cia內(nèi)審師實施內(nèi)部審計業(yè)務(wù)講義(編輯修改稿)
2025-05-21 22:02 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 下哪項最有可能被認(rèn)為是舞弊的征兆?。[答案]b[解析]。管理層的更換和復(fù)職在人力資源市場成熟的情況下是一種正?，F(xiàn)象，即使是屬于不友好地更換，也沒有理由認(rèn)為一定會存在舞弊。財務(wù)主管的頻繁更換通常被認(rèn)為是預(yù)示著可能存在舞弊的危險信號，因為，這一方面可能是管理層為了掩蓋自己財務(wù)方面的舞弊行為而更換財務(wù)主管，另一方面也可能是財務(wù)主管由于抵制財務(wù)舞弊行為而被換掉。向新市場的迅速擴張可能會引發(fā)內(nèi)部管理的一些問題，但不一定預(yù)示著存在以故意欺騙為特征的舞弊行為。政府對組織的納稅申報審計可能是一項例行的政府行為，不一定預(yù)示著組織在納稅方面存在舞弊行為。【例題】某公司正向新市場拓展，在這一領(lǐng)域便利性支出（即賄賂）是常見的活動。公司政策嚴(yán)禁發(fā)生這種活動，并且內(nèi)部審計師被要求幫助證實是否發(fā)生了這類支出。下列哪項表明可能發(fā)生了這類活動?%。，對存貨進行實地觀察。[答案]a、d[解析]。娛樂費用不屬于公司的二項固定費用或者經(jīng)常性費用，其劇增表明了可能存在通過娛樂的方式或利用娛樂費用發(fā)票套取現(xiàn)金進行賄賂的可能性。外部審計師與會計師事務(wù)所之間進行合作是一項正常的業(yè)務(wù)行為，對存貨如何進行實地觀察與公司的便利性支出無關(guān)。與選定的供應(yīng)商進行獨家合作是一項正常的市場行為，而且公司在采購領(lǐng)域向供應(yīng)商行賄的可能性一般不大。向?qū)緵]有提供服務(wù)的人提供大額咨詢費用，預(yù)示著這可能是一種賄賂行為利用以下信息回答45題：一內(nèi)部審計師正對某部門的經(jīng)營業(yè)績進行審計。該部門的銷售、毛利和凈利潤均存在超常增長的情形。【例題】下列哪項最不可能表明部門存在銷售舞弊?。，但無法找到十一、十二月份的大量與銷售業(yè)務(wù)相應(yīng)的運輸憑單。[答案]d[解析]。由于經(jīng)理的個人收入與部門利潤緊密相關(guān)，與銷售業(yè)績也緊密相關(guān)，因而存在舞弊動機，可能出現(xiàn)夸大銷售業(yè)績以騙取個人獎金的舞弊行為。大量的銷售退回是一種不正常的現(xiàn)象，可能存在該部門上年度虛列銷售收入而在本年度沖回的舞弊行為。如果年末的大量銷售業(yè)務(wù)沒有相應(yīng)的運輸憑單，則表明可能存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)、夸大年度銷售業(yè)績的舞弊行為。該部門的競爭對手破產(chǎn)是市場經(jīng)濟中的一種正?，F(xiàn)象，這與該部門是否存在舞弊行為無關(guān)。【例題】若內(nèi)部審計師仍懷疑存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)以虛增上報利潤的情形，下列哪項審計程序最無效?。，通過調(diào)查有關(guān)銷售的支持性文件來檢查存在超常銷售額及超常毛利的月份。（Cut—off tests）。[答案]b[解析]。進行實物盤點可以查明在賬面上已經(jīng)銷售的產(chǎn)品是否已經(jīng)出庫，或者是否合理地改變了所有權(quán)，從而有助于判斷是否存在虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的行為。永續(xù)盤存記錄和存貨清單都是書面記錄，兩者的編制基礎(chǔ)是一致的，因而對這兩種記錄進行調(diào)查不能有效地發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的行為。通過這種分析性程序，以及檢查超常銷售額和超常毛利月份的具體銷售情況，有助于發(fā)現(xiàn)虛構(gòu)銷售業(yè)務(wù)的問題。通過這種截止性測試可以有效地判斷是否存在虛假銷售行為。相關(guān)知識 設(shè)計適當(dāng)?shù)膶徲嫎I(yè)務(wù)步驟以應(yīng)對重要的舞弊風(fēng)險內(nèi)部審計師在實施審計過程中，應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)審慎性。即：只要內(nèi)部審計師接受并實施二項內(nèi)部審計委托業(yè)務(wù)，就應(yīng)考慮發(fā)生實質(zhì)性違規(guī)或不守法行為的可能性。因此，在計劃實施審計階段，內(nèi)部審計師應(yīng)該依據(jù)客戶的經(jīng)營宗旨、市場、文化、運營、職員和管理來確定最可能發(fā)生的舞弊風(fēng)險。在辨別出最可能發(fā)生的舞弊類型后，內(nèi)部審計師要制定適當(dāng)?shù)臉I(yè)務(wù)步驟來確定控制制度是否適當(dāng)、是否發(fā)揮作 用阻止舞弊的發(fā)生、認(rèn)定的舞弊行為是否正在發(fā)生。為有效確認(rèn)對某一特定客戶來說的具體舞弊風(fēng)險，要求內(nèi)部審計師像犯罪分子一樣地思考，即自我提問“如果我管理公司或在公司中工作，我會為了公司利益或者為了損害公司利益（為了個人）而努力實施什么樣的舞弊行為?如果我決定實施那樣的舞弊行為，我將如何盡力保證獲得最大的成功?”根據(jù)《實務(wù)公告》，內(nèi)部審計師要具有足夠的能識別舞弊跡象發(fā)生的知識，但不應(yīng)該期望內(nèi)部審計師擁有的舞弊知識與專職負(fù)責(zé)發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員所具備的知識一樣豐富和嫻熟。同時，審計程序本身，即使是遵循了應(yīng)有的職業(yè)審慎性，也不能保證一定會發(fā)現(xiàn)存在的舞弊問題。內(nèi)部審計師應(yīng)該充分考慮成本與效益因素。沒有任何組織能夠完全擺脫舞弊風(fēng)險。建立控制制度只是將舞弊風(fēng)險降低到一個合理的最低水平。在控制制度的建立成本與其產(chǎn)生的效果之間應(yīng)該取得平衡。例如，建立需要耗費100萬資金的程序僅僅是為了減少鉛筆丟失的風(fēng)險是不符合成本效益原則的。 內(nèi)部審計師通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的適當(dāng)性和有效性，來確定這些系統(tǒng)與組織中各個部門內(nèi)存在的潛在風(fēng)險范圍是否相適應(yīng)，能否阻止舞弊的發(fā)生。為完成這一重要責(zé)任，內(nèi)部審計師應(yīng)該確定：組織環(huán)境能否促進控制意識的增強；組織是否建立了切實可行的目標(biāo)；是否制定了書面政策，對明令禁止的活動以及發(fā)現(xiàn)違法現(xiàn)象后所要采取的措施進行了說明；是否建立和維護了適當(dāng)?shù)慕灰资跈?quán)政策；是否制定了有關(guān)政策、程序，編制了報告以及采取了其他手段來監(jiān)督各種活動，保護資產(chǎn)，尤其是高風(fēng)險區(qū)域的活動和資產(chǎn)；溝通交流渠道能否為管理層提供充分可靠的信息來源；是
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