【文章內(nèi)容簡介】 意“圈內(nèi)人”活動，他們可能與組織目標背道而馳。正所謂“上有政策，下有對策”、“有權不用，過期作廢”。因此第7次定義改為為組織實現(xiàn)其目標服務，是很正確的。 如何給內(nèi)審定位內(nèi)部審計究竟是一種什么工作？也是國際協(xié)會研究的一個主要問題。對此，1947年定位為一種評價活動。10年后改為衡量、評價其他控制有效性的管理控制。內(nèi)部審計是管理控制的組成部分，而又反過來評價其它管理控制，這個觀點直到現(xiàn)在也是肯定的。 內(nèi)部審計的工作條件和人員品質(zhì)從1947年開始就強調(diào)內(nèi)審是一項獨立評價活動，把獨立性看得很高，好像是獨立性越大，內(nèi)審成效就越大一樣。它長期將客觀性置于獨立性之下。這個觀點到1997年受到質(zhì)疑，1998年在提交給年會的定義中首次將獨立性與客觀性并列。值得思考的是，安然事件究竟是獨立性不夠，還是客觀性不夠，還是兩者兼?zhèn)?？應當如何落實職業(yè)道德準則,還有待研究。內(nèi)部審計的工作范圍這也是一個重要問題。1947年定義認為內(nèi)審的工作是審查財務、會計和其它經(jīng)營活動。隨著內(nèi)審能力的提高，1971年擴大為審查組織的經(jīng)營活動。1978年進一步擴大為檢查評價組織活動。這個定義把組織的一切活動都包括進去，似乎有失之過濫之嫌。1999年定為評價和改進風險管理、控制和治理過程的效果，應當說比較切合實際。國際內(nèi)審的這些經(jīng)驗，值得我們借鑒。第四章 內(nèi)部審計的基本概念第一節(jié) 內(nèi)部審計基本概念體系一、 什么是基本概念 內(nèi)部審計基本概念是指在內(nèi)部審計眾多概念中，起核心作用的那幾個概念。內(nèi)部審計基本概念有以下特征：它有理論性，能說明內(nèi)部審計的實質(zhì)及其運動規(guī)律。它有概括性，能指導內(nèi)審實務。它有時效性，是發(fā)展的，環(huán)境變化了，它也會變。比如，獨立性現(xiàn)在就遇到挑戰(zhàn)。二、建立基本概念的必要性從眾多的概念中理出幾個基本概念，有助于說明內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，也有助于管理人員和董事會支持內(nèi)部審計工作和評價內(nèi)部審計工作的適當性。三、內(nèi)部審計基本概念體系內(nèi)部審計基本概念體系可用下圖表示： 管理 管理控制 內(nèi)部審計 基本目的：幫助組織實現(xiàn)其目標開展活動的決定因素：相關風險完成職責的條件：獨立性和客觀性（來源：《內(nèi)部審計原理與技術》第二版上冊第8頁，并作修改）這個結構圖說明：內(nèi)部審計是管理和管理控制的組成部分。先有管理、管理控制，后有內(nèi)部審計。內(nèi)部審計的基本目的是幫助組織完成其目標，為此要揭露相關的風險，并提出改進建議。為了實現(xiàn)內(nèi)部審計的基本目的需要具備一定的條件，這就是內(nèi)部審計機構的獨立性和人員的客觀性。第二節(jié) 內(nèi)部審計是管理工作的組成部分一、管理的基本職責管理工作有三個基本職責：計劃、組織、領導。計劃主要是制定組織的目標。組織就是要集中人力、物力、財力資源，按照組織的政策和計劃分配到各部門和單位。領導就是運用行政職權，采取適當?shù)拇胧ＷC組織按計劃運轉(zhuǎn)。這些措施包括：批準進行某項活動，對活動的執(zhí)行情況進行監(jiān)控，定期檢查任務和目標的完成情況，報告檢查結果，以及采取措施糾正存在的問題，以實現(xiàn)組織的目標。簡言之，管理的職責就是制定組織目標，組織人力、物力、財力，運用授予的權力予以實現(xiàn)。二、管理要有控制為了實現(xiàn)組織目標必須制定一整套管理制度，否則無論管理人員如何努力都是無法實現(xiàn)的。這套管理制度包括上面所講的計劃、組織、領導，以及各項政策、規(guī)章、制度、標準和程序，它們總稱為管理控制，或內(nèi)部控制制度，亦稱內(nèi)部控制系統(tǒng)。管理控制系統(tǒng)有5個目標：資料要做到可靠和完整。資源得到經(jīng)濟、有效率和效果地使用。資產(chǎn)得到安全保護。政策、法律、法規(guī)、制度和合同得到遵守。組織的經(jīng)營、項目和目標能按計劃完成。（在新準則中將第5點升入定義，所以在《標準》2110和2120只列前述4點，但實質(zhì)沒變。）控制目標是不會自動完成的。管理控制制度制定出來之后要交付執(zhí)行，在執(zhí)行過程中要進行檢查和監(jiān)督，控制目標才會得到實現(xiàn)。這就需要內(nèi)審的幫助。三、管理控制與內(nèi)部審計的關系制定管理控制制度是管理人員的職責。他們還負責貫徹執(zhí)行制度和檢查制度的執(zhí)行情況。在一些小型企業(yè)里，這些工作全都是由管理人員來做的。但在大中型企業(yè)里檢查工作已交由內(nèi)部審計去做了。因為自己制定政策又自己去檢查政策的執(zhí)行情況，有如已當運動員又當裁判，易失公正，難于得出正確的結論。而且管理有自已的事要做,也顧又過來。內(nèi)部審計經(jīng)過長期的發(fā)展已經(jīng)成為一種專門的職業(yè)，它有自己的職責說明，職業(yè)道德規(guī)范，專門的實務標準，還有被譽為內(nèi)部控制專家和風險管理專家的專長，得到社會的信任。社會分工的發(fā)展已經(jīng)從管理人員的隊伍里分離出一支內(nèi)部審計人員的隊伍。四、管理與內(nèi)審的分工管理部門 內(nèi)審部門負責制定管理控制制度 在制定過程中提出建議、評價系統(tǒng)的設計實施管理控制制度 不參與實施以業(yè)務主管的身份檢查 以專職部門的身份獨立檢查、評價控制制度的執(zhí)行情況 評 價控制制度的執(zhí)行情況接受檢查和評價 負責檢查、評價風險管理、控制和治理過程的效果第五章 道德準則本章主要講述制定和遵守內(nèi)部審計職業(yè)道德準則的意義及其基本內(nèi)容。第一節(jié) 制定和遵守道德準則的意義前文在內(nèi)部審計實務準則框架一章中,已經(jīng)講到道德準則在框架中的地位。《內(nèi)部審計實務標準》認為，內(nèi)部審計職業(yè)和內(nèi)部審計師的形象由六個方面構成：遵守職業(yè)道德準則；具備執(zhí)行內(nèi)部審計職責的知識和技能；懂得人際關系和溝通；接受后續(xù)教育；在執(zhí)行職責時保持應有的職業(yè)謹慎；通過考試成為一名注冊內(nèi)部審計師。在這六方面中，遵守職業(yè)道德準則位居其首。制定內(nèi)部審計職業(yè)道德準則是十分必要的。因為任何一種職業(yè)要想成為一種真正的職業(yè)就必須為其服務對象（雇主）負責。否則就不能得到社會的承認和信任，就不能自立。國際內(nèi)部審計師協(xié)會理事會在2000年6月通過的道德準則中指出：“道德準則對于內(nèi)部審計職業(yè)來說是必要的和適當?shù)模驗樗墙⑿湃蔚幕A。這種基礎為評價和改進風險管理、控制和治理過程，幫助組織實現(xiàn)其目標，提供了保證?！保ㄟ@一段譯文與紅皮書第17頁第二段略有不同。其原文如下，供參考?！癆 code of ethics is necessary and appropriate for the profession of internal auditing, founded as it is on the trust placed in its objective assurance about risk management, control, and governance.”） 這是十分中肯的?！叭藷o信不立”。一個內(nèi)部審計機構或者一個內(nèi)部審計師，如果缺乏應有的職業(yè)道德，它就不可能取得領導層和被審者的信任，從而他就不可能順利開展評價工作。內(nèi)部審計職業(yè)和內(nèi)部審計師制定并遵守職業(yè)道德準則，也是為了在職業(yè)界倡導一種道德文化。這種道德文化不僅是內(nèi)審人員的行為規(guī)范，而且也是組織內(nèi)部可以參照的一種標準。此外，按照道德準則去招聘員工，可以擁有誠實和有道德的人員，從而使發(fā)生欺詐的風險降低到最低的程度。第二節(jié) 道德準則一、道德準則的基本內(nèi)容2000年6月通過的新道德準則包括原則和行為規(guī)則兩部分。前者有4條原則，在4條原則之下有12條行為規(guī)則。分述于下：（一） 誠實誠實是內(nèi)部審計師與他人建立信任，取得他人信賴其判斷的基礎。這條原則包括四條行為準則: 審計師應誠實、勤奮和有責任感地執(zhí)行他們的工作。這是審計師個人品質(zhì)的基礎。不誠實就不能將職責和權限委托給他。不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解。沒有責任感就得不到他人的信任。這樣審計師就將失去對組織的價值。 審計師應遵守法律，并依照法律和職業(yè)要求進行披露。這一條有兩點要求：（1） 如果審計師了解到一些對組織重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負有報告該信息的責任。（2） 反之，如果審計師沒有足夠的證據(jù)來說明他的判斷，就不應該作出評價。這兩點都是很重要的。 審計師不應有意參與違法活動，或有損于職業(yè)或組織信譽的活動。有意參與舞弊行為當然違反道德準則。如果不接受后續(xù)教育亦認為有損職業(yè)信譽，因為這與組織長期利益相違背。 審計師應對組織的規(guī)定和道德、目標作出貢獻。這就是說審計師應高標準地履行內(nèi)部審計的職責，遵守道德準則和實務準則。（二） 客觀審計師在收集、評價和報告有關信息時，應堅持客觀的態(tài)度。要依靠相關的事實作出評價并形成判斷。當他作出評價和判斷時，應不受個人利益或其它方面的影響?？陀^原則亦有4點要求： 審計師不能參與那種會損害其客觀評價的活動或關系。 不能從事與組織目標相沖突的事情。 不能接受會損害其作出職業(yè)判斷的任何物品。 要披露了解到的重要信息，以免對被查事項產(chǎn)生誤解。（三） 保密審計師應重視信息的價值和所有權。除非法律允許或有適當?shù)氖跈?，不能泄露獲取的信息。這里有兩點要求： 審計師應謹慎利用和保護在執(zhí)行職責中獲取的信息。 審計師不得將信息用來謀取任何個人利益，亦不得以任何違法的或損害組織道德的方式利用信息。（四） 勝任審計師應能勝任工作，具備完成職責所需的知識、技能和經(jīng)驗。這條原則有三點要求： 審計師應努力保持為完成委托所必須的知識、技能和經(jīng)驗。 開展審計服務時應遵守《內(nèi)部審計實務準則》。 應不斷提高專業(yè)熟練程度，改進服務質(zhì)量和效果。二、適用范圍國際內(nèi)部審計師協(xié)會的道德準則適用于協(xié)會的會員，國際注冊內(nèi)部審計師，報考國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員和按內(nèi)部審計實務準則提供內(nèi)審服務的人員。凡是違反道德準則者，將依協(xié)會的規(guī)定予以處理。而且即使在行為準則中沒有規(guī)定，但這種行為是不能接受的，也要給予處理，違規(guī)人員必須接受。比如，考試作弊，行為準則中并無處罰的具體規(guī)定，但這是不能接受的，依考試規(guī)則的規(guī)定以后不得再次參考，這時考生必須接受。應當指出,道德準則并非一紙華麗的空文,而是必須付諸行動的準則。第六章 屬性準則屬性準則包括1000、1100、1200、1300 等四條一般準則。分述于下：第一節(jié) 1000宗旨、權力和職責宗旨、權力和職責是指內(nèi)部審計工作的目的和責任，以及為達致目的、完成職責所需的權力和條件。明確內(nèi)部審計的宗旨、權力和職責是內(nèi)部審計工作最重要的問題之一，也是國際內(nèi)部審計師協(xié)會首先解決的一個問題。協(xié)會在1947年首先發(fā)布了《內(nèi)部審計工作職責說明》，以簡要的方式說明內(nèi)部審計的目的、職責、權限、工作范圍和工作條件－－－獨立性。在1993年修訂的《內(nèi)部審計實務標準》中，以“510宗旨、權力和職責”列示，位置靠后。在2001年修訂本中將“宗旨、權力和職責”列為準則的第一條，從而恢復了它的原貌。可以說是對其重要性和在準則內(nèi)部結構中的地位的再認識。因為整本“紅皮書”都是圍繞內(nèi)部審計的宗旨、權力和職責展開的；或者說，《標準》就是用來說明內(nèi)部審計的宗旨、權力和職責及其實現(xiàn)的。因為內(nèi)容很多，用一條準則不能盡述，這條準則只提出以下幾點要求：1. 內(nèi)部審計活動的宗旨、權力和職責應在章程中正式界定，要與《標準》保持一致，并經(jīng)董事會通過。2. 章程中應明確內(nèi)部審計向組織和第三方提供的保證服務的性質(zhì)。3. 章程中應對咨詢服務的性質(zhì)加以定義。下面著重講述內(nèi)部審計的章程和實例。一、內(nèi)部審計章程內(nèi)部審計機構的章程是確定內(nèi)部審計機構的宗旨、權力和職責的書面文件。有如內(nèi)部審計工作的“基本法”。內(nèi)部審計組織的章程應對下列問題作出明確規(guī)定：；（獨立性）；、人員和財物；，包括在風險管理中的責任和對后續(xù)審計的授權；。章程一般由內(nèi)部審計機構起草，起草的章程要與組織目標和《標準》一致，然后報給高級管理層、董事會、審計委員會或其它治理機構批準或通過。章程一經(jīng)批準便形成管理當局與內(nèi)部審計機構雙方的協(xié)議。內(nèi)部審計機構可以根據(jù)章程的授權不受限制地開展工作。章程同時也是內(nèi)部審計機構和管理當局評價內(nèi)部審計工作質(zhì)量的依據(jù)。內(nèi)部審計執(zhí)行主管必須定期評價章程規(guī)定的宗旨、權力和職責是否繼續(xù)適用和有助于內(nèi)部審計機構完成其任務。評價的結果要報告給原審批機構。二、內(nèi)部審計章程實例內(nèi)部審計章程BN公司董事會致內(nèi)部審計機構： 我們同意你們呈送的關于內(nèi)部審計宗旨、權力和職責的說明。我們相信有效的內(nèi)部審計將為各公司及各部門帶來更多的幫助，我們希望各公司和各部門經(jīng)理,以及其他相關人員能夠與內(nèi)部審計人員合作。董事會_________________________主席ＣＰＷ_____________________總裁：MW_______________________ BN 公司關于內(nèi)部審計宗旨、權力和職責的說明前言內(nèi)部審計是組織的一個重要管理工作,同時也是BN公司財務和其它管理系統(tǒng)保持誠實、有效的方法之一。內(nèi)部審計機構將按照公司的要求開展審計活動。內(nèi)部審計主管由公司總裁任命，協(xié)助公司董事會下設的審計委員會工作,負責內(nèi)部審計機構的工作。雖然內(nèi)部審計機構是公司組織的一個組成部分，但是它獨立于公司其他機構和部門來發(fā)揮作用。獨立性和能接觸各種資料是審計工作得以自主和客觀地進行的非常重要的條件。內(nèi)部審計主管應負責向總裁和審計委員會提交年度預算和計劃工作日程表，以供審批。年度預算和計劃工作日程表的重大變動亦須經(jīng)過批準。內(nèi)部審計主管也應負責向總裁和審計委員會提交分期工作報告。宗旨內(nèi)部審計機構的宗旨是：通過開展獨立、客觀的保證性與咨詢性活動，運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對風險管理、控制和治理過程進行評價，以增加價值，提高運作效率，幫助組織實現(xiàn)其目標。在批準的章程范圍內(nèi)，內(nèi)部審計機構有權審計所有的工作，有權接觸所有記錄、人員和與實施審計工作有關的部門。在提供保證性和咨詢服務中有權與管理層交換意見。有權根據(jù)管理層的要求，靈活安排審計項目的范圍、深度和時