【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 　　※ 已經(jīng)評(píng)估了到報(bào)告申報(bào)前的90天內(nèi)為止，發(fā)行機(jī)構(gòu)的披露控制和程序的有效性；　　※ 在報(bào)告中已經(jīng)說(shuō)明，到該日為止，他們根據(jù)強(qiáng)制性評(píng)估的結(jié)果，對(duì)披露控制和程序效果的看法。 他或她及其他提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人已經(jīng)向發(fā)行機(jī)構(gòu)的審計(jì)師和董事會(huì)下屬的審計(jì)委員會(huì)（或履行類似職能的人員）披露以下情況：　　※ 內(nèi)部控制（是有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制的既有詞匯）的設(shè)計(jì)或?qū)嵤┑乃兄卮笕毕?，這些缺陷可能對(duì)發(fā)行機(jī)構(gòu)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的記錄、處理、總結(jié)及報(bào)告能力造成負(fù)面影響，同時(shí)為發(fā)行者的審計(jì)師指出內(nèi)部控制的所有重大弱點(diǎn)；　　※ 無(wú)論重大與否，所有與發(fā)行機(jī)構(gòu)內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)的管理層或其他雇員的舞弊行為；　　※ 在他們?cè)u(píng)估之日后，內(nèi)部控制或可能對(duì)內(nèi)部控制產(chǎn)生重大影響的其它因素是否出現(xiàn)重大變化，包括針對(duì)重大缺陷和弱點(diǎn)采取的糾正措施。 建議內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采取的行動(dòng)　　，以提供與SEC和索克斯法案要求相關(guān)的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的增值性服務(wù)。對(duì)于非上市公司和其他希望采納類似季度財(cái)務(wù)報(bào)告過(guò)程的機(jī)構(gòu)，這些推薦的行動(dòng)措施也可以作為最佳實(shí)務(wù)?！　. 內(nèi)部審計(jì)師在此過(guò)程中的作用可包括：最初的過(guò)程設(shè)計(jì)、參加披露委員會(huì)、在管理層和審計(jì)師之間進(jìn)行聯(lián)絡(luò)協(xié)調(diào)、獨(dú)立對(duì)過(guò)程進(jìn)行評(píng)估?！　. 所有與季度報(bào)告和披露過(guò)程相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)遵循適當(dāng)?shù)腎IA咨詢活動(dòng)和保證工作的標(biāo)準(zhǔn)，遵循相關(guān)實(shí)務(wù)公告的指導(dǎo)，明確自己的角色和評(píng)估方面的職責(zé)； 　　c. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保機(jī)構(gòu)有正式的政策和程序文件，管理季度財(cái)務(wù)報(bào)告、相關(guān)披露及法規(guī)對(duì)報(bào)告的要求這三個(gè)過(guò)程。律師、外部審計(jì)師和其他專家對(duì)政策和程序進(jìn)行適當(dāng)評(píng)估，這可以進(jìn)一步保證政策和程序的全面性并準(zhǔn)確反映適用的要求?！　. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)鼓勵(lì)機(jī)構(gòu)成立披露委員會(huì)，協(xié)調(diào)此過(guò)程并對(duì)參與者進(jìn)行監(jiān)督。機(jī)構(gòu)內(nèi)部重要領(lǐng)域代表都應(yīng)當(dāng)參加該委員會(huì)，這包括主要財(cái)務(wù)經(jīng)理、法律顧問(wèn)、風(fēng)險(xiǎn)管理者、內(nèi)部審計(jì)及對(duì)申報(bào)文件和披露提供意見或數(shù)據(jù)的其它領(lǐng)域人員。通常情況下，審計(jì)執(zhí)行主管（CAE）應(yīng)當(dāng)是披露委員會(huì)委員。應(yīng)當(dāng)考慮CAE在委員會(huì)中的地位。CAE如果擔(dān)任該委員會(huì)主席、一般委員或投票委員，需要注意獨(dú)立性問(wèn)題，他應(yīng)當(dāng)參照IIA《標(biāo)準(zhǔn)》和相關(guān)實(shí)務(wù)公告，作為指導(dǎo)并用于強(qiáng)制性的披露工作中。如果他的地位是當(dāng)然委員，則通常不會(huì)產(chǎn)生獨(dú)立性問(wèn)題?！　. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)定期復(fù)核并評(píng)估季度報(bào)告和披露過(guò)程、披露委員會(huì)的活動(dòng)以及相關(guān)文件，向管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告對(duì)該過(guò)程的評(píng)估情況，并在整體運(yùn)作情況及遵守政策與程序情況兩方面提供保證。如果內(nèi)部審計(jì)師在此過(guò)程中的角色使其獨(dú)立性可能受到損害，那么內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保管理層和審計(jì)委員會(huì)能夠從其它來(lái)源獲得對(duì)此過(guò)程適當(dāng)?shù)谋ＷC。其它來(lái)源可以包括內(nèi)部自我評(píng)估和第三方，如外部審計(jì)師和咨詢師?！　. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)根據(jù)對(duì)相關(guān)活動(dòng)的評(píng)估結(jié)果，就季度報(bào)告和相關(guān)批露的政策、程序及過(guò)程提出恰當(dāng)?shù)母倪M(jìn)建議。此類活動(dòng)的最佳實(shí)務(wù)包括以下全部或部分方法和程序，各機(jī)構(gòu)應(yīng)用時(shí)可根據(jù)所采用的特定過(guò)程加以選擇。　　※ 恰當(dāng)文檔化的政策、程序、控制及監(jiān)測(cè)報(bào)告　　※ 程序與關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的季度核對(duì)表　　※ 關(guān)鍵披露控制情況的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告　　※ 管理層自我評(píng)估（例如控制自我評(píng)估）　　※ 關(guān)鍵管理人員的簽章或代表陳述　　※ 在申報(bào)前對(duì)申報(bào)文件草案的復(fù)核　　※ 記錄數(shù)據(jù)源的過(guò)程圖，主要面向申報(bào)文件、關(guān)鍵控制點(diǎn)以及各數(shù)據(jù)的有關(guān)責(zé)任人 　　※ 以前報(bào)告的突出問(wèn)題的跟蹤情況　　※ 對(duì)此期間簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的考慮情況　　※ 特別針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜領(lǐng)域及有問(wèn)題領(lǐng)域的評(píng)估情況；包括重大的會(huì)計(jì)估計(jì)、準(zhǔn)備金估價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債表外活動(dòng)、主要附屬機(jī)構(gòu)、合資企業(yè)、特別實(shí)體　　※ 財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)調(diào)整分錄，包括免除調(diào)整項(xiàng)目對(duì)結(jié)束過(guò)程的遵循情況　　※ 與關(guān)鍵管理人員召開遠(yuǎn)程電話會(huì)議，目的是保證考慮到機(jī)構(gòu)的所有主要人員并使其得以參加會(huì)議　　※ 審核潛在訴訟和未決訴訟以及或有負(fù)債　　※ CAE至少每年一次，有時(shí)每季度簽發(fā)的的內(nèi)部控制報(bào)告　　※ 定期召開的披露會(huì)議和審計(jì)委員會(huì)會(huì)議　　g．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將索克斯法案302條款的實(shí)施過(guò)程與有關(guān)管理層的年度評(píng)估和內(nèi)部控制公告的404條款的實(shí)施過(guò)程相比較。如果這些過(guò)程相似或兼容，將有助于運(yùn)營(yíng)效率，減少問(wèn)題和錯(cuò)誤發(fā)生或忽視的風(fēng)險(xiǎn)或可能性。雖然這些過(guò)程和程序是相似的，但內(nèi)部審計(jì)師的作用可能有所不同。有些機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)師的工作可以成為管理層對(duì)內(nèi)部控制看法的基礎(chǔ)，其它機(jī)構(gòu)可能會(huì)請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估活動(dòng)?！　　?內(nèi)部審計(jì)工作性質(zhì)及對(duì)其工作的利用能對(duì)外部審計(jì)師對(duì)待內(nèi)部審計(jì)師的工作或其依賴內(nèi)部審計(jì)工作的程度產(chǎn)生潛在影響。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)保證明確所有參與者的角色、協(xié)調(diào)活動(dòng)、并與管理層和外部審計(jì)師就活動(dòng)事項(xiàng)達(dá)成一致。 　　※ 如果管理層獨(dú)立評(píng)估控制情況，作為意見形成的基礎(chǔ)，在此類機(jī)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估情況和輔助證明文件?！　　?內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告中意見的分類情況，對(duì)于在季度證明或年度內(nèi)部控制報(bào)告中可能受到披露的意見，應(yīng)當(dāng)保證向管理層和審計(jì)委員會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)報(bào)告。應(yīng)格外注意保證此類意見得到及時(shí)、恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。 內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)目錄內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)： 屬性標(biāo)準(zhǔn) 51000宗旨、權(quán)力和職責(zé) 51000．A1 51000．C1 51100獨(dú)立性與客觀性 91110機(jī)構(gòu)獨(dú)立性 91110．A1 101120個(gè)人的客觀性 101130對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害 101130．A1 111130．A2 131130．C1 131130．C2 131200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性 131210熟練性 131210．A1 141210．A2 161210．C1 191220應(yīng)有的職業(yè)審慎性 191220．A1 191220．A2 201220．C1 201230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展 201300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目 211310質(zhì)量項(xiàng)目評(píng)價(jià) 211311內(nèi)部評(píng)價(jià) 221312外部評(píng)價(jià) 221320質(zhì)量項(xiàng)目的報(bào)告 231330使用“內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展”的聲明 231340披露違規(guī)行為 23內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)： 工作標(biāo)準(zhǔn) 252000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng) 252010制定審計(jì)計(jì)劃 252010．A1 262010．C1 262020報(bào)告與通過(guò) 262030資源管理 262040政策與程序 282050協(xié)調(diào) 282060向董事會(huì)與高級(jí)管理層報(bào)告情況 302100工作性質(zhì) 302110風(fēng)險(xiǎn)管理 33 332110．A2 332110．C1 342110．C2 342120控制 342120．A1 342120．A2 362120．A3 362120．A4 36 36 362130治理 362130．A1 372130．C1 372200審計(jì)業(yè)務(wù)計(jì)劃 372201計(jì)劃制定過(guò)程中應(yīng)考慮的因素 37 382210審計(jì)業(yè)務(wù)目標(biāo) 382210．A1 38 39 392220審計(jì)業(yè)務(wù)范圍 39 40 402230審計(jì)業(yè)務(wù)資源的分配 402240審計(jì)業(yè)務(wù)工作方案 40 40 412300開展審計(jì)業(yè)務(wù) 412310收集信息 412320分析與評(píng)價(jià) 412330記錄信息 42 43 44 442340審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督 452400報(bào)告審計(jì)結(jié)果 452410報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn) 46 46 48 482420報(bào)告的質(zhì)量 482421錯(cuò)誤與遺漏 482430對(duì)違反《標(biāo)準(zhǔn)》的審計(jì)披露 492440發(fā)布審計(jì)結(jié)果 49 50 50 502500監(jiān)測(cè)進(jìn)程 50 51 522600管理層對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的接受 52內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)： 屬性標(biāo)準(zhǔn)1000宗旨、權(quán)力和職責(zé) 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中進(jìn)行正式的界定，這樣的界定應(yīng)與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并須經(jīng)董事會(huì)通過(guò)?！皟?nèi)部審計(jì)”是一種獨(dú)立、客觀的保證與咨詢活動(dòng)，目的是為機(jī)構(gòu)增加價(jià)值并提高機(jī)構(gòu)的運(yùn)作效率。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來(lái)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理程序進(jìn)行評(píng)估和改善，從而幫助機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)它的目標(biāo)?！白谥?、權(quán)力和職責(zé)”是指內(nèi)部審計(jì)工作的目的和責(zé)任，以及為達(dá)致目的、完成職責(zé)所需的權(quán)力和條件。明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)工作最重要的問(wèn)題之一，整本《標(biāo)準(zhǔn)》都是圍繞內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的，或者說(shuō)《標(biāo)準(zhǔn)》就是用來(lái)說(shuō)明內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實(shí)現(xiàn)的?！罢鲁獭笔怯靡源_定內(nèi)部審計(jì)部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的正式書面文件，它應(yīng)該：（1）確定內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)中的地位；（2）授權(quán)審計(jì)人員接觸與開展內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的資料、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)；（3）規(guī)定內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)征得高級(jí)管理層對(duì)章程的批準(zhǔn)以及董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)對(duì)章程的認(rèn)可。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方的協(xié)議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開展工作。章程同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期評(píng)價(jià)章程中所規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否足以使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，評(píng)價(jià)的結(jié)果必須通報(bào)給高級(jí)管理層和董事會(huì)。 1000．A1—章程中應(yīng)明確向機(jī)構(gòu)和第三方提供的保證服務(wù)的性質(zhì)。 1000．C1—章程中應(yīng)對(duì)咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。咨詢服務(wù)范圍很廣，包括有書面協(xié)議規(guī)定的正式的咨詢服務(wù)和諸如參加常務(wù)或臨時(shí)的管理委員會(huì)或項(xiàng)目小組等咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該利用自己的專業(yè)判斷，決定《標(biāo)準(zhǔn)》中的指導(dǎo)原則的適用程度。在一些特殊的咨詢業(yè)務(wù)中（如參與收購(gòu)、兼并項(xiàng)目或檢查災(zāi)難恢復(fù)活動(dòng)等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務(wù)。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的方法，有些情況下比較適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。內(nèi)部審計(jì)師可能應(yīng)管理層的要求，將咨詢服務(wù)作為日常業(yè)務(wù)來(lái)開展。每個(gè)機(jī)構(gòu)都應(yīng)該考慮將要提供的咨詢業(yè)務(wù)的類別，并確定是否應(yīng)該為每種業(yè)務(wù)開發(fā)專門的政策或程序。如果對(duì)服務(wù)內(nèi)容開展保證性工作更為合適，而且提出進(jìn)行咨詢的目的是逃避或使他人逃避保證性業(yè)務(wù)的有關(guān)要求，審計(jì)師一般不應(yīng)該同意開展咨詢服務(wù)。但這并不排除在更適合開展咨詢服務(wù)的情形下，調(diào)整有關(guān)方法，對(duì)曾經(jīng)作為保證性業(yè)務(wù)領(lǐng)域的內(nèi)容提供咨詢服務(wù)。一、開展咨詢活動(dòng)的原則內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮以下事項(xiàng)： 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的價(jià)值主張——價(jià)值主張?jiān)趦?nèi)部審計(jì)定義中有所體現(xiàn)。 與內(nèi)部審計(jì)定義保持一致。 保證與咨詢服務(wù)之外的審計(jì)活動(dòng)。 保證與咨詢之間的相互關(guān)系——它們并非相互排斥的，多數(shù)審計(jì)服務(wù)既包括咨詢活動(dòng)也包括保證活動(dòng)。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但它也可能衍生出保證服務(wù)。 通過(guò)內(nèi)部審計(jì)章程賦予內(nèi)部審計(jì)部門開展咨詢服務(wù)的權(quán)力。 客觀性——審計(jì)師通過(guò)開展咨詢服務(wù)，會(huì)對(duì)與保證性審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問(wèn)題有更深入的了解。咨詢服務(wù)不一定損害內(nèi)部審計(jì)的客觀性。內(nèi)部審計(jì)不起管理決策作用。是否采納或?qū)嵤﹥?nèi)部審計(jì)咨詢服務(wù)所提出的建議由管理層決定。 內(nèi)部審計(jì)提供咨詢服務(wù)的基礎(chǔ)——內(nèi)部審計(jì)部門遵守最高客觀性標(biāo)準(zhǔn)，而且它對(duì)機(jī)構(gòu)的程序、風(fēng)險(xiǎn)及戰(zhàn)略有全面的了解。 基本信息的傳達(dá)——內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值是給高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供保證服務(wù)。如果隱瞞審計(jì)執(zhí)行主管認(rèn)為應(yīng)該報(bào)告的信息，就無(wú)法開展咨詢工作。 機(jī)構(gòu)所理解的咨詢工作的原則——機(jī)構(gòu)必須制定并公布一些被全體成員所了解的基本規(guī)定，這些規(guī)定應(yīng)該在章程中體現(xiàn)出來(lái)。 正式的咨詢業(yè)務(wù)——管理層經(jīng)常聘請(qǐng)外部顧問(wèn)開展正式的、時(shí)間跨度很長(zhǎng)的咨詢工作，但是，內(nèi)部審計(jì)部門擁有完成某些正式咨詢?nèi)蝿?wù)的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)。1 審計(jì)執(zhí)行主管的職責(zé)——咨詢服務(wù)使審計(jì)執(zhí)行主管得以與管理層交換意見，解決一些具體的管理問(wèn)題，審計(jì)項(xiàng)目的廣度和時(shí)間范圍也會(huì)根據(jù)管理層的需要靈活安排，但是，審計(jì)執(zhí)行主管保留確定審計(jì)技術(shù)的特權(quán)，并且在審計(jì)結(jié)果的性質(zhì)和重大性程度足以帶來(lái)重大風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，保留向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告的權(quán)利。1 解決沖突或新問(wèn)題的標(biāo)準(zhǔn)——IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》及《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。 二、開展正式咨詢業(yè)務(wù)的其他考慮本部分的內(nèi)容與多條咨詢標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)。（一）內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀性(第1130．C1條標(biāo)準(zhǔn))內(nèi)部審計(jì)師有時(shí)被要求為他們?cè)?jīng)負(fù)責(zé)的或提供過(guò)保證服務(wù)的運(yùn)營(yíng)領(lǐng)域提供咨詢服務(wù)。在開展服務(wù)前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，規(guī)定開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任，并制定相關(guān)的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該在得出結(jié)論并向管理層提出建議時(shí)維護(hù)其獨(dú)立性。如果在咨詢服務(wù)開始之前就存在、或者在服務(wù)過(guò)程中發(fā)生損害獨(dú)立性或客觀性的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該馬上向管理層披露。如果在開展正式咨詢業(yè)務(wù)后的一年內(nèi)又對(duì)同一領(lǐng)域提供保證性服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)師的獨(dú)立性和客觀性就會(huì)受到損害?？梢酝ㄟ^(guò)以下措施來(lái)盡量降低不良影響：分配不同的審計(jì)師對(duì)同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié)果確定獨(dú)立的責(zé)任機(jī)制、披露假設(shè)的損害情況。管理層應(yīng)該負(fù)責(zé)接受和實(shí)施這些建議。在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)