【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 提高單位的經(jīng)濟(jì)效益； ? 審計(jì)人員開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的基礎(chǔ)。 局限性 ? 受工作人員素質(zhì)的制約； ? 受成本效益制約； ? 受經(jīng)營(yíng)環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)變化的制約。 二、內(nèi)部控制制度的分類與內(nèi)容 ? 分類 ? 按控制范圍分：內(nèi)部會(huì)計(jì)控制與內(nèi)部管理控制 ? 按控制內(nèi)容分： ? 會(huì)計(jì)資料內(nèi)部控制 ? 財(cái)產(chǎn)物資內(nèi)部控制 ? 生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)內(nèi)部控制 ? 按控制方法分：預(yù)防性內(nèi)部控制與保衛(wèi)性內(nèi)部控制 ２、內(nèi)容（基本要素） ? （一） 內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實(shí)施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計(jì)、人力資源政策、企業(yè)文化等。 （二） 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是企業(yè)及時(shí)識(shí)別、系統(tǒng)分析經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)風(fēng)險(xiǎn)，合理確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略。 ? （三） 控制活動(dòng)?？刂苹顒?dòng)是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果、采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險(xiǎn)控制在可承受度之內(nèi)。 （四） 信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時(shí)、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 （五） 內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制建立實(shí)施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時(shí)加以改進(jìn)。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作，保證內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員配備和工作的獨(dú)立性。 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告；對(duì)監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會(huì)及其審計(jì)委員會(huì)、監(jiān)事會(huì)報(bào)告。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實(shí)施和內(nèi)部控制自我評(píng)價(jià)情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計(jì)及其相關(guān)事宜等。 審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨(dú)立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套方法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。 ? 內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，日常監(jiān)督是指企業(yè)對(duì)建立與實(shí)施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項(xiàng)監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對(duì)內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對(duì)性的監(jiān)督檢查。 專項(xiàng)監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。 三、內(nèi)部控制制度審計(jì)的意義、內(nèi)容和程序 ? 意義 ? 審計(jì)的內(nèi)容： ? 1） 內(nèi)部控制制度的健全性 ? 2） 內(nèi)部控制制度的合理性 ? 3） 內(nèi)部控制制度的有效性 ? 程序：初步了解 — 描述 — 初步評(píng)價(jià) — 符合性測(cè)試 — 綜合評(píng)價(jià) — 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 — 作出審計(jì)結(jié)論 。 四、內(nèi)部控制制度審計(jì)方法： ? 文字說(shuō)明法 ? 調(diào)查表法 ? 流程圖法 ? 符合性測(cè)試 ? 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 ? 注意各種方法的優(yōu)缺點(diǎn)、適應(yīng)范圍 第六章 財(cái)務(wù)收支審計(jì) ? 一 、 概述： ? 意義與作用 ? 內(nèi)容 ? 審計(jì)準(zhǔn)備 企業(yè)財(cái)務(wù)造假的查處 ? 審計(jì)假帳的重點(diǎn) : ? 查有疑問(wèn)的憑證（單據(jù)）：據(jù)經(jīng)驗(yàn)：從形式看，容易造假的有白條，數(shù)額較大、而且是整數(shù)的發(fā)票，連號(hào)的發(fā)票、證明人多的發(fā)票；從內(nèi)容看，吃喝招待費(fèi)，雜工、臨時(shí)工工資，零星小工程，無(wú)正規(guī)決算等。 ? 查帳冊(cè)。 ? 一是通過(guò)查大賬，從中找出疑點(diǎn)，選準(zhǔn)突破口，深查細(xì)查； ? 二是發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，進(jìn)行重點(diǎn)剖析，一查到底； ? 三是審查銀行存款帳戶，查資金收支情況； ? 四是查賬外賬、小金庫(kù)。 ? 查會(huì)計(jì)報(bào)表。 ? 1）與賬核對(duì)，看有無(wú)編造虛假財(cái)務(wù)報(bào)告； ? 2）查關(guān)聯(lián)方交易是否披露。如科龍電器20212021年未披露與格林柯?tīng)柟竟餐顿Y，關(guān)聯(lián)采購(gòu)等關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)，2021年 — 2021年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易。 快速查找案件線索的八種方法 ? 內(nèi)部控制制度的評(píng)審。首先，要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測(cè)試，確定內(nèi)部控制制度是否存在薄弱環(huán)節(jié)和控制缺陷；其次重點(diǎn)進(jìn)行內(nèi)部控制制度操作程序的測(cè)試，即實(shí)質(zhì)性測(cè)試，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。例如，某單位各項(xiàng)內(nèi)部控制制度執(zhí)行都比較到位，但存在多個(gè)牽制崗位的人員相互串通集體舞弊的現(xiàn)象，說(shuō)明內(nèi)部控制制度設(shè)置存在不完善的問(wèn)題。另外，在審計(jì)中要關(guān)注是否存在控制過(guò)度的問(wèn)題，這對(duì)單位內(nèi)部來(lái)說(shuō)是資源浪費(fèi)，對(duì)外部相關(guān)部門(mén)及人員也會(huì)造成不必要的消耗。 ? 分析性審計(jì)程序。通過(guò)相關(guān)數(shù)據(jù)資料的對(duì)比分析，可看出以下幾種情況：不應(yīng)出現(xiàn)的比例或絕對(duì)數(shù)出現(xiàn)；預(yù)期應(yīng)該出現(xiàn)的相對(duì)數(shù)及指標(biāo)差異卻沒(méi)有出現(xiàn)；其他潛在差錯(cuò)。審計(jì)人員將對(duì)比分析結(jié)果與風(fēng)險(xiǎn)分析結(jié)合，做出職業(yè)判斷 ,確定審計(jì)重點(diǎn)和采取相應(yīng)審計(jì)方法查處潛在的經(jīng)濟(jì)問(wèn)題。 ? 流動(dòng)資產(chǎn)的實(shí)際盤(pán)點(diǎn)函證法。 (1)庫(kù)存現(xiàn)金：現(xiàn)金流動(dòng)性最強(qiáng)，歷來(lái)是犯罪分子通過(guò)職務(wù)之便侵占、挪用、貪污的首選目標(biāo)。對(duì)現(xiàn)金的盤(pán)存，最好在審計(jì)進(jìn)駐之前進(jìn)行 ,突擊清點(diǎn)結(jié)存現(xiàn)金 ,這樣能使被審計(jì)單位或個(gè)人無(wú)法掩飾真實(shí)的犯罪活動(dòng)。然后，順著已發(fā)現(xiàn)的可疑線索深入查實(shí)。 (2)銀行貸款：重點(diǎn)是核對(duì)開(kāi)設(shè)的賬戶余額是否與銀行對(duì)賬單余額相符，要特別重視相同金額收支業(yè)務(wù)。 ? (3)應(yīng)收賬款：主要采取肯定式函證法 ,需要時(shí)進(jìn)行實(shí)地詢問(wèn)取證。 (4)存貨：重點(diǎn)核對(duì)各種存貨的實(shí)存量，查明存貨溢余或缺少的真實(shí)原因，驗(yàn)證票據(jù)與實(shí)物流程的過(guò)程控制是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 (5)短期投資：重點(diǎn)審閱投資增減變動(dòng)以及結(jié)存情況，投資收取的股利利息等 ,審查是否存在假借投資之名的私人牟利。 ? 要做到五個(gè)結(jié)合。 (1)賬內(nèi)和賬賬審計(jì)相結(jié)合。(2)上級(jí)撥款與下級(jí)使用相結(jié)合或者下級(jí)上解與上級(jí)使用資金相結(jié)合。沿著資金流動(dòng)方向，從源頭到資金使用終結(jié)全過(guò)程審計(jì)，對(duì)專項(xiàng)資金的使用，實(shí)際工程量的審計(jì)最重要。 (3)審計(jì)與紀(jì)檢、監(jiān)察部門(mén)密切配合。由于各部門(mén)履行的職能不同，審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大的違紀(jì)案件，要與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門(mén)配合，及時(shí)移交案件 ,加大對(duì)經(jīng)濟(jì)案件的查處力度。 (4)明察與暗訪相結(jié)合。 (5)查處與防范相結(jié)合。一個(gè)單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件后 ,要從中吸取教訓(xùn)，規(guī)范收支行為，堵塞漏洞，增強(qiáng)防范意識(shí)。 ? 個(gè)別詢問(wèn)筆錄法。通過(guò)對(duì)相關(guān)知情人的調(diào)查 (注意談話的方式和地點(diǎn) )，進(jìn)一步了解案件細(xì)節(jié)，掌握有力證據(jù)，迅速查找案件線索，使案件的偵破簡(jiǎn)便快捷。 ? 注重關(guān)聯(lián)交易。目前，多數(shù)舞弊案件是內(nèi)外串通一氣，共同作案。關(guān)聯(lián)交易中暴露的經(jīng)濟(jì)案件線索最為突出，俗稱 “ 拔出蘿卜帶出泥 ” 。 ? 重點(diǎn)資金和重點(diǎn)業(yè)務(wù)的詳細(xì)審計(jì)。資金數(shù)額大、收支業(yè)務(wù)頻繁部門(mén)的重點(diǎn)資金、重點(diǎn)業(yè)務(wù)發(fā)生違紀(jì)違法的概率較大，對(duì)其要投入大量審計(jì)力量進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)。 ? 職工舉報(bào)、外部服務(wù)者的反映、同級(jí)和上級(jí)監(jiān)管部門(mén)批轉(zhuǎn)的信訪件。這是近幾年查處經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域大案要案的重要信息來(lái)源。有資料顯示， 40%的貪官是由群眾舉報(bào)而查獲的。 二、資產(chǎn)審計(jì) ? 流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì) ? 長(zhǎng)期投資審計(jì) ? 固定資產(chǎn)審計(jì) ? 無(wú)形資產(chǎn)審計(jì) ? 其他資產(chǎn)審計(jì) 流動(dòng)資產(chǎn)審計(jì)： ? 貨幣資產(chǎn)審計(jì) ? 債權(quán)資產(chǎn)審計(jì) ? 存貨資產(chǎn)審計(jì) ? 短期投資審計(jì) 1）貨幣資產(chǎn)審計(jì)： ? 包括現(xiàn)金 、 銀行存款和其他貨幣資金 。 關(guān)注：① 內(nèi)部控制制度是否建立并有效； ② 收支是否真實(shí)合法； ③ 賬務(wù)記錄是否真實(shí)完整； ④ 會(huì)計(jì)報(bào)表反映是否正確 。 ? A、 現(xiàn)金審計(jì)：重點(diǎn)關(guān)注違反現(xiàn)金管理的表現(xiàn) 。 ? B、 銀行存款：關(guān)注未達(dá)賬的處理及業(yè)務(wù)的真實(shí)性 。 使用違規(guī)發(fā)票套取現(xiàn)金審計(jì)案例 ? 背景資料： ? 某電子設(shè)備總廠下屬分廠主要經(jīng)營(yíng)電子控制成套設(shè)備制造、安裝、調(diào)試及自動(dòng)化設(shè)備檢修業(yè)務(wù)，該分廠已交個(gè)人承包經(jīng)營(yíng)?？倧S提供機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，幫助辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照等相關(guān)證件，承包人每年向該廠上交利潤(rùn) 5萬(wàn)元。 1年 10月對(duì)該廠審計(jì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)該廠會(huì)計(jì)賬面中 1年 10月 “ 其他應(yīng)收款－ XXX”期末貸方余額。 ? 審計(jì)檢查與分析： ? （一）審計(jì)檢查： ? 審計(jì)人員帶著 “ 資產(chǎn)科目為何存在貸方余額 ” 的疑問(wèn)，采用倒查法實(shí)施了以下各項(xiàng)檢查工作： ? 檢查職工工資發(fā)放單中有 XXX的姓名及所在部門(mén)，發(fā)現(xiàn) XXX為該廠法人代表。 ? 查找 “ 其他應(yīng)收款 —XXX” 科目存在貸方余額原因： ? “ 其他應(yīng)收款 —XXX”科目期初形成原因是 XXX向財(cái)務(wù)科借備用金，此后 XXX以墊支現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)材料、報(bào)銷(xiāo)各種費(fèi)用為由沖賬，還有部分款項(xiàng)未支付，從而形成了期末的貸方余額；付款時(shí)均以現(xiàn)金支付。 ? 采用抓大放小法，檢查 “ 其他應(yīng)收款 —XXX”科目掛賬金額較大的原始憑證的合規(guī)性、完整性、真實(shí)性： ? ① 0年 5月至 1年 10月該廠共發(fā)生汽車(chē)修理費(fèi) ， 90%以上無(wú)修理費(fèi)明細(xì)單，記賬憑證所附原始發(fā)票有三種：武漢市修理修配統(tǒng)一發(fā)票、服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、商品零售統(tǒng)一發(fā)票。 ? ② 0年 12月，在費(fèi)用中列支運(yùn)費(fèi) ，記賬憑證附件為 2張航空旅客運(yùn)輸專用發(fā)票（發(fā)票內(nèi)容為機(jī)票），發(fā)票上注明：此發(fā)票必須附機(jī)票方可作為報(bào)銷(xiāo)憑證。 ? ③ 0年 9月至 1年 2月，以現(xiàn)金 某電器經(jīng)營(yíng)部購(gòu)進(jìn)電纜（商品零售發(fā)票），其中有 2張發(fā)票連號(hào)，發(fā)票號(hào)碼在前而開(kāi)票時(shí)間卻在后。 ? （二）審計(jì)分析： ? 該廠屬個(gè)人承包性質(zhì)，每年向總廠上交定額利潤(rùn)后，剩余利潤(rùn)均可歸承包者個(gè)人，承包者為得到剩余利潤(rùn)，以各種發(fā)票充抵成本及費(fèi)用。 ? 內(nèi)部牽制制度不健全，會(huì)計(jì)監(jiān)督薄弱，該廠在財(cái)務(wù)核算過(guò)程中，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證未按規(guī)定拒絕接受。 ? 審計(jì)處理： ? 要求該廠嚴(yán)格按照 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍使用現(xiàn)金。 ? 責(zé)成會(huì)計(jì)人員加強(qiáng)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督，對(duì)不真實(shí)、不合法的原始憑證拒絕受理。 ? 審計(jì)成效： ? 此項(xiàng)審計(jì)報(bào)告及時(shí)提醒了總廠領(lǐng)導(dǎo)對(duì)分廠應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，監(jiān)督其合法經(jīng)營(yíng)，杜絕違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象；對(duì)采用非法手段獲取不正當(dāng)利益的經(jīng)營(yíng)者敲響了警鐘。 2）債權(quán)資產(chǎn)審計(jì)： ? 包括應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 其他應(yīng)收款 。關(guān)注 ① 是否通過(guò)應(yīng)收賬款虛增收 ， 隱瞞虧損； ② 是否按規(guī)定計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金；③ 已核銷(xiāo)的壞賬又收回 ， 是否在應(yīng)收賬款帳戶上反映 ， 是否形成 “ 小金庫(kù) ” ；④ 已經(jīng)確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款項(xiàng)目是否作為壞賬損失處理 ， 列入當(dāng)期損益 。 ? 應(yīng)收賬款審計(jì)：①賬面金額的真實(shí)性；②是否及時(shí)收回；③增減變化的合法性、正確性；④壞賬準(zhǔn)備金的提取及壞賬損失處理的嚴(yán)肅性 3）存貨資產(chǎn)審計(jì) ? 包括材料、在產(chǎn)品、庫(kù)存商品等。 ? 對(duì)存貨審計(jì)，重點(diǎn)關(guān)注存貨計(jì)價(jià)、存貨真實(shí)性。 存貨審計(jì)目標(biāo)： ? 確定存貨年末余額的正確性； ? 確定存貨的所有權(quán)； ? 確定存貨計(jì)價(jià)方法的一貫性； ? 存貨會(huì)計(jì)處理的正確性。 ? 確定存貨的存在性。 存貨審計(jì)的內(nèi)容： ? 存貨采購(gòu)成本的真實(shí)性：買(mǎi)價(jià)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、運(yùn)雜費(fèi)、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用。 ? 存貨發(fā)出的審計(jì)：按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)，關(guān)注存貨成本差異的形成與分配；按實(shí)際成本計(jì)價(jià)，關(guān)注成本計(jì)價(jià)方法的一貫性。 ? 盤(pán)點(diǎn)存貨，證實(shí)其存在性和所有權(quán)。 固定資產(chǎn)審計(jì)： ? ① 內(nèi)部控制制度的健全性 、 有效性； ? ② 計(jì)價(jià)的正確性：實(shí)際成本計(jì)價(jià)；重置完全價(jià)值；合同 、 協(xié)議價(jià) 。 ? ③ 增減變動(dòng)情況：原因 、 賬務(wù)處理 、 手續(xù)制度 ? ④ 折舊的計(jì)提與處理：折舊計(jì)提范圍 、計(jì)算方法選擇的正確性 、 會(huì)計(jì)處理的正確性 。 無(wú)形資產(chǎn)審計(jì) ? 包括專利權(quán) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、 土地使用權(quán) 、 非專有技術(shù) 、 商譽(yù) 。 注意： ? ① 確認(rèn)是否正確； ? ② 混淆使用權(quán)與所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 ， 借無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而轉(zhuǎn)移資金 ， 化公為私或挪用；③ 會(huì)計(jì)處理出現(xiàn)錯(cuò)弊：用所有權(quán)對(duì)外投資 ， 沒(méi)有相應(yīng)減少無(wú)形資產(chǎn) ， 增加相應(yīng)對(duì)外投資 ， 而是賬面繼續(xù)攤銷(xiāo)其價(jià)值 。 ? 重點(diǎn)注意： ? ①取得的真實(shí)性；（取得是否有合法的有效的證明材料，辦理了登記等） ? ②計(jì)價(jià)的正確性； ? ③攤銷(xiāo)的合規(guī)合法性； ? ④轉(zhuǎn)讓的真實(shí)合法性。 三、負(fù)債的審計(jì) ? 包括流動(dòng)負(fù)債和長(zhǎng)期負(fù)債的審計(jì)。關(guān)注：①內(nèi)部控制制度的健全有效性； ? ②賬務(wù)處理的真實(shí)合規(guī)性； ? ③長(zhǎng)期負(fù)債的合理經(jīng)濟(jì)性、計(jì)算處理的正確合理性； ? ④是否及時(shí)清理與償還。 （一）流動(dòng)負(fù)債審計(jì)： ? 包括短期借款 、 應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付賬款 、預(yù)收