【文章內(nèi)容簡介】 提高單位的經(jīng)濟(jì)效益； ? 審計人員開展內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。 局限性 ? 受工作人員素質(zhì)的制約； ? 受成本效益制約； ? 受經(jīng)營環(huán)境、業(yè)務(wù)性質(zhì)變化的制約。 二、內(nèi)部控制制度的分類與內(nèi)容 ? 分類 ? 按控制范圍分：內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制 ? 按控制內(nèi)容分： ? 會計資料內(nèi)部控制 ? 財產(chǎn)物資內(nèi)部控制 ? 生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)部控制 ? 按控制方法分：預(yù)防性內(nèi)部控制與保衛(wèi)性內(nèi)部控制 ２、內(nèi)容（基本要素） ? （一） 內(nèi)部環(huán)境。內(nèi)部環(huán)境是企業(yè)實施內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，一般包括治理結(jié)構(gòu)、機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、內(nèi)部審計、人力資源政策、企業(yè)文化等。 （二） 風(fēng)險評估。風(fēng)險評估是企業(yè)及時識別、系統(tǒng)分析經(jīng)營活動中與實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)風(fēng)險，合理確定風(fēng)險應(yīng)對策略。 ? （三） 控制活動。控制活動是企業(yè)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、采用相應(yīng)的控制措施，將風(fēng)險控制在可承受度之內(nèi)。 （四） 信息與溝通。信息與溝通是企業(yè)及時、準(zhǔn)確地收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在企業(yè)內(nèi)部、企業(yè)與外部之間進(jìn)行有效溝通。 （五） 內(nèi)部監(jiān)督。內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)對內(nèi)部控制建立實施情況進(jìn)行監(jiān)督檢查，評價內(nèi)部控制的有效性，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)及時加以改進(jìn)。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)設(shè)置，人員配備和工作的獨立性。 內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進(jìn)行報告；對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制重大缺陷，有權(quán)直接向董事會及其審計委員會、監(jiān)事會報告。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會負(fù)責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其相關(guān)事宜等。 審計委員會負(fù)責(zé)人應(yīng)當(dāng)具備相應(yīng)的獨立性、良好的職業(yè)操守和專業(yè)勝任能力。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套方法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機(jī)構(gòu)）和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。 ? 內(nèi)部監(jiān)督分為日常監(jiān)督和專項監(jiān)督，日常監(jiān)督是指企業(yè)對建立與實施內(nèi)部控制的情況進(jìn)行常規(guī)、持續(xù)的監(jiān)督檢查；專項監(jiān)督是指在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、組織結(jié)構(gòu)、經(jīng)營活動、業(yè)務(wù)流程、關(guān)鍵崗位員工等發(fā)生較大調(diào)整或變化的情況下，對內(nèi)部控制的某一或者某些方面進(jìn)行有針對性的監(jiān)督檢查。 專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。 三、內(nèi)部控制制度審計的意義、內(nèi)容和程序 ? 意義 ? 審計的內(nèi)容： ? 1） 內(nèi)部控制制度的健全性 ? 2） 內(nèi)部控制制度的合理性 ? 3） 內(nèi)部控制制度的有效性 ? 程序：初步了解 — 描述 — 初步評價 — 符合性測試 — 綜合評價 — 實質(zhì)性測試 — 作出審計結(jié)論 。 四、內(nèi)部控制制度審計方法： ? 文字說明法 ? 調(diào)查表法 ? 流程圖法 ? 符合性測試 ? 實質(zhì)性測試 ? 注意各種方法的優(yōu)缺點、適應(yīng)范圍 第六章 財務(wù)收支審計 ? 一 、 概述： ? 意義與作用 ? 內(nèi)容 ? 審計準(zhǔn)備 企業(yè)財務(wù)造假的查處 ? 審計假帳的重點 : ? 查有疑問的憑證（單據(jù)）：據(jù)經(jīng)驗：從形式看，容易造假的有白條，數(shù)額較大、而且是整數(shù)的發(fā)票，連號的發(fā)票、證明人多的發(fā)票；從內(nèi)容看，吃喝招待費，雜工、臨時工工資，零星小工程，無正規(guī)決算等。 ? 查帳冊。 ? 一是通過查大賬，從中找出疑點，選準(zhǔn)突破口，深查細(xì)查； ? 二是發(fā)現(xiàn)問題，進(jìn)行重點剖析，一查到底； ? 三是審查銀行存款帳戶，查資金收支情況； ? 四是查賬外賬、小金庫。 ? 查會計報表。 ? 1）與賬核對，看有無編造虛假財務(wù)報告； ? 2）查關(guān)聯(lián)方交易是否披露。如科龍電器20212021年未披露與格林柯爾公司共同投資，關(guān)聯(lián)采購等關(guān)聯(lián)交易事項，2021年 — 2021年未按規(guī)定披露重大關(guān)聯(lián)交易。 快速查找案件線索的八種方法 ? 內(nèi)部控制制度的評審。首先，要進(jìn)行內(nèi)部控制制度的符合性測試，確定內(nèi)部控制制度是否存在薄弱環(huán)節(jié)和控制缺陷；其次重點進(jìn)行內(nèi)部控制制度操作程序的測試，即實質(zhì)性測試，評價內(nèi)部控制制度的執(zhí)行力。例如，某單位各項內(nèi)部控制制度執(zhí)行都比較到位，但存在多個牽制崗位的人員相互串通集體舞弊的現(xiàn)象，說明內(nèi)部控制制度設(shè)置存在不完善的問題。另外，在審計中要關(guān)注是否存在控制過度的問題，這對單位內(nèi)部來說是資源浪費，對外部相關(guān)部門及人員也會造成不必要的消耗。 ? 分析性審計程序。通過相關(guān)數(shù)據(jù)資料的對比分析，可看出以下幾種情況：不應(yīng)出現(xiàn)的比例或絕對數(shù)出現(xiàn)；預(yù)期應(yīng)該出現(xiàn)的相對數(shù)及指標(biāo)差異卻沒有出現(xiàn)；其他潛在差錯。審計人員將對比分析結(jié)果與風(fēng)險分析結(jié)合，做出職業(yè)判斷 ,確定審計重點和采取相應(yīng)審計方法查處潛在的經(jīng)濟(jì)問題。 ? 流動資產(chǎn)的實際盤點函證法。 (1)庫存現(xiàn)金：現(xiàn)金流動性最強(qiáng)，歷來是犯罪分子通過職務(wù)之便侵占、挪用、貪污的首選目標(biāo)。對現(xiàn)金的盤存，最好在審計進(jìn)駐之前進(jìn)行 ,突擊清點結(jié)存現(xiàn)金 ,這樣能使被審計單位或個人無法掩飾真實的犯罪活動。然后，順著已發(fā)現(xiàn)的可疑線索深入查實。 (2)銀行貸款：重點是核對開設(shè)的賬戶余額是否與銀行對賬單余額相符，要特別重視相同金額收支業(yè)務(wù)。 ? (3)應(yīng)收賬款：主要采取肯定式函證法 ,需要時進(jìn)行實地詢問取證。 (4)存貨：重點核對各種存貨的實存量，查明存貨溢余或缺少的真實原因，驗證票據(jù)與實物流程的過程控制是否符合規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)。 (5)短期投資：重點審閱投資增減變動以及結(jié)存情況，投資收取的股利利息等 ,審查是否存在假借投資之名的私人牟利。 ? 要做到五個結(jié)合。 (1)賬內(nèi)和賬賬審計相結(jié)合。(2)上級撥款與下級使用相結(jié)合或者下級上解與上級使用資金相結(jié)合。沿著資金流動方向，從源頭到資金使用終結(jié)全過程審計，對專項資金的使用，實際工程量的審計最重要。 (3)審計與紀(jì)檢、監(jiān)察部門密切配合。由于各部門履行的職能不同，審計中發(fā)現(xiàn)重大的違紀(jì)案件，要與紀(jì)檢、監(jiān)察等部門配合，及時移交案件 ,加大對經(jīng)濟(jì)案件的查處力度。 (4)明察與暗訪相結(jié)合。 (5)查處與防范相結(jié)合。一個單位發(fā)生經(jīng)濟(jì)案件后 ,要從中吸取教訓(xùn)，規(guī)范收支行為，堵塞漏洞，增強(qiáng)防范意識。 ? 個別詢問筆錄法。通過對相關(guān)知情人的調(diào)查 (注意談話的方式和地點 )，進(jìn)一步了解案件細(xì)節(jié)，掌握有力證據(jù)，迅速查找案件線索，使案件的偵破簡便快捷。 ? 注重關(guān)聯(lián)交易。目前，多數(shù)舞弊案件是內(nèi)外串通一氣，共同作案。關(guān)聯(lián)交易中暴露的經(jīng)濟(jì)案件線索最為突出，俗稱 “ 拔出蘿卜帶出泥 ” 。 ? 重點資金和重點業(yè)務(wù)的詳細(xì)審計。資金數(shù)額大、收支業(yè)務(wù)頻繁部門的重點資金、重點業(yè)務(wù)發(fā)生違紀(jì)違法的概率較大，對其要投入大量審計力量進(jìn)行詳細(xì)審計。 ? 職工舉報、外部服務(wù)者的反映、同級和上級監(jiān)管部門批轉(zhuǎn)的信訪件。這是近幾年查處經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域大案要案的重要信息來源。有資料顯示， 40%的貪官是由群眾舉報而查獲的。 二、資產(chǎn)審計 ? 流動資產(chǎn)審計 ? 長期投資審計 ? 固定資產(chǎn)審計 ? 無形資產(chǎn)審計 ? 其他資產(chǎn)審計 流動資產(chǎn)審計： ? 貨幣資產(chǎn)審計 ? 債權(quán)資產(chǎn)審計 ? 存貨資產(chǎn)審計 ? 短期投資審計 1）貨幣資產(chǎn)審計： ? 包括現(xiàn)金 、 銀行存款和其他貨幣資金 。 關(guān)注：① 內(nèi)部控制制度是否建立并有效； ② 收支是否真實合法； ③ 賬務(wù)記錄是否真實完整； ④ 會計報表反映是否正確 。 ? A、 現(xiàn)金審計：重點關(guān)注違反現(xiàn)金管理的表現(xiàn) 。 ? B、 銀行存款：關(guān)注未達(dá)賬的處理及業(yè)務(wù)的真實性 。 使用違規(guī)發(fā)票套取現(xiàn)金審計案例 ? 背景資料： ? 某電子設(shè)備總廠下屬分廠主要經(jīng)營電子控制成套設(shè)備制造、安裝、調(diào)試及自動化設(shè)備檢修業(yè)務(wù)，該分廠已交個人承包經(jīng)營?？倧S提供機(jī)器設(shè)備、廠房等固定資產(chǎn)，幫助辦理營業(yè)執(zhí)照等相關(guān)證件，承包人每年向該廠上交利潤 5萬元。 1年 10月對該廠審計時，發(fā)現(xiàn)該廠會計賬面中 1年 10月 “ 其他應(yīng)收款－ XXX”期末貸方余額。 ? 審計檢查與分析： ? （一）審計檢查： ? 審計人員帶著 “ 資產(chǎn)科目為何存在貸方余額 ” 的疑問，采用倒查法實施了以下各項檢查工作： ? 檢查職工工資發(fā)放單中有 XXX的姓名及所在部門，發(fā)現(xiàn) XXX為該廠法人代表。 ? 查找 “ 其他應(yīng)收款 —XXX” 科目存在貸方余額原因： ? “ 其他應(yīng)收款 —XXX”科目期初形成原因是 XXX向財務(wù)科借備用金，此后 XXX以墊支現(xiàn)金購買材料、報銷各種費用為由沖賬，還有部分款項未支付，從而形成了期末的貸方余額；付款時均以現(xiàn)金支付。 ? 采用抓大放小法，檢查 “ 其他應(yīng)收款 —XXX”科目掛賬金額較大的原始憑證的合規(guī)性、完整性、真實性： ? ① 0年 5月至 1年 10月該廠共發(fā)生汽車修理費 ， 90%以上無修理費明細(xì)單，記賬憑證所附原始發(fā)票有三種：武漢市修理修配統(tǒng)一發(fā)票、服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票、商品零售統(tǒng)一發(fā)票。 ? ② 0年 12月，在費用中列支運費 ，記賬憑證附件為 2張航空旅客運輸專用發(fā)票（發(fā)票內(nèi)容為機(jī)票），發(fā)票上注明：此發(fā)票必須附機(jī)票方可作為報銷憑證。 ? ③ 0年 9月至 1年 2月，以現(xiàn)金 某電器經(jīng)營部購進(jìn)電纜（商品零售發(fā)票），其中有 2張發(fā)票連號，發(fā)票號碼在前而開票時間卻在后。 ? （二）審計分析： ? 該廠屬個人承包性質(zhì)，每年向總廠上交定額利潤后，剩余利潤均可歸承包者個人，承包者為得到剩余利潤，以各種發(fā)票充抵成本及費用。 ? 內(nèi)部牽制制度不健全，會計監(jiān)督薄弱，該廠在財務(wù)核算過程中，對不真實、不合法的原始憑證未按規(guī)定拒絕接受。 ? 審計處理： ? 要求該廠嚴(yán)格按照 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍使用現(xiàn)金。 ? 責(zé)成會計人員加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督，對不真實、不合法的原始憑證拒絕受理。 ? 審計成效： ? 此項審計報告及時提醒了總廠領(lǐng)導(dǎo)對分廠應(yīng)加強(qiáng)財務(wù)管理，監(jiān)督其合法經(jīng)營，杜絕違規(guī)違紀(jì)現(xiàn)象；對采用非法手段獲取不正當(dāng)利益的經(jīng)營者敲響了警鐘。 2）債權(quán)資產(chǎn)審計： ? 包括應(yīng)收賬款 、 應(yīng)收票據(jù) 、 其他應(yīng)收款 。關(guān)注 ① 是否通過應(yīng)收賬款虛增收 ， 隱瞞虧損； ② 是否按規(guī)定計提壞賬準(zhǔn)備金；③ 已核銷的壞賬又收回 ， 是否在應(yīng)收賬款帳戶上反映 ， 是否形成 “ 小金庫 ” ；④ 已經(jīng)確認(rèn)為壞賬損失的應(yīng)收賬款項目是否作為壞賬損失處理 ， 列入當(dāng)期損益 。 ? 應(yīng)收賬款審計：①賬面金額的真實性；②是否及時收回；③增減變化的合法性、正確性；④壞賬準(zhǔn)備金的提取及壞賬損失處理的嚴(yán)肅性 3）存貨資產(chǎn)審計 ? 包括材料、在產(chǎn)品、庫存商品等。 ? 對存貨審計，重點關(guān)注存貨計價、存貨真實性。 存貨審計目標(biāo)： ? 確定存貨年末余額的正確性； ? 確定存貨的所有權(quán)； ? 確定存貨計價方法的一貫性； ? 存貨會計處理的正確性。 ? 確定存貨的存在性。 存貨審計的內(nèi)容： ? 存貨采購成本的真實性：買價、運輸途中的合理損耗、運雜費、入庫前的挑選整理費用。 ? 存貨發(fā)出的審計：按計劃成本計價，關(guān)注存貨成本差異的形成與分配；按實際成本計價，關(guān)注成本計價方法的一貫性。 ? 盤點存貨，證實其存在性和所有權(quán)。 固定資產(chǎn)審計： ? ① 內(nèi)部控制制度的健全性 、 有效性； ? ② 計價的正確性：實際成本計價；重置完全價值；合同 、 協(xié)議價 。 ? ③ 增減變動情況：原因 、 賬務(wù)處理 、 手續(xù)制度 ? ④ 折舊的計提與處理：折舊計提范圍 、計算方法選擇的正確性 、 會計處理的正確性 。 無形資產(chǎn)審計 ? 包括專利權(quán) 、 商標(biāo)權(quán) 、 著作權(quán) 、 土地使用權(quán) 、 非專有技術(shù) 、 商譽(yù) 。 注意： ? ① 確認(rèn)是否正確； ? ② 混淆使用權(quán)與所有權(quán)轉(zhuǎn)讓 ， 借無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓而轉(zhuǎn)移資金 ， 化公為私或挪用；③ 會計處理出現(xiàn)錯弊：用所有權(quán)對外投資 ， 沒有相應(yīng)減少無形資產(chǎn) ， 增加相應(yīng)對外投資 ， 而是賬面繼續(xù)攤銷其價值 。 ? 重點注意： ? ①取得的真實性；（取得是否有合法的有效的證明材料，辦理了登記等） ? ②計價的正確性； ? ③攤銷的合規(guī)合法性； ? ④轉(zhuǎn)讓的真實合法性。 三、負(fù)債的審計 ? 包括流動負(fù)債和長期負(fù)債的審計。關(guān)注：①內(nèi)部控制制度的健全有效性； ? ②賬務(wù)處理的真實合規(guī)性； ? ③長期負(fù)債的合理經(jīng)濟(jì)性、計算處理的正確合理性； ? ④是否及時清理與償還。 （一）流動負(fù)債審計： ? 包括短期借款 、 應(yīng)付票據(jù) 、 應(yīng)付賬款 、預(yù)收