【文章內(nèi)容簡介】 意“圈內(nèi)人”活動，他們可能與組織目標(biāo)背道而馳。正所謂“上有政策，下有對策”、“有權(quán)不用，過期作廢”。因此第7次定義改為為組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)服務(wù)，是很正確的。 如何給內(nèi)審定位內(nèi)部審計(jì)究竟是一種什么工作？也是國際協(xié)會研究的一個主要問題。對此，1947年定位為一種評價活動。10年后改為衡量、評價其他控制有效性的管理控制。內(nèi)部審計(jì)是管理控制的組成部分，而又反過來評價其它管理控制，這個觀點(diǎn)直到現(xiàn)在也是肯定的。 內(nèi)部審計(jì)的工作條件和人員品質(zhì)從1947年開始就強(qiáng)調(diào)內(nèi)審是一項(xiàng)獨(dú)立評價活動，把獨(dú)立性看得很高，好像是獨(dú)立性越大，內(nèi)審成效就越大一樣。它長期將客觀性置于獨(dú)立性之下。這個觀點(diǎn)到1997年受到質(zhì)疑，1998年在提交給年會的定義中首次將獨(dú)立性與客觀性并列。值得思考的是，安然事件究竟是獨(dú)立性不夠，還是客觀性不夠，還是兩者兼?zhèn)?？?yīng)當(dāng)如何落實(shí)職業(yè)道德準(zhǔn)則,還有待研究。內(nèi)部審計(jì)的工作范圍這也是一個重要問題。1947年定義認(rèn)為內(nèi)審的工作是審查財(cái)務(wù)、會計(jì)和其它經(jīng)營活動。隨著內(nèi)審能力的提高，1971年擴(kuò)大為審查組織的經(jīng)營活動。1978年進(jìn)一步擴(kuò)大為檢查評價組織活動。這個定義把組織的一切活動都包括進(jìn)去，似乎有失之過濫之嫌。1999年定為評價和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果，應(yīng)當(dāng)說比較切合實(shí)際。國際內(nèi)審的這些經(jīng)驗(yàn)，值得我們借鑒。第四章 內(nèi)部審計(jì)的基本概念第一節(jié) 內(nèi)部審計(jì)基本概念體系一、 什么是基本概念 內(nèi)部審計(jì)基本概念是指在內(nèi)部審計(jì)眾多概念中，起核心作用的那幾個概念。內(nèi)部審計(jì)基本概念有以下特征：它有理論性，能說明內(nèi)部審計(jì)的實(shí)質(zhì)及其運(yùn)動規(guī)律。它有概括性，能指導(dǎo)內(nèi)審實(shí)務(wù)。它有時效性，是發(fā)展的，環(huán)境變化了，它也會變。比如，獨(dú)立性現(xiàn)在就遇到挑戰(zhàn)。二、建立基本概念的必要性從眾多的概念中理出幾個基本概念，有助于說明內(nèi)部審計(jì)工作的性質(zhì)，也有助于管理人員和董事會支持內(nèi)部審計(jì)工作和評價內(nèi)部審計(jì)工作的適當(dāng)性。三、內(nèi)部審計(jì)基本概念體系內(nèi)部審計(jì)基本概念體系可用下圖表示： 管理 管理控制 內(nèi)部審計(jì) 基本目的：幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)開展活動的決定因素：相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)完成職責(zé)的條件：獨(dú)立性和客觀性（來源：《內(nèi)部審計(jì)原理與技術(shù)》第二版上冊第8頁，并作修改）這個結(jié)構(gòu)圖說明：內(nèi)部審計(jì)是管理和管理控制的組成部分。先有管理、管理控制，后有內(nèi)部審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)的基本目的是幫助組織完成其目標(biāo)，為此要揭露相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)，并提出改進(jìn)建議。為了實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)的基本目的需要具備一定的條件，這就是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性和人員的客觀性。第二節(jié) 內(nèi)部審計(jì)是管理工作的組成部分一、管理的基本職責(zé)管理工作有三個基本職責(zé)：計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)。計(jì)劃主要是制定組織的目標(biāo)。組織就是要集中人力、物力、財(cái)力資源，按照組織的政策和計(jì)劃分配到各部門和單位。領(lǐng)導(dǎo)就是運(yùn)用行政職權(quán)，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，保證組織按計(jì)劃運(yùn)轉(zhuǎn)。這些措施包括：批準(zhǔn)進(jìn)行某項(xiàng)活動，對活動的執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控，定期檢查任務(wù)和目標(biāo)的完成情況，報(bào)告檢查結(jié)果，以及采取措施糾正存在的問題，以實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)。簡言之，管理的職責(zé)就是制定組織目標(biāo)，組織人力、物力、財(cái)力，運(yùn)用授予的權(quán)力予以實(shí)現(xiàn)。二、管理要有控制為了實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)必須制定一整套管理制度，否則無論管理人員如何努力都是無法實(shí)現(xiàn)的。這套管理制度包括上面所講的計(jì)劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)，以及各項(xiàng)政策、規(guī)章、制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序，它們總稱為管理控制，或內(nèi)部控制制度，亦稱內(nèi)部控制系統(tǒng)。管理控制系統(tǒng)有5個目標(biāo)：資料要做到可靠和完整。資源得到經(jīng)濟(jì)、有效率和效果地使用。資產(chǎn)得到安全保護(hù)。政策、法律、法規(guī)、制度和合同得到遵守。組織的經(jīng)營、項(xiàng)目和目標(biāo)能按計(jì)劃完成。（在新準(zhǔn)則中將第5點(diǎn)升入定義，所以在《標(biāo)準(zhǔn)》2110和2120只列前述4點(diǎn)，但實(shí)質(zhì)沒變。）控制目標(biāo)是不會自動完成的。管理控制制度制定出來之后要交付執(zhí)行，在執(zhí)行過程中要進(jìn)行檢查和監(jiān)督，控制目標(biāo)才會得到實(shí)現(xiàn)。這就需要內(nèi)審的幫助。三、管理控制與內(nèi)部審計(jì)的關(guān)系制定管理控制制度是管理人員的職責(zé)。他們還負(fù)責(zé)貫徹執(zhí)行制度和檢查制度的執(zhí)行情況。在一些小型企業(yè)里，這些工作全都是由管理人員來做的。但在大中型企業(yè)里檢查工作已交由內(nèi)部審計(jì)去做了。因?yàn)樽约褐贫ㄕ哂肿约喝z查政策的執(zhí)行情況，有如已當(dāng)運(yùn)動員又當(dāng)裁判，易失公正，難于得出正確的結(jié)論。而且管理有自已的事要做,也顧又過來。內(nèi)部審計(jì)經(jīng)過長期的發(fā)展已經(jīng)成為一種專門的職業(yè)，它有自己的職責(zé)說明，職業(yè)道德規(guī)范，專門的實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，還有被譽(yù)為內(nèi)部控制專家和風(fēng)險(xiǎn)管理專家的專長，得到社會的信任。社會分工的發(fā)展已經(jīng)從管理人員的隊(duì)伍里分離出一支內(nèi)部審計(jì)人員的隊(duì)伍。四、管理與內(nèi)審的分工管理部門 內(nèi)審部門負(fù)責(zé)制定管理控制制度 在制定過程中提出建議、評價系統(tǒng)的設(shè)計(jì)實(shí)施管理控制制度 不參與實(shí)施以業(yè)務(wù)主管的身份檢查 以專職部門的身份獨(dú)立檢查、評價控制制度的執(zhí)行情況 評 價控制制度的執(zhí)行情況接受檢查和評價 負(fù)責(zé)檢查、評價風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的效果第五章 道德準(zhǔn)則本章主要講述制定和遵守內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則的意義及其基本內(nèi)容。第一節(jié) 制定和遵守道德準(zhǔn)則的意義前文在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則框架一章中,已經(jīng)講到道德準(zhǔn)則在框架中的地位。《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認(rèn)為，內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)師的形象由六個方面構(gòu)成：遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則；具備執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)的知識和技能；懂得人際關(guān)系和溝通；接受后續(xù)教育；在執(zhí)行職責(zé)時保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎；通過考試成為一名注冊內(nèi)部審計(jì)師。在這六方面中，遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則位居其首。制定內(nèi)部審計(jì)職業(yè)道德準(zhǔn)則是十分必要的。因?yàn)槿魏我环N職業(yè)要想成為一種真正的職業(yè)就必須為其服務(wù)對象（雇主）負(fù)責(zé)。否則就不能得到社會的承認(rèn)和信任，就不能自立。國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會理事會在2000年6月通過的道德準(zhǔn)則中指出：“道德準(zhǔn)則對于內(nèi)部審計(jì)職業(yè)來說是必要的和適當(dāng)?shù)?，因?yàn)樗墙⑿湃蔚幕A(chǔ)。這種基礎(chǔ)為評價和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)，提供了保證?！保ㄟ@一段譯文與紅皮書第17頁第二段略有不同。其原文如下，供參考?！癆 code of ethics is necessary and appropriate for the profession of internal auditing, founded as it is on the trust placed in its objective assurance about risk management, control, and governance.”） 這是十分中肯的。“人無信不立”。一個內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者一個內(nèi)部審計(jì)師，如果缺乏應(yīng)有的職業(yè)道德，它就不可能取得領(lǐng)導(dǎo)層和被審者的信任，從而他就不可能順利開展評價工作。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)和內(nèi)部審計(jì)師制定并遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，也是為了在職業(yè)界倡導(dǎo)一種道德文化。這種道德文化不僅是內(nèi)審人員的行為規(guī)范，而且也是組織內(nèi)部可以參照的一種標(biāo)準(zhǔn)。此外，按照道德準(zhǔn)則去招聘員工，可以擁有誠實(shí)和有道德的人員，從而使發(fā)生欺詐的風(fēng)險(xiǎn)降低到最低的程度。第二節(jié) 道德準(zhǔn)則一、道德準(zhǔn)則的基本內(nèi)容2000年6月通過的新道德準(zhǔn)則包括原則和行為規(guī)則兩部分。前者有4條原則，在4條原則之下有12條行為規(guī)則。分述于下：（一） 誠實(shí)誠實(shí)是內(nèi)部審計(jì)師與他人建立信任，取得他人信賴其判斷的基礎(chǔ)。這條原則包括四條行為準(zhǔn)則: 審計(jì)師應(yīng)誠實(shí)、勤奮和有責(zé)任感地執(zhí)行他們的工作。這是審計(jì)師個人品質(zhì)的基礎(chǔ)。不誠實(shí)就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他。不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解。沒有責(zé)任感就得不到他人的信任。這樣審計(jì)師就將失去對組織的價值。 審計(jì)師應(yīng)遵守法律，并依照法律和職業(yè)要求進(jìn)行披露。這一條有兩點(diǎn)要求：（1） 如果審計(jì)師了解到一些對組織重要的信息，他依照法律和職業(yè)的要求，負(fù)有報(bào)告該信息的責(zé)任。（2） 反之，如果審計(jì)師沒有足夠的證據(jù)來說明他的判斷，就不應(yīng)該作出評價。這兩點(diǎn)都是很重要的。 審計(jì)師不應(yīng)有意參與違法活動，或有損于職業(yè)或組織信譽(yù)的活動。有意參與舞弊行為當(dāng)然違反道德準(zhǔn)則。如果不接受后續(xù)教育亦認(rèn)為有損職業(yè)信譽(yù)，因?yàn)檫@與組織長期利益相違背。 審計(jì)師應(yīng)對組織的規(guī)定和道德、目標(biāo)作出貢獻(xiàn)。這就是說審計(jì)師應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)地履行內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，遵守道德準(zhǔn)則和實(shí)務(wù)準(zhǔn)則。（二） 客觀審計(jì)師在收集、評價和報(bào)告有關(guān)信息時，應(yīng)堅(jiān)持客觀的態(tài)度。要依靠相關(guān)的事實(shí)作出評價并形成判斷。當(dāng)他作出評價和判斷時，應(yīng)不受個人利益或其它方面的影響。客觀原則亦有4點(diǎn)要求： 審計(jì)師不能參與那種會損害其客觀評價的活動或關(guān)系。 不能從事與組織目標(biāo)相沖突的事情。 不能接受會損害其作出職業(yè)判斷的任何物品。 要披露了解到的重要信息，以免對被查事項(xiàng)產(chǎn)生誤解。（三） 保密審計(jì)師應(yīng)重視信息的價值和所有權(quán)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能泄露獲取的信息。這里有兩點(diǎn)要求： 審計(jì)師應(yīng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)在執(zhí)行職責(zé)中獲取的信息。 審計(jì)師不得將信息用來謀取任何個人利益，亦不得以任何違法的或損害組織道德的方式利用信息。（四） 勝任審計(jì)師應(yīng)能勝任工作，具備完成職責(zé)所需的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)。這條原則有三點(diǎn)要求： 審計(jì)師應(yīng)努力保持為完成委托所必須的知識、技能和經(jīng)驗(yàn)。 開展審計(jì)服務(wù)時應(yīng)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則》。 應(yīng)不斷提高專業(yè)熟練程度，改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和效果。二、適用范圍國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會的道德準(zhǔn)則適用于協(xié)會的會員，國際注冊內(nèi)部審計(jì)師，報(bào)考國際注冊內(nèi)部審計(jì)師資格的人員和按內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)準(zhǔn)則提供內(nèi)審服務(wù)的人員。凡是違反道德準(zhǔn)則者，將依協(xié)會的規(guī)定予以處理。而且即使在行為準(zhǔn)則中沒有規(guī)定，但這種行為是不能接受的，也要給予處理，違規(guī)人員必須接受。比如，考試作弊，行為準(zhǔn)則中并無處罰的具體規(guī)定，但這是不能接受的，依考試規(guī)則的規(guī)定以后不得再次參考，這時考生必須接受。應(yīng)當(dāng)指出,道德準(zhǔn)則并非一紙華麗的空文,而是必須付諸行動的準(zhǔn)則。第六章 屬性準(zhǔn)則屬性準(zhǔn)則包括1000、1100、1200、1300 等四條一般準(zhǔn)則。分述于下：第一節(jié) 1000宗旨、權(quán)力和職責(zé)宗旨、權(quán)力和職責(zé)是指內(nèi)部審計(jì)工作的目的和責(zé)任，以及為達(dá)致目的、完成職責(zé)所需的權(quán)力和條件。明確內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是內(nèi)部審計(jì)工作最重要的問題之一，也是國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會首先解決的一個問題。協(xié)會在1947年首先發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)工作職責(zé)說明》，以簡要的方式說明內(nèi)部審計(jì)的目的、職責(zé)、權(quán)限、工作范圍和工作條件－－－獨(dú)立性。在1993年修訂的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中，以“510宗旨、權(quán)力和職責(zé)”列示，位置靠后。在2001年修訂本中將“宗旨、權(quán)力和職責(zé)”列為準(zhǔn)則的第一條，從而恢復(fù)了它的原貌?？梢哉f是對其重要性和在準(zhǔn)則內(nèi)部結(jié)構(gòu)中的地位的再認(rèn)識。因?yàn)檎尽凹t皮書”都是圍繞內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的；或者說，《標(biāo)準(zhǔn)》就是用來說明內(nèi)部審計(jì)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實(shí)現(xiàn)的。因?yàn)閮?nèi)容很多，用一條準(zhǔn)則不能盡述，這條準(zhǔn)則只提出以下幾點(diǎn)要求：1. 內(nèi)部審計(jì)活動的宗旨、權(quán)力和職責(zé)應(yīng)在章程中正式界定，要與《標(biāo)準(zhǔn)》保持一致，并經(jīng)董事會通過。2. 章程中應(yīng)明確內(nèi)部審計(jì)向組織和第三方提供的保證服務(wù)的性質(zhì)。3. 章程中應(yīng)對咨詢服務(wù)的性質(zhì)加以定義。下面著重講述內(nèi)部審計(jì)的章程和實(shí)例。一、內(nèi)部審計(jì)章程內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的章程是確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的宗旨、權(quán)力和職責(zé)的書面文件。有如內(nèi)部審計(jì)工作的“基本法”。內(nèi)部審計(jì)組織的章程應(yīng)對下列問題作出明確規(guī)定：；（獨(dú)立性）；、人員和財(cái)物；，包括在風(fēng)險(xiǎn)管理中的責(zé)任和對后續(xù)審計(jì)的授權(quán)；。章程一般由內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)起草，起草的章程要與組織目標(biāo)和《標(biāo)準(zhǔn)》一致，然后報(bào)給高級管理層、董事會、審計(jì)委員會或其它治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)或通過。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方的協(xié)議。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開展工作。章程同時也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局評價內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管必須定期評價章程規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)完成其任務(wù)。評價的結(jié)果要報(bào)告給原審批機(jī)構(gòu)。二、內(nèi)部審計(jì)章程實(shí)例內(nèi)部審計(jì)章程BN公司董事會致內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)： 我們同意你們呈送的關(guān)于內(nèi)部審計(jì)宗旨、權(quán)力和職責(zé)的說明。我們相信有效的內(nèi)部審計(jì)將為各公司及各部門帶來更多的幫助，我們希望各公司和各部門經(jīng)理,以及其他相關(guān)人員能夠與內(nèi)部審計(jì)人員合作。董事會_________________________主席ＣＰＷ_____________________總裁：MW_______________________ BN 公司關(guān)于內(nèi)部審計(jì)宗旨、權(quán)力和職責(zé)的說明前言內(nèi)部審計(jì)是組織的一個重要管理工作,同時也是BN公司財(cái)務(wù)和其它管理系統(tǒng)保持誠實(shí)、有效的方法之一。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)將按照公司的要求開展審計(jì)活動。內(nèi)部審計(jì)主管由公司總裁任命，協(xié)助公司董事會下設(shè)的審計(jì)委員會工作,負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。雖然內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是公司組織的一個組成部分，但是它獨(dú)立于公司其他機(jī)構(gòu)和部門來發(fā)揮作用。獨(dú)立性和能接觸各種資料是審計(jì)工作得以自主和客觀地進(jìn)行的非常重要的條件。內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)負(fù)責(zé)向總裁和審計(jì)委員會提交年度預(yù)算和計(jì)劃工作日程表，以供審批。年度預(yù)算和計(jì)劃工作日程表的重大變動亦須經(jīng)過批準(zhǔn)。內(nèi)部審計(jì)主管也應(yīng)負(fù)責(zé)向總裁和審計(jì)委員會提交分期工作報(bào)告。宗旨內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的宗旨是：通過開展獨(dú)立、客觀的保證性與咨詢性活動，運(yùn)用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程進(jìn)行評價，以增加價值，提高運(yùn)作效率，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。在批準(zhǔn)的章程范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)審計(jì)所有的工作，有權(quán)接觸所有記錄、人員和與實(shí)施審計(jì)工作有關(guān)的部門。在提供保證性和咨詢服務(wù)中有權(quán)與管理層交換意見。有權(quán)根據(jù)管理層的要求，靈活安排審計(jì)項(xiàng)目的范圍、深度和時