【正文】 所有有關(guān)內(nèi)部或外部專家的聘任、留任、去任都應(yīng)有書面記錄。 與候選人舉行現(xiàn)場會議。因此，董事會和審計委員會要對聘任內(nèi)部或外部審計人員制定一項政策，說明這是一項定期的需要，是組織的正常業(yè)務(wù)活動，以消除疑慮。（二）內(nèi)審在聘任過程中的作用準(zhǔn)則要求內(nèi)審主管與提供保證或咨詢服務(wù)的內(nèi)部或外部專家協(xié)調(diào)行動和分享信息。 定期商討雙方關(guān)心的事項，包括：協(xié)調(diào)雙方的審計范圍，以便最大限度的減少重復(fù)、討論互相接觸對方的工作底稿、互相交換審計報告和管理建議書、互相理解對方使用的審計技術(shù)、方法和術(shù)語，以便于交流。 根據(jù)董事會的指示，評價雙方的工作協(xié)調(diào)情況，并匯報評價的結(jié)果。在與外部審計人員協(xié)調(diào)時內(nèi)部審計人員必須在遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的原則下進行。二 制定內(nèi)部管理的政策和程序大的內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)制定一本適合本單位的內(nèi)部審計手冊，以指導(dǎo)審計人員遵守《標(biāo)準(zhǔn)》。（四）計劃的報告和審批內(nèi)部審計機構(gòu)的工作計劃應(yīng)報高級管理層審批，并報董事會備案。（三）人員計劃和財務(wù)預(yù)算內(nèi)部審計執(zhí)行主管應(yīng)確保審計工作有適當(dāng)?shù)摹⒊浞值馁Y源，并有效利用，以完成審計工作計劃。包括：董事會及各種管理人員的意見；外部審計師的意見；法律、法規(guī)的要求；對財務(wù)和經(jīng)營情況的分析；審計前掌握的資料以及行業(yè)或經(jīng)濟發(fā)展的趨勢?？磧?nèi)審機構(gòu)有沒有能力來完成這么多任務(wù)。（6）獲得經(jīng)營效益的機會?？赡艹霈F(xiàn)的損失和風(fēng)險大的先審。上次審計間隔期長的，問題多的，應(yīng)當(dāng)先審。(13) 對審計結(jié)果的認可和采取的糾正行動。(9) 經(jīng)營活動的地理分布。(5) 競爭條件。在《標(biāo)準(zhǔn)》中列舉的風(fēng)險因素有14種：(1) 管理層對完成目標(biāo)的道德觀念和緊迫感。(9) 財務(wù)報表。(5) 主要合同或方案。第一階段：確定可審事項并進行分類《標(biāo)準(zhǔn)》指出有10類被審事項：(1) 政策、程序和慣例。以上七點除了第4點其余都是內(nèi)部控制的5個內(nèi)容。（4）顧客不滿意，組織信譽受損。風(fēng)險要由它造成的后果和可能性來衡量。但主要內(nèi)容有三項：被審者（被審單位或活動）、計劃審計日期、預(yù)計需要的審計工時。分述于下：（一）內(nèi)部審計機構(gòu)的目標(biāo)內(nèi)部審計機構(gòu)工作的目標(biāo)是按時、按質(zhì)、按量、按預(yù)算完成經(jīng)營計劃。 管理內(nèi)部審計活動的主要依據(jù)是，由高層管理批準(zhǔn)、董事會認可的內(nèi)部審計章程，在那里規(guī)定了內(nèi)審機構(gòu)的宗旨和職責(zé)。如果經(jīng)過評價認為內(nèi)部審計活動沒有完全遵守《標(biāo)準(zhǔn)》，當(dāng)不合規(guī)行為影響到全局或內(nèi)部審計活動的開展時，應(yīng)向高級管理層和董事會報告不合規(guī)行為造成的影響。遇有特殊情況可以變通，如：①董事會認為需要進行檢查時；②外部審計師或其它人員認為需要深入檢查時；③或者內(nèi)審章程、組織、人員、審計范圍有變動時。內(nèi)部審計機構(gòu)主管可與管理層和董事會討論外部檢查的性質(zhì)，并參與選擇外部檢查人員。即不從屬于被檢查的內(nèi)部審計機構(gòu)，也不受其控制。就是在一項審計工作結(jié)束后，或者定期挑選一些審計業(yè)務(wù)，向被審單位進行問卷調(diào)查，聽取他們的意見。定期檢查還可以采用以下評價方法作為正式評價的補充：。檢查工作通常由內(nèi)審主管指定的小組來執(zhí)行。對每一項審計委托要從制定計劃，到出具最終報告的全過程進行持續(xù)的監(jiān)督，以保證審計活動能夠符合《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求。質(zhì)量保證與改進程序包括三個組成部分：１、 日常監(jiān)督；２、 定期評價；３、 外部評價。這是衡量內(nèi)部審計工作的一個關(guān)鍵性文件，它規(guī)定內(nèi)部審計工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限，以及內(nèi)審工作的獨立性。這里所講的適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量保證，是使高級管理層、外部審計師、董事會和其它管理機構(gòu)有理由依賴內(nèi)部審計機構(gòu)的工作?！闭f明于下：質(zhì)量保證與改進程序是內(nèi)部審計機構(gòu)主管，用以評價和改進審計機構(gòu)工作，而制定的工作程序。調(diào)查結(jié)束之后，審計師應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗，建議完善控制系統(tǒng)，改進審計方法，提高技術(shù)水平，增強識別舞弊的能力，提高專業(yè)熟練程度。舞弊調(diào)查結(jié)果報告除應(yīng)遵守《標(biāo)準(zhǔn)》第2400的規(guī)定外還應(yīng)：1． 在重大舞弊行為基本肯定之后，應(yīng)立即報告高級管理層和董事會。六、舞弊審計報告。與被審計活動和人員沒有任何關(guān)系。五、怎樣進行舞弊審計。一旦發(fā)現(xiàn)控制重點不健全，就應(yīng)檢查相關(guān)的方面是否存在不正?，F(xiàn)象，如：未經(jīng)批準(zhǔn)的業(yè)務(wù)，越權(quán)的行為，價格不合理，大額報損，等等。但內(nèi)部審計師有責(zé)任通過評價內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性揭露業(yè)務(wù)經(jīng)營部門存在的風(fēng)險，來協(xié)助防止舞弊。專業(yè)熟練性要求內(nèi)部審計師協(xié)助防止舞弊?！皳p人”包括本組織和其它組織，“利己”包括為本組織謀利和為自己謀利。一、舞弊的定義。職業(yè)審慎還要求內(nèi)部審計師評價現(xiàn)行的經(jīng)營準(zhǔn)則是否健全，并被遵照執(zhí)行，對不完善之處提出改進建議。對不恰當(dāng)?shù)目刂葡到y(tǒng)提出改進建議。內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)評價外聘專家工作的恰當(dāng)性，確認外聘專家工作是否取得充分的資料，以為其取得審計發(fā)現(xiàn)提出重要審計結(jié)論和建議提供合理依據(jù)。3與外聘專家的協(xié)調(diào)。如果外聘專家是本組織的外部審計師，那么應(yīng)注意維護外部審計師的獨立性。2．對外聘專家的能力、獨立性和客觀性的評估。最常見的是聘請外部專家尋求對法律、技術(shù)和各種規(guī)定要求的解釋，對已完和未完工程量的計算，對土地價值的評估，對信息技術(shù)的需求，對舞弊的偵查，以及公司合并和購買等等。在分派工作時，應(yīng)保證參與審計的人員都具備完成任務(wù)所需的知識、技能和能力。內(nèi)部審計師應(yīng)接受后續(xù)教育，以保持專業(yè)技術(shù)的適應(yīng)性。這個要求也反映在注冊內(nèi)部審計師資格考試題中。在職業(yè)道德方面，內(nèi)部審計師必須高標(biāo)準(zhǔn)地遵守職業(yè)道德規(guī)范，做到誠實、客觀、勤奮和忠誠。如果是提供咨詢服務(wù)則應(yīng)在開始工作前，向客戶說明獨立性和客觀性受到損害的情況。而是說做完了這些程序之后，就沒有充裕的時間和必需的預(yù)算去擴大審計程序了，從而限制了獨立性和客觀性的發(fā)揮。⑵來自批準(zhǔn)的審計工作項目計劃的限制。否則就是對獨立性和客觀性的損害。2．內(nèi)部審計師和借調(diào)或臨時聘到內(nèi)審機構(gòu)工作的人員，在離開原崗位不到一年，就去評價自己原來負責(zé)的工作，就是對獨立性和客觀性的損害。三、對獨立性或客觀性的損害準(zhǔn)則1130規(guī)定，當(dāng)獨立性和客觀性受到損害時，應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面披露，下列各種事項被認為會對獨立性和客觀性造成損害。接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人的酬金或禮物都是不道德的行為。、設(shè)置和操作，也不能參與系統(tǒng)程序的擬訂，但可以在控制系統(tǒng)實施前進行審查和建議。為了保持審計師的個人客觀性有幾個具體的要求：，如有這種情況，應(yīng)另派他人。3. 內(nèi)部審計主管由董事會任免。2. 內(nèi)審部門機構(gòu)有權(quán)出席、參加由高層或董事會舉行的，與內(nèi)部審計機構(gòu)職責(zé)有關(guān)的會議?！薄氨仨毴〉谩边@個詞表明能否創(chuàng)造一個良好的工作環(huán)境內(nèi)審機構(gòu)和領(lǐng)導(dǎo)層雙方都有責(zé)任。在主觀上，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)保持獨立的精神狀態(tài)。如果內(nèi)部審計活動在確定審計范圍，實施審計計劃、及報告審計結(jié)果時不受干擾，那么他是獨立的。2. 獨立性的定義。內(nèi)部審計原理與技術(shù)187。內(nèi)部審計機構(gòu)在提交審計報告之前,應(yīng)核對事實,征求被審者的意見,以便包含不同的資料或觀點.內(nèi)部審計機構(gòu)有責(zé)任在執(zhí)行審計過程中保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎。職責(zé)內(nèi)部審計機構(gòu)和人員的職責(zé)是：按照《道德準(zhǔn)則》和《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，通過實施一系列審查和評價活動，向管理層和審計委員會提供分析、評價、建議、忠告和資料，幫助組織改善風(fēng)險管理、控制和治理過程，為實現(xiàn)組織的目標(biāo)服務(wù)。宗旨內(nèi)部審計機構(gòu)的宗旨是：通過開展獨立、客觀的保證性與咨詢性活動，運用系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，對風(fēng)險管理、控制和治理過程進行評價，以增加價值，提高運作效率，幫助組織實現(xiàn)其目標(biāo)。獨立性和能接觸各種資料是審計工作得以自主和客觀地進行的非常重要的條件。董事會_________________________主席ＣＰＷ_____________________總裁：MW_______________________ BN 公司關(guān)于內(nèi)部審計宗旨、權(quán)力和職責(zé)的說明前言內(nèi)部審計是組織的一個重要管理工作,同時也是BN公司財務(wù)和其它管理系統(tǒng)保持誠實、有效的方法之一。內(nèi)部審計執(zhí)行主管必須定期評價章程規(guī)定的宗旨、權(quán)力和職責(zé)是否繼續(xù)適用和有助于內(nèi)部審計機構(gòu)完成其任務(wù)。章程一般由內(nèi)部審計機構(gòu)起草，起草的章程要與組織目標(biāo)和《標(biāo)準(zhǔn)》一致，然后報給高級管理層、董事會、審計委員會或其它治理機構(gòu)批準(zhǔn)或通過。下面著重講述內(nèi)部審計的章程和實例。因為整本“紅皮書”都是圍繞內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)展開的；或者說，《標(biāo)準(zhǔn)》就是用來說明內(nèi)部審計的宗旨、權(quán)力和職責(zé)及其實現(xiàn)的。協(xié)會在1947年首先發(fā)布了《內(nèi)部審計工作職責(zé)說明》，以簡要的方式說明內(nèi)部審計的目的、職責(zé)、權(quán)限、工作范圍和工作條件－－－獨立性。應(yīng)當(dāng)指出,道德準(zhǔn)則并非一紙華麗的空文,而是必須付諸行動的準(zhǔn)則。二、適用范圍國際內(nèi)部審計師協(xié)會的道德準(zhǔn)則適用于協(xié)會的會員，國際注冊內(nèi)部審計師，報考國際注冊內(nèi)部審計師資格的人員和按內(nèi)部審計實務(wù)準(zhǔn)則提供內(nèi)審服務(wù)的人員。（四） 勝任審計師應(yīng)能勝任工作，具備完成職責(zé)所需的知識、技能和經(jīng)驗。（三） 保密審計師應(yīng)重視信息的價值和所有權(quán)。客觀原則亦有4點要求： 審計師不能參與那種會損害其客觀評價的活動或關(guān)系。這就是說審計師應(yīng)高標(biāo)準(zhǔn)地履行內(nèi)部審計的職責(zé)，遵守道德準(zhǔn)則和實務(wù)準(zhǔn)則。 審計師不應(yīng)有意參與違法活動，或有損于職業(yè)或組織信譽的活動。 審計師應(yīng)遵守法律，并依照法律和職業(yè)要求進行披露。不誠實就不能將職責(zé)和權(quán)限委托給他。前者有4條原則，在4條原則之下有12條行為規(guī)則。內(nèi)部審計職業(yè)和內(nèi)部審計師制定并遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則，也是為了在職業(yè)界倡導(dǎo)一種道德文化。其原文如下，供參考。否則就不能得到社會的承認和信任，就不能自立?！秲?nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》認為，內(nèi)部審計職業(yè)和內(nèi)部審計師的形象由六個方面構(gòu)成：遵守職業(yè)道德準(zhǔn)則；具備執(zhí)行內(nèi)部審計職責(zé)的知識和技能；懂得人際關(guān)系和溝通；接受后續(xù)教育；在執(zhí)行職責(zé)時保持應(yīng)有的職業(yè)謹慎；通過考試成為一名注冊內(nèi)部審計師。內(nèi)部審計經(jīng)過長期的發(fā)展已經(jīng)成為一種專門的職業(yè)，它有自己的職責(zé)說明，職業(yè)道德規(guī)范，專門的實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)，還有被譽為內(nèi)部控制專家和風(fēng)險管理專家的專長，得到社會的信任。在一些小型企業(yè)里，這些工作全都是由管理人員來做的。管理控制制度制定出來之后要交付執(zhí)行，在執(zhí)行過程中要進行檢查和監(jiān)督，控制目標(biāo)才會得到實現(xiàn)。政策、法律、法規(guī)、制度和合同得到遵守。這套管理制度包括上面所講的計劃、組織、領(lǐng)導(dǎo)，以及各項政策、規(guī)章、制度、標(biāo)準(zhǔn)和程序，它們總稱為管理控制，或內(nèi)部控制制度，亦稱內(nèi)部控制系統(tǒng)。領(lǐng)導(dǎo)就是運用行政職權(quán)，采取適當(dāng)?shù)拇胧?，保證組織按計劃運轉(zhuǎn)。為了實現(xiàn)內(nèi)部審計的基本目的需要具備一定的條件，這就是內(nèi)部審計機構(gòu)的獨立性和人員的客觀性。二、建立基本概念的必要性從眾多的概念中理出幾個基本概念，有助于說明內(nèi)部審計工作的性質(zhì)，也有助于管理人員和董事會支持內(nèi)部審計工作和評價內(nèi)部審計工作的適當(dāng)性。內(nèi)部審計基本概念有以下特征：它有理論性，能說明內(nèi)部審計的實質(zhì)及其運動規(guī)律。這個定義把組織的一切活動都包括進去，似乎有失之過濫之嫌。內(nèi)部審計的工作范圍這也是一個重要問題。 內(nèi)部審計的工作條件和人員品質(zhì)從1947年開始就強調(diào)內(nèi)審是一項獨立評價活動，把獨立性看得很高，好像是獨立性越大，內(nèi)審成效就越大一樣。 如何給內(nèi)審定位內(nèi)部審計究竟是一種什么工作？也是國際協(xié)會研究的一個主要問題。因為管理成員的目標(biāo)，雖然一般來講與組織目標(biāo)是一致的。但為組織服務(wù)是為誰服務(wù)比較抽象。人們對內(nèi)部審計的作用和地位的認識和期望，已經(jīng)發(fā)生了深刻的變化，內(nèi)部審計已經(jīng)大大地向前發(fā)展了。 以上對新定義的出臺及其各個組成部分作了簡要的說明?，F(xiàn)在新定義則更進一步提出,內(nèi)審的職能是為 組織完成其目標(biāo)服務(wù)。這個問題我們在第七章還要重點講述。內(nèi)審未來的發(fā)展關(guān)鍵在提高服務(wù)質(zhì)量,因而在新定義中再次強調(diào)內(nèi)審人員都要運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法,以提高審計質(zhì)量?；ǔ鋈サ拿恳环皱X在帳上有記錄,是看得見的。內(nèi)部審計師不從事生產(chǎn)和銷售活動,但它可以通過收集生產(chǎn)和銷售過程的資料,查明和評估存在的風(fēng)險,運用自己的遠見廣識,增加機遇,并將這些有價值的信息,以建議、忠告、報告或其它方式,通報給管理層,或全體人員,為組織帶來巨大的利益。因為如果內(nèi)審不能為客戶和股東解決面臨的問題,他們就會轉(zhuǎn)向外審尋求幫助 ,從而導(dǎo)致內(nèi)審職業(yè)在競爭中失敗。但是隨著內(nèi)審能力的提高,它還可以對內(nèi)、對外提供咨詢性服務(wù)和非審計服務(wù)。比如,它會使內(nèi)審人員誤解, 以為內(nèi)審能否發(fā)揮作用,在于它的獨立性,而片面地去追求更多的獨立性。在實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)中客觀性是置于獨立性之下的。評價和改進風(fēng)險管理、控制和治理過程的效果。 新定義由6組概念組成：1 獨立性和客觀性。 與此相關(guān)取銷了“評價活動”一詞。 這個定義同93 年定義相比,刪去了“組織內(nèi)部”和“評價活動”這兩個詞。 小組于1998年11月在國際內(nèi)部審計師協(xié)會年會上首次推出新定義,征求與會代表的意見。 小組在開始研究的時候發(fā)現(xiàn),由于內(nèi)部審計服務(wù)的新類型不斷出現(xiàn),原定義確定的范圍已不符合內(nèi)審計職業(yè)的迅速發(fā)展。從而解決了為組織服務(wù)是為誰服務(wù)的問題。 這條定義突出的一點是，把內(nèi)部審計定義為:是建立在一個組織內(nèi)部的，以與外部審計相區(qū)別。要求他們站在整個組織的立場上觀察和評價問題,為組織的長遠的全局的利益服務(wù)。把內(nèi)部審計服務(wù)的范圍擴大。同一期間內(nèi)審主管向董事長報告的比例由39%上升到52%。 其次，這個定義還表明，內(nèi)部審計評價的范圍擴展到發(fā)生在組織內(nèi)部的、應(yīng)由內(nèi)部審計評價的所有經(jīng)營活動。 這條定義最突出的一點是取銷了“建立在財務(wù)會計基礎(chǔ)上”這句話。3． 首次提出內(nèi)部審計“是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。它為管理提供服務(wù)，是一種衡量、評價其它控制有效性的管理控制。雖然它前面加了一個定語：“保護性和建設(shè)性”顯得有點累贅”。:獨立評價活動。它為管理提供保護性和建設(shè)性的服務(wù)，處理財務(wù)與會計問題，有時也涉及經(jīng)營管理中的問題。這兩個國際組織的觀點值得其他會計審計組織學(xué)習(xí)。在基礎(chǔ)之下的一個層次是審計準(zhǔn)則。 再看看最高審計機關(guān)國際組織對準(zhǔn)則框架的論述