【正文】 的改進(jìn)措施。4． 報(bào)告草案要請(qǐng)法律顧問(wèn)審查，以免發(fā)生調(diào)查人自已犯法。調(diào)查結(jié)束之后，審計(jì)師應(yīng)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，建議完善控制系統(tǒng)，改進(jìn)審計(jì)方法，提高技術(shù)水平，增強(qiáng)識(shí)別舞弊的能力，提高專業(yè)熟練程度。第五節(jié) 1300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目，亦譯為質(zhì)量保證與改進(jìn)程序。準(zhǔn)則1300指出：“審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)制定并堅(jiān)持開展質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目，該項(xiàng)目應(yīng)涵蓋內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的各個(gè)方面，并不斷監(jiān)督內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效果。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目要有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況，并確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》?！闭f(shuō)明于下：質(zhì)量保證與改進(jìn)程序是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管，用以評(píng)價(jià)和改進(jìn)審計(jì)機(jī)構(gòu)工作，而制定的工作程序。簡(jiǎn)言之，質(zhì)量保證和改進(jìn)程序是評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的程序。準(zhǔn)則指出，制定質(zhì)量保證與改進(jìn)程序的目的是：1. 確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)有助于增加價(jià)值、改善組織的經(jīng)營(yíng)。2. 為使審計(jì)工作符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》提供適當(dāng)?shù)谋ＷC。這里所講的適當(dāng)?shù)馁|(zhì)量保證，是使高級(jí)管理層、外部審計(jì)師、董事會(huì)和其它管理機(jī)構(gòu)有理由依賴內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作。所以，制定質(zhì)量保證和改進(jìn)程序的目的，簡(jiǎn)單來(lái)講，是通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)審工作，取得他人的信賴。因此，準(zhǔn)則要求內(nèi)審主管必須制定一個(gè)這樣的程序，并堅(jiān)持執(zhí)行。 衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)是：1.《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》.。這是衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作的一個(gè)關(guān)鍵性文件，它規(guī)定內(nèi)部審計(jì)工作的宗旨、目標(biāo)和范圍、職責(zé)和權(quán)限，以及內(nèi)審工作的獨(dú)立性。包括：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)制定的審計(jì)手冊(cè)、組織內(nèi)部適用于內(nèi)審機(jī)構(gòu)的政策和程序，政府的法律和法規(guī)，行業(yè)的準(zhǔn)則，適用的審計(jì)方法，組織和內(nèi)審機(jī)構(gòu)的發(fā)展計(jì)劃，等等。質(zhì)量保證與改進(jìn)程序包括三個(gè)組成部分：１、 日常監(jiān)督；２、 定期評(píng)價(jià)；３、 外部評(píng)價(jià)。前兩項(xiàng)是內(nèi)部評(píng)價(jià)。分述如下：㈠日常監(jiān)督對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的日常監(jiān)督是保證審計(jì)質(zhì)量的基礎(chǔ)，也是進(jìn)行內(nèi)部評(píng)價(jià)和外部評(píng)價(jià)的基礎(chǔ)。內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)對(duì)所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)負(fù)完全責(zé)任。對(duì)每一項(xiàng)審計(jì)委托要從制定計(jì)劃，到出具最終報(bào)告的全過(guò)程進(jìn)行持續(xù)的監(jiān)督，以保證審計(jì)活動(dòng)能夠符合《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》的要求。至于監(jiān)督的內(nèi)容將在2300開展審計(jì)業(yè)務(wù)一節(jié)中講述。㈡定期評(píng)價(jià)定期評(píng)價(jià)是內(nèi)部審計(jì)主管為了檢查內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量，而定期進(jìn)行的一種自我評(píng)價(jià)活動(dòng)。所以檢查的結(jié)果主要是為內(nèi)審主管的需要服務(wù)的，但也可以為高級(jí)管理層和董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作提供資料，還可以為外部評(píng)價(jià)作準(zhǔn)備。檢查工作通常由內(nèi)審主管指定的小組來(lái)執(zhí)行。小組成員應(yīng)具備一定的資格，并有真正的獨(dú)立性。檢查之后應(yīng)明確指出，審計(jì)人員的工作與《標(biāo)準(zhǔn)》的符合程度，審計(jì)工作的有效性，以及審計(jì)工作與組織和部門的政策、準(zhǔn)則的符合程度。檢查之后應(yīng)提出改進(jìn)審計(jì)工作的建議。定期檢查還可以采用以下評(píng)價(jià)方法作為正式評(píng)價(jià)的補(bǔ)充：。即由內(nèi)審主管、審計(jì)經(jīng)理或內(nèi)審管理人員，對(duì)由其它內(nèi)審管理人員指導(dǎo)進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查。這種方法可以在內(nèi)審機(jī)構(gòu)內(nèi)部持續(xù)進(jìn)行。就是在一項(xiàng)審計(jì)工作結(jié)束后，或者定期挑選一些審計(jì)業(yè)務(wù)，向被審單位進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查，聽取他們的意見。這樣做既可以了解被審單位對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的看法，還可以了解管理層的建議和需求。㈢外部評(píng)價(jià)外部檢查的目的是評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的情況。參與外部檢查的人員應(yīng)符合三個(gè)條件：。即不從屬于被檢查的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也不受其控制。即熟悉被查活動(dòng)的技術(shù)，并有適當(dāng)?shù)膶W(xué)歷，如其它組織的內(nèi)部審計(jì)師或外部審計(jì)人員。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管可與管理層和董事會(huì)討論外部檢查的性質(zhì)，并參與選擇外部檢查人員。檢查之后檢查組應(yīng)提出一個(gè)正式的，說(shuō)明該內(nèi)審機(jī)構(gòu)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和章程的情況，并提出改進(jìn)建議。內(nèi)審主管應(yīng)根據(jù)檢查報(bào)告制定改進(jìn)計(jì)劃，并適當(dāng)安排后續(xù)審計(jì)。外部檢查至少三年一次。遇有特殊情況可以變通，如：①董事會(huì)認(rèn)為需要進(jìn)行檢查時(shí)；②外部審計(jì)師或其它人員認(rèn)為需要深入檢查時(shí)；③或者內(nèi)審章程、組織、人員、審計(jì)范圍有變動(dòng)時(shí)。由于條件限制不能進(jìn)行外部檢查時(shí)，內(nèi)審主管應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和定期檢查，或者利用合格的內(nèi)部小組來(lái)進(jìn)行檢查，如請(qǐng)前任內(nèi)審主管、分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審經(jīng)理或管理層的顧問(wèn)人員來(lái)進(jìn)行。不過(guò)這樣做的效果遠(yuǎn)不如外部檢查。準(zhǔn)則1330指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)確認(rèn)其遵守了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》之后，鼓勵(lì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)可在工作報(bào)告中聲明：本內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作遵守了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。如果經(jīng)過(guò)評(píng)價(jià)認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)沒(méi)有完全遵守《標(biāo)準(zhǔn)》，當(dāng)不合規(guī)行為影響到全局或內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的開展時(shí)，應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告不合規(guī)行為造成的影響。第七章 工作標(biāo)準(zhǔn)本章包括2000—2600七條一般準(zhǔn)則，42個(gè)公告。第一節(jié) 2000管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)本節(jié)有六條具體準(zhǔn)則，10個(gè)公告。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管應(yīng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便完成內(nèi)審機(jī)構(gòu)的宗旨和職責(zé)，充分利用內(nèi)審機(jī)構(gòu)的資源，使內(nèi)審活動(dòng)符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，為組織增加價(jià)值。 管理內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的主要依據(jù)是，由高層管理批準(zhǔn)、董事會(huì)認(rèn)可的內(nèi)部審計(jì)章程，在那里規(guī)定了內(nèi)審機(jī)構(gòu)的宗旨和職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理包括從計(jì)劃到報(bào)告的整個(gè)過(guò)程。一 制定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作計(jì)劃內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃，要與內(nèi)部審計(jì)章程和組織的目標(biāo)一致。工作計(jì)劃包括： 確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)； 制定審計(jì)工作日程表； 擬定人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算； 計(jì)劃的報(bào)告和審批。分述于下：（一）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的目標(biāo)是按時(shí)、按質(zhì)、按量、按預(yù)算完成經(jīng)營(yíng)計(jì)劃。在制定機(jī)構(gòu)工作目標(biāo)時(shí)，應(yīng)附有檢查標(biāo)準(zhǔn)和完成任務(wù)的日期，以便檢查目標(biāo)的完成情況。 (二) 制定審計(jì)工作日程表制定審計(jì)工作日程表是工作計(jì)劃的主要內(nèi)容。在工作日程表中有多項(xiàng)內(nèi)容。但主要內(nèi)容有三項(xiàng)：被審者（被審單位或活動(dòng)）、計(jì)劃審計(jì)日期、預(yù)計(jì)需要的審計(jì)工時(shí)。其中最主要的是確定被審者。在一個(gè)組織里潛在的被審者可能很多，而審計(jì)資源有限，在計(jì)劃期內(nèi)審哪一些單位，誰(shuí)先誰(shuí)后，取決于它們的相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)，因此首先要討論風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。 什么是風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情，可以說(shuō)凡是可能對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情或活動(dòng)都是風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)要由它造成的后果和可能性來(lái)衡量。下列事情可能給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)：（1）因使用不正確、不及時(shí)、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。（2）記錄有錯(cuò)誤、會(huì)計(jì)核算資料不真實(shí)、不完整、財(cái)務(wù)報(bào)告有欺騙性行為,以及發(fā)生財(cái)務(wù)損失。（3）資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)。（4）顧客不滿意，組織信譽(yù)受損。（5）執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為。（6）不經(jīng)濟(jì)地獲取或無(wú)效地利用資源。（7）沒(méi)有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。以上七點(diǎn)除了第4點(diǎn)其余都是內(nèi)部控制的5個(gè)內(nèi)容。所以風(fēng)險(xiǎn)也就是管理失控的風(fēng)險(xiǎn)。怎樣評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是挑選被審者并確定其先后秩序的重要手段。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可分三個(gè)階段進(jìn)行：(1) 哪些事項(xiàng)應(yīng)列入審計(jì)對(duì)象；(2) 列入審計(jì)對(duì)象的事項(xiàng)哪些會(huì)給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)；(3) 哪些風(fēng)險(xiǎn)要先審。第一階段：確定可審事項(xiàng)并進(jìn)行分類《標(biāo)準(zhǔn)》指出有10類被審事項(xiàng)：(1) 政策、程序和慣例。(2) 成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。(3) 總帳余額。(4) 信息系統(tǒng)（手工的或電算化的）。(5) 主要合同或方案。(6) 企業(yè)組織的產(chǎn)品或服務(wù)。(7) 職能部門，如電子數(shù)據(jù)處理、采購(gòu)、營(yíng)銷、生產(chǎn)、財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和人力資源。(8) 業(yè)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)，如銷售、收款、采購(gòu)、付款、存貨和成本核算、生產(chǎn)、現(xiàn)金、工資和資本性資產(chǎn)。(9) 財(cái)務(wù)報(bào)表。(10) 法律和規(guī)定的遵守情況。第二階段：確定相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)因素即在10類被審事項(xiàng)中，要確定哪些事項(xiàng)會(huì)給組織帶來(lái)風(fēng)險(xiǎn)。在制定計(jì)劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)因素不宜列得太多，以致失去重點(diǎn)；也不宜列得太少，以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面性。在《標(biāo)準(zhǔn)》中列舉的風(fēng)險(xiǎn)因素有14種：(1) 管理層對(duì)完成目標(biāo)的道德觀念和緊迫感。(2) 人員的勝任能力、恰當(dāng)性和完整性。(3) 資產(chǎn)的規(guī)模、流動(dòng)性或經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)額。(4) 財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)狀況。(5) 競(jìng)爭(zhēng)條件。(6) 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和易變性。(7) 顧客、供應(yīng)商和政府法規(guī)的變動(dòng)。(8) 信息系統(tǒng)電算化程度和變化。(9) 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的地理分布。(10) 內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性。(11) 組織、經(jīng)營(yíng)、技術(shù)或經(jīng)濟(jì)變化。(12) 管理層的判斷和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)。(13) 對(duì)審計(jì)結(jié)果的認(rèn)可和采取的糾正行動(dòng)。(14) 上次審計(jì)的日期和結(jié)果。第三階段：對(duì)被審者進(jìn)行排序就是在第二階段的基礎(chǔ)上，進(jìn)一步確定先審誰(shuí)，后審誰(shuí)，在工作日程表上排個(gè)先后順序?！稑?biāo)準(zhǔn)》提出比較相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的7項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：（1）上次審計(jì)日期及結(jié)果。上次審計(jì)間隔期長(zhǎng)的，問(wèn)題多的，應(yīng)當(dāng)先審。（2）財(cái)務(wù)暴露的問(wèn)題。涉及的金額大的先審。（3）可能出現(xiàn)的損失和風(fēng)險(xiǎn)。可能出現(xiàn)的損失和風(fēng)險(xiǎn)大的先審。（4）管理層的要求。管理層有要求的先審。（5）經(jīng)營(yíng)、方案、制度和控制系統(tǒng)有重大變動(dòng)的先審。（6）獲得經(jīng)營(yíng)效益的機(jī)會(huì)。能使審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得較大審計(jì)效益的先審。（7）審計(jì)人員的變動(dòng)及工作能力。第1—6點(diǎn)是講客觀需要，此處則講主觀條件?？磧?nèi)審機(jī)構(gòu)有沒(méi)有能力來(lái)完成這么多任務(wù)。有就多安排，沒(méi)有就少安排。在制定計(jì)劃時(shí)要留有余地。內(nèi)審部門在制定工作日程表時(shí)應(yīng)廣泛聽取各方面的意見。包括：董事會(huì)及各種管理人員的意見；外部審計(jì)師的意見；法律、法規(guī)的要求；對(duì)財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)情況的分析；審計(jì)前掌握的資料以及行業(yè)或經(jīng)濟(jì)發(fā)展的趨勢(shì)。在此基礎(chǔ)上對(duì)工作日程表作恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。工作日程表制定出來(lái)之后，應(yīng)定期進(jìn)行評(píng)估，如果風(fēng)險(xiǎn)因素發(fā)生了重大變化，應(yīng)作適當(dāng)調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通常每年進(jìn)行一次，根據(jù)情況變化，重新排列優(yōu)先審計(jì)順序。（三）人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)確保審計(jì)工作有適當(dāng)?shù)?、充分的資源，并有效利用，以完成審計(jì)工作計(jì)劃。人員和財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作日程表、內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)、人員的教育和培訓(xùn)、以及審計(jì)研究和開發(fā)工作的要求來(lái)制定。人員計(jì)劃包括人數(shù)和人員的素質(zhì)、知識(shí)、技巧和能力。內(nèi)審主管要為每一個(gè)崗位制定職責(zé)說(shuō)明，按照崗位職責(zé)選擇合格的人員，為他們的發(fā)展提出建議，為他們的后續(xù)教育提供機(jī)會(huì)，對(duì)他們的工作至少每年要進(jìn)行一次鑒定。（四）計(jì)劃的報(bào)告和審批內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作計(jì)劃應(yīng)報(bào)高級(jí)管理層審批，并報(bào)董事會(huì)備案。使他們能夠確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和計(jì)劃，能否有助于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)和計(jì)劃。工作計(jì)劃在中期發(fā)生重要變化時(shí)，亦應(yīng)如此,以便及時(shí)調(diào)整。如果內(nèi)部審計(jì)資源不足，內(nèi)審主管應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告資源不足可能帶來(lái)的后果。二 制定內(nèi)部管理的政策和程序大的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)制定一本適合本單位的內(nèi)部審計(jì)手冊(cè)，以指導(dǎo)審計(jì)人員遵守《標(biāo)準(zhǔn)》。至于一些小的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則可以通過(guò)日常的工作指導(dǎo)和備忘錄來(lái)指導(dǎo)。三 內(nèi)審人員和外審人員的協(xié)調(diào)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作與外部審計(jì)工作的協(xié)調(diào)與監(jiān)督，是董事會(huì)的責(zé)任。內(nèi)部審計(jì)主管在董事會(huì)的支持下負(fù)責(zé)實(shí)際的協(xié)調(diào)工作。在與外部審計(jì)人員協(xié)調(diào)時(shí)內(nèi)部審計(jì)人員必須在遵守《標(biāo)準(zhǔn)》的原則下進(jìn)行。內(nèi)外協(xié)調(diào)的目的是，確保雙方有充分的審計(jì)范圍，而又最大限度地避免重復(fù)勞動(dòng)，以提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括： 協(xié)助外部審計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)。 評(píng)估雙方的審計(jì)職責(zé)，包括審計(jì)總體效率和效果。 根據(jù)董事會(huì)的指示，評(píng)價(jià)雙方的工作協(xié)調(diào)情況，并匯報(bào)評(píng)價(jià)的結(jié)果。 評(píng)價(jià)外部審計(jì)師的業(yè)績(jī)。包括專業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)、對(duì)組織所在行業(yè)的了解、獨(dú)立性、外部審計(jì)服務(wù)的可獲得性、外部審計(jì)師對(duì)本組織的需求的回應(yīng)、主要審計(jì)師的延聘、雙方的工作關(guān)系、業(yè)務(wù)約定書的執(zhí)行情況、為本組織增加價(jià)值所作的貢獻(xiàn)等。 就特定事項(xiàng)與外部審計(jì)師交流，包括：影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的事項(xiàng)、重大的控制薄弱環(huán)節(jié)、錯(cuò)誤和違規(guī)事項(xiàng)、違法行為、管理層的判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)、外部審計(jì)師開展工作時(shí)遇到的困難。 定期商討雙方關(guān)心的事項(xiàng)，包括：協(xié)調(diào)雙方的審計(jì)范圍，以便最大限度的減少重復(fù)、討論互相接觸對(duì)方的工作底稿、互相交換審計(jì)報(bào)告和管理建議書、互相理解對(duì)方使用的審計(jì)技術(shù)、方法和術(shù)語(yǔ)，以便于交流。四 內(nèi)審在聘任內(nèi)部和外部專家過(guò)程中的作用（一）為什么要聘任內(nèi)部或外部專家除了財(cái)務(wù)報(bào)表按規(guī)定要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以外，還有一些事情要請(qǐng)內(nèi)部或外部專家來(lái)幫忙。因?yàn)閮?nèi)審機(jī)構(gòu)編制有限，專業(yè)知識(shí)也可能不足，需要聘請(qǐng)他人來(lái)協(xié)助。比如稅務(wù)服務(wù)、咨詢服務(wù)、各種非審計(jì)服務(wù)、證券服務(wù)、法律服務(wù)、招聘、精算服務(wù)等。（二）內(nèi)審在聘任過(guò)程中的作用準(zhǔn)則要求內(nèi)審主管與提供保證或咨詢服務(wù)的內(nèi)部或外部專家協(xié)調(diào)行動(dòng)和分享信息。然而，內(nèi)部審計(jì)師在組織聘任內(nèi)部或外部專家過(guò)程中的參與程度，取決于高級(jí)管理層和董事會(huì)的意愿?？赡苁遣粎⑴c、提供建議和協(xié)助、參與管理、乃至審計(jì)聘任的全過(guò)程。組織內(nèi)部已經(jīng)設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在又去聘用內(nèi)部或外部審計(jì)人員，甚至不讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)參與這個(gè)過(guò)程，必然會(huì)引起內(nèi)部審計(jì)人員的疑慮，認(rèn)為這是對(duì)自己工作不滿的表現(xiàn)。因此，董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)要對(duì)聘任內(nèi)部或外部審計(jì)人員制定一項(xiàng)政策，說(shuō)明這是一項(xiàng)定期的需要，是組織的正常業(yè)務(wù)活動(dòng)，以消除疑慮。如果沒(méi)有這樣一項(xiàng)政策，內(nèi)審主管應(yīng)當(dāng)促成這項(xiàng)政策。在制定聘用政策時(shí)要考慮董事會(huì)和審計(jì)委員會(huì)的政策：什么事情、為什么要聘用內(nèi)部或外部人員、誰(shuí)來(lái)參加選擇和評(píng)價(jià)小組、評(píng)價(jià)的標(biāo)準(zhǔn)是什么、合同期限和服務(wù)費(fèi)用、行業(yè)管理和國(guó)家管理有什么規(guī)定，等等。（三）參與聘任過(guò)程的具體操作內(nèi)部審計(jì)師參與聘任內(nèi)部或外部專家時(shí)，可以采取以下程序： 由管理層召開會(huì)議，說(shuō)明需要提供的服務(wù)和條件。 與候選人舉行現(xiàn)場(chǎng)會(huì)議。 要求候選人提供背景信息和其他信息，如公司的歷史、規(guī)模、現(xiàn)有資源、管理理念、專長(zhǎng)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、參與本項(xiàng)目的人員簡(jiǎn)歷、審計(jì)方法。 篩選候選人。 簽訂書面協(xié)議，明確權(quán)責(zé)。所有有關(guān)內(nèi)部或外部專家的聘任、留任、去任都應(yīng)有書面記錄。五 定期向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)定期向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告工作，報(bào)告至少每年進(jìn)行一次。報(bào)告的內(nèi)容包括：重要的審計(jì)發(fā)現(xiàn)和建議，審計(jì)工作計(jì)劃