是否對(duì)這些項(xiàng)目采用了權(quán)益法，如果企業(yè)未按有關(guān)規(guī)定選擇權(quán)益法核算，審計(jì)人員應(yīng)該取得該企業(yè)不能對(duì)接受投資企業(yè)擁有控制、共同控制或重大影響的證據(jù)；在權(quán)益法下，企業(yè)“長(zhǎng)期股權(quán)投資”賬戶反映的投資額要隨著接受投資企業(yè)凈資產(chǎn)的增減變動(dòng)而變動(dòng)，審計(jì)人員應(yīng)盡量取得被投資企業(yè)經(jīng)過(guò)審計(jì)的年度會(huì)計(jì)報(bào)表，如被投資企業(yè)是股票上市公司，其年度會(huì)計(jì)報(bào)表可以從公開(kāi)渠道取得，否則，審計(jì)人員應(yīng)與擔(dān)任被投資企業(yè)審計(jì)工作的審計(jì)人員或與被投資企業(yè)聯(lián)系，函證獲得所需情況或數(shù)據(jù)；等等。 3．假設(shè)審計(jì)人員張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明……要求：（1）根據(jù)上述資料，核實(shí)2007年12月31日“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目和該年度“投資收益”項(xiàng)目、“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)，并提出審計(jì)意見(jiàn)。（2）假定2008年1月10日，瑞豐公司出售了所持有的該公司債券，售價(jià)為2165萬(wàn)元，它應(yīng)作怎樣的會(huì)計(jì)處理？ 答：（1）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=220050+3020=2160萬(wàn)元（其中成本2150元，公允價(jià)值變動(dòng)10萬(wàn)元）“交易性金融資產(chǎn)”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=20+100=80萬(wàn)元（交易費(fèi)用20萬(wàn)元應(yīng)沖減投資收益）“公允價(jià)值變動(dòng)損益”項(xiàng)目的實(shí)有數(shù)=（21802150）+（21602180）=10萬(wàn)元審計(jì)結(jié)果表明，以上三項(xiàng)的金額均有差異，應(yīng)做科目調(diào)整。（2）應(yīng)作以下會(huì)計(jì)處理：借：銀行存款 2165貸：交易性金融資產(chǎn)—成本 2150—公允價(jià)值變動(dòng) 10投資收益 54．假設(shè)審計(jì)人員審查張穎在審查瑞豐公司2007年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表和該年度利潤(rùn)表時(shí)查明……要求：根據(jù)上述資料，指出該公司用成本法核算長(zhǎng)期股權(quán)投資是否正確？指出存在的主要問(wèn)題。答：該公司存在的主要問(wèn)題是：對(duì)長(zhǎng)期股權(quán)投資會(huì)計(jì)處理方法的選擇不正確，對(duì)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，相關(guān)稅費(fèi)2萬(wàn)元應(yīng)計(jì)入成本。正確的會(huì)計(jì)處理為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 602貸：銀行存款 602（第6章—第10章）第六章練習(xí)思考題教材P134的答案：庫(kù)存現(xiàn)金舞弊的表現(xiàn)形式有哪些？少列現(xiàn)金收入總額；記錄錯(cuò)誤出現(xiàn)長(zhǎng)款；要空白發(fā)票，多計(jì)費(fèi)用；涂改憑證，獲取利差；虛列憑證、虛構(gòu)內(nèi)容；大頭小尾，貪污現(xiàn)金；多報(bào)車票，冒領(lǐng)公款；公款私存，貪污利息；偽造單據(jù)套取現(xiàn)金，私設(shè)小金庫(kù)；利用借款挪用現(xiàn)金；延遲入帳，挪用現(xiàn)金；白條抵庫(kù)，挪用機(jī)會(huì)；循環(huán)入帳，挪用現(xiàn)金；虛報(bào)壞帳，貪污貨款；非法侵占出售國(guó)家和其他單位資產(chǎn)的收入；截留企業(yè)的各面罰沒(méi)收入；開(kāi)現(xiàn)金支票取款后不入現(xiàn)金帳進(jìn)行貪污；利用吃空額，涂改或虛工資表中有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行貪污；在銷售過(guò)程中以短斤少兩，抬高價(jià)格等手段進(jìn)行貪污；用現(xiàn)金支付回扣或好處費(fèi)對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問(wèn)題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。教材P142的答案1．貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有哪些？ 　答：關(guān)鍵控制點(diǎn)就是指不加控制就容易產(chǎn)生錯(cuò)誤舞弊的業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)。那么，貨幣資金的關(guān)鍵控制點(diǎn)主要有：（1）記賬與出納分離； （2）登記日記賬與登記總賬職務(wù)分離；（3）對(duì)現(xiàn)金進(jìn)行突擊盤點(diǎn)；（4）出納和登記日記賬以外的人員定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表；（5）支票領(lǐng)用的審批和登記制度； 6）出納與財(cái)務(wù)章分別保管等。2．為什么對(duì)銀行存款進(jìn)行函證？ 當(dāng)銀行存款余額為零時(shí)是否還需要向其開(kāi)戶行發(fā)函？答：銀行存款的函證程序是證實(shí)銀行存款存在的重要方法，對(duì)于企業(yè)有可能存在的銀行存款多計(jì)和少記的舞弊，通過(guò)函證可以很容易發(fā)現(xiàn)；在函證銀行存款余額時(shí)，應(yīng)向企業(yè)所有開(kāi)過(guò)戶的銀行函證，有時(shí)年末余額也許為零但審計(jì)人員為了查清真實(shí)情況，或可能存在的貸款，也必須對(duì)其進(jìn)行函證。 3．對(duì)現(xiàn)金和銀行存款進(jìn)行憑證抽查時(shí)應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注哪些方面？ 答：首先，對(duì)現(xiàn)金和銀行存款的憑證抽查時(shí)，要重點(diǎn)審核其賬戶對(duì)應(yīng)關(guān)系，分析其合理性，對(duì)于一些特殊對(duì)應(yīng)關(guān)系的憑證應(yīng)進(jìn)一步審核其所附原始的真實(shí)性、合法性。對(duì)于有疑問(wèn)的業(yè)務(wù)一定追查到底；此外，在憑證抽查中對(duì)同類業(yè)務(wù)還應(yīng)綜合分析，如案例中的修理費(fèi)舞弊問(wèn)題，對(duì)各種支出和收入要運(yùn)用分析性復(fù)核的方法，分析其可能性。 4．從哪些跡象可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在出租出借賬號(hào)問(wèn)題？答：首先，從銀行對(duì)賬單與企業(yè)日記賬的核對(duì)中，可能存在銀行對(duì)賬單有一收一付，且金額相等，但企業(yè)銀行存款日記賬中沒(méi)有登記；企業(yè)支票存根也出現(xiàn)缺號(hào)現(xiàn)象； 其次，有的企業(yè)為了掩飾出租出借賬號(hào)問(wèn)題，簽定虛假合同，當(dāng)收到款時(shí)作銀行存款和應(yīng)付賬款的增加，過(guò)幾天后再作退款處理，將賬戶轉(zhuǎn)平。5．如果本案例中銀行存款余額調(diào)節(jié)表的數(shù)據(jù)，若銀行對(duì)賬單中，企業(yè)已收，銀行未收的未達(dá)賬項(xiàng)234000元經(jīng)與銀行日記賬核對(duì)后已于1月3日收妥，那么是否還應(yīng)調(diào)整企業(yè)12月31日銀行存款數(shù)？ 答：應(yīng)調(diào)整12月31日銀行存款的數(shù)額。因?yàn)榇隧?xiàng)審計(jì)業(yè)務(wù)為年報(bào)審計(jì)，盡管該筆未達(dá)賬項(xiàng)在次年3日收到，但截止12月31日止企業(yè)銀行存款的實(shí)際數(shù)額中不應(yīng)包括234000元，而且數(shù)額較大，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)了貨幣資金分配的重要性水平，所以，必須對(duì)這筆未達(dá)賬項(xiàng)進(jìn)行調(diào)整。6．若現(xiàn)金盤點(diǎn)中，盤點(diǎn)日的現(xiàn)金實(shí)存數(shù)為460元，其他數(shù)據(jù)不變，推到12月31日的應(yīng)存數(shù)應(yīng)為多少？ 答：12月31日的應(yīng)存數(shù)為2825（460+1300=1760；1760+1453013465=2825） 審查的結(jié)果為盤虧，其原因?yàn)槌黾{劉民本人挪用現(xiàn)金，審計(jì)人員是否應(yīng)提出調(diào)整建議？ 應(yīng)該進(jìn)行調(diào)整，調(diào)整分錄為： 　　借：其他應(yīng)收款 劉民 1000 　　　　貸：現(xiàn)金 　　　　10007．怎樣從企業(yè)現(xiàn)金日記賬登記中查出賬外有賬？審閱庫(kù)存現(xiàn)金日記賬并同時(shí)與現(xiàn)金收付憑證相核對(duì)。一方面檢查庫(kù)存現(xiàn)金日記賬的記錄與憑證的內(nèi)容和金額是否相符；另一方面了解憑證日期與庫(kù)存現(xiàn)金日記賬日期是否相符或接近。檢查現(xiàn)金收入的日記賬、總賬和應(yīng)收賬款明細(xì)賬的大額項(xiàng)目和異常項(xiàng)目?，F(xiàn)金收入的截止測(cè)試；抽查顧客對(duì)賬單并與賬面金額核對(duì)。 第七章練習(xí)思考題教材P152的答案 1．審計(jì)項(xiàng)目組在利潤(rùn)形成審計(jì)中是如何施行實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序的？ 答：項(xiàng)目組審計(jì)人員首先將2001利潤(rùn)表中利潤(rùn)總額各構(gòu)成項(xiàng)目與對(duì)應(yīng)的總賬、明細(xì)賬中年末余額加以核對(duì)；將各明細(xì)賬期初余額、本期發(fā)生額和期末余額的各合計(jì)數(shù)與各利潤(rùn)構(gòu)成項(xiàng)目的總賬年末余額進(jìn)行核對(duì)，證明相符，并編制審計(jì)工作底稿利潤(rùn)總額分析表，運(yùn)用分析性復(fù)核方法，將本年度損益形成各項(xiàng)