【正文】 別對(duì)待，采取不同的方法對(duì)相關(guān)的帳戶(hù)資料進(jìn)行對(duì)比、審核、分析。查明有無(wú)退貨、折讓、折扣的計(jì)算錯(cuò)誤和不合規(guī)定的問(wèn)題以及售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價(jià)格是否合理，有無(wú)高價(jià)或低價(jià)結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤(rùn)的問(wèn)題，同時(shí)還應(yīng)注意有無(wú)：（1）只計(jì)算主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，不計(jì)算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷(xiāo)售收入；（2）只計(jì)算合格產(chǎn)品銷(xiāo)售收入，不計(jì)算殘次品銷(xiāo)售收入；（3）只計(jì)算基準(zhǔn)價(jià)部分收入，不計(jì)算附加價(jià)部分收入；（4）以物易物，不計(jì)銷(xiāo)售收入；（5）將主營(yíng)業(yè)務(wù)收入列入往來(lái)帳戶(hù)長(zhǎng)期掛帳，不通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”帳戶(hù)核算；（6）違背配比原則，只記收入，不轉(zhuǎn)成本；少記收入，不記收入，只轉(zhuǎn)成本。截止期的核實(shí)在收入、存貨、對(duì)外投資、期間費(fèi)用、貨幣資金等審查中被廣泛運(yùn)用，尤其在主營(yíng)業(yè)務(wù)收入審查中更為重要。檢查前后一周或十天的有關(guān)收入記錄、核對(duì)、比較有關(guān)的發(fā)票、運(yùn)單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開(kāi)具日期、發(fā)貨日期、記賬日期，這三個(gè)日期在同一會(huì)計(jì)期間則說(shuō)明記錄正確。如果發(fā)運(yùn)單顯示貨物是在本報(bào)告期（會(huì)計(jì)期間）發(fā)運(yùn)的，而相應(yīng)的收入是在下一報(bào)告期（會(huì)計(jì)期間）計(jì)入的，則是屬于低估收入；相反，如果已計(jì)入本期的收入是‘應(yīng)收賬款“帳戶(hù)的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫(kù)單存根與運(yùn)單或提貨單的日期是在下一會(huì)計(jì)期間，則表明是高估了收入。對(duì)不正當(dāng)?shù)氖杖胗涗浺M(jìn)行調(diào)整，在確認(rèn)了正確的截止期的基礎(chǔ)上再進(jìn)行有關(guān)問(wèn)題的進(jìn)一步審查。審查時(shí)可從明細(xì)帳為起點(diǎn)，追查決算日前后會(huì)計(jì)憑證；也可從決算日前后銷(xiāo)售發(fā)票為起點(diǎn)，追查發(fā)運(yùn)單和明細(xì)帳，或者從發(fā)運(yùn)單為起點(diǎn)追查銷(xiāo)售發(fā)票和明細(xì)帳。、折讓、折扣；銷(xiāo)售退回、折讓、折扣在現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中是經(jīng)常遇到的問(wèn)題，且常常被作為調(diào)節(jié)銷(xiāo)售收入和利潤(rùn)水平的手段，并且容易成為犯罪分子的營(yíng)私舞弊的溫床，故應(yīng)予以足夠重視。：（1）審查退回的原因的正當(dāng)合理與否。如果在市場(chǎng)需求變化或價(jià)格變動(dòng)情況下，購(gòu)貨單位因價(jià)格下跌或產(chǎn)品銷(xiāo)售不暢為轉(zhuǎn)嫁損失而要求退貨，則是不合理的。注意查明本企業(yè)營(yíng)銷(xiāo)人員與外部客戶(hù)內(nèi)外勾結(jié)、營(yíng)私舞弊給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失的及其中飽私囊的問(wèn)題。（2）審查退回的賬務(wù)處理的正確性。發(fā)生并確認(rèn)銷(xiāo)售退回時(shí)，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷(xiāo)售的，都應(yīng)沖減本期營(yíng)業(yè)收入，同時(shí)沖減營(yíng)業(yè)成本，增加庫(kù)存產(chǎn)成品，所發(fā)生的退回費(fèi)用則應(yīng)作為期間費(fèi)用列入管理費(fèi)用。主要應(yīng)審查兩方面問(wèn)題：——通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳”與退貨憑證、退貨入庫(kù)憑證核對(duì)，（或隱匿、或虛增收入和利潤(rùn)，或偷逃稅費(fèi)）?！ㄟ^(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳”、通過(guò)“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本明細(xì)帳”、“產(chǎn)成品明細(xì)帳”等有關(guān)帳目核對(duì)，審查銷(xiāo)售退回的賬務(wù)處理的正確性，查明有無(wú)只沖減當(dāng)期主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，而未沖減主營(yíng)業(yè)務(wù)成本；因計(jì)算差錯(cuò)多沖減銷(xiāo)售收入或成本等導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實(shí)、不正確的問(wèn)題。同時(shí)，還應(yīng)特別注意企業(yè)有無(wú)為追求本期銷(xiāo)售計(jì)劃的完成而虛構(gòu)銷(xiāo)售——“空頭發(fā)票”銷(xiāo)售并在下期用紅字沖回，或隱瞞銷(xiāo)售的弄虛作假問(wèn)題。、折扣審查：正常的情況是：銷(xiāo)售折讓、折扣是指企業(yè)為了擴(kuò)大銷(xiāo)售或及時(shí)收回貨款，按照一定的條件和企業(yè)的規(guī)定或同行業(yè)的慣例，給予購(gòu)買(mǎi)者一定比例的折扣或折讓?zhuān)瑥亩鴾p少價(jià)款。審查時(shí)，首先是要取得或編制折讓、折扣明細(xì)表，然后復(fù)核加計(jì)其正確性，并與報(bào)表、總帳、明細(xì)帳核對(duì)相符，并在此基礎(chǔ)上進(jìn)一步從以下方面進(jìn)行審查：（1）銷(xiāo)售折讓、折扣的真實(shí)性（重點(diǎn)是金額大的）；銷(xiāo)售折讓、折扣比例的合理性（銷(xiāo)售折讓、折扣均沖減當(dāng)期的主營(yíng)業(yè)務(wù)的收入，進(jìn)而影響利潤(rùn)，因而銷(xiāo)售折讓、折扣的比例應(yīng)當(dāng)適當(dāng)、合乎制度規(guī)定及行業(yè)慣例；審查時(shí)，應(yīng)進(jìn)行原因分析，并進(jìn)行必要的詢(xún)證，如發(fā)現(xiàn)異常，則應(yīng)進(jìn)一步查明。）（2）銷(xiāo)售折讓、折扣賬務(wù)處理的及時(shí)、正確性審查；會(huì)計(jì)制度規(guī)定：發(fā)生銷(xiāo)售折讓、折扣，應(yīng)做主營(yíng)業(yè)務(wù)收入抵減處理，但不應(yīng)涉及“產(chǎn)成品”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”應(yīng)收款項(xiàng)審查：主要審查其真實(shí)、正確、合法性以及資產(chǎn)負(fù)債表上余額的公允性。應(yīng)收款項(xiàng)主要包括：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)（債權(quán)）：（1）取得或編制“應(yīng)收帳款明細(xì)表”進(jìn)行加總復(fù)核；（2）運(yùn)用分析性復(fù)核方法加以分析其合理性。具體做法是：將本期應(yīng)收帳款余額與上年比較，求其變動(dòng)趨勢(shì)；將本期期末應(yīng)收帳款占本期銷(xiāo)售金額的比例，與上年度期末應(yīng)收帳款占上年度銷(xiāo)售金額的比率相比較；或?qū)⒈酒谫d銷(xiāo)收入凈額占平均應(yīng)收帳款金額的比率與上年相比；將本期各月銷(xiāo)售收入比較。找出不符合常規(guī)變動(dòng)的情況，從而抓注重點(diǎn)進(jìn)一步審查。（3）發(fā)函詢(xún)證應(yīng)收帳款的真實(shí)、可靠、正確性；（發(fā)函詢(xún)證，應(yīng)注意在收到所有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收帳款調(diào)查匯總表，將表中數(shù)字與應(yīng)收帳款明細(xì)賬、總賬核對(duì)，以查明應(yīng)收帳款余額的真實(shí)、正確性）此外，也應(yīng)配合審查合同、定貨單、貨運(yùn)單據(jù)、銷(xiāo)貨發(fā)票以及其他單據(jù)等予以驗(yàn)證。（4）編制并分析詢(xún)證匯總表，針對(duì)不同詢(xún)證結(jié)果進(jìn)行如下處理：—詢(xún)證回函認(rèn)可金額的，一般說(shuō)明正確真實(shí)； —詢(xún)證回函認(rèn)可的金額小于詢(xún)證的，應(yīng)分別查明原因：如屬于企業(yè)有意加大應(yīng)收帳款，虛增應(yīng)收帳款、虛增銷(xiāo)售收入、虛增利潤(rùn)的，應(yīng)核實(shí)銷(xiāo)貨合同、發(fā)票、發(fā)貨單位并加以證實(shí)；如由于詢(xún)證函在決算日后發(fā)出，在此期間，顧客可能已支付部分款項(xiàng)，因此認(rèn)可金額小于詢(xún)證金額，或債務(wù)人將貨款早已歸還，但企業(yè)未調(diào)整應(yīng)收帳款記錄，應(yīng)審查現(xiàn)金日記帳與銀行存款日記帳，查明這些款項(xiàng)是否已收到?！?xún)證回函認(rèn)可的金額大于詢(xún)證的，也應(yīng)查明原因?？词欠翊嬖诘凸缿?yīng)收賬款或人為調(diào)整期末余額或舞弊；—肯定式詢(xún)證回函若未能在規(guī)定時(shí)間內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出詢(xún)證函。若一直不回，則需具體分析與調(diào)查：如款已還，不愿回復(fù)，則審查人員應(yīng)核查現(xiàn)金日記帳與銀行存款日記帳，看是否賬款已收回或未入帳，揭露舞弊與貪污行為；客戶(hù)發(fā)生重大財(cái)務(wù)困難、破產(chǎn)，導(dǎo)致壞賬損失發(fā)生，則應(yīng)向工商、財(cái)稅、金融、信用部門(mén)了解查明具體情況，確定是否屬于壞帳，再做響應(yīng)處理。根本不存在該客戶(hù)，即屬企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶(hù)名，捏造應(yīng)收賬款，憑空計(jì)入的舞弊行為。 完全屬于虛增收入、利潤(rùn)行為，應(yīng)予揭露并嚴(yán)肅處理處罰?；蛘呤桥灿昧似渌?，而虛構(gòu)根本不存在的客戶(hù)以瞞天過(guò)海，伺機(jī)以壞賬損失銷(xiāo)帳，達(dá)到不可告人的目的。函證郵寄丟失，則可以其他方式查證。（5）取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可收回性和可實(shí)現(xiàn)的價(jià)值。促進(jìn)資金周轉(zhuǎn)，強(qiáng)化決策。（6）審查壞賬準(zhǔn)備的計(jì)提與使用：根據(jù)有關(guān)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，一般企業(yè)可以在年度終了時(shí)，%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，計(jì)入管理費(fèi)用；股票上市公司壞賬準(zhǔn)備則另行規(guī)定。企業(yè)發(fā)生壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備；收回已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生壞賬損失，直接計(jì)入管理費(fèi)用；收回已經(jīng)核銷(xiāo)的壞賬，沖減管理費(fèi)用；壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的對(duì)沖項(xiàng)目，其計(jì)提和使用是否合理、正確，不僅影響著資產(chǎn)負(fù)債表的正確性，還影響損益表利潤(rùn)計(jì)算的真實(shí)性。審查時(shí)，首先采用將壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款帳戶(hù)核對(duì)的辦法，驗(yàn)證企業(yè)是否按年末應(yīng)收賬款余額及制度規(guī)定的比例提取，計(jì)算的金額是否正確；其次，應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬注銷(xiāo)，各項(xiàng)壞賬的處理有無(wú)申請(qǐng)核銷(xiāo)的報(bào)告及批示文件，對(duì)金額巨大的應(yīng)予特別注意查清原因及其正確合規(guī)性。防止貪污與盜用資金。對(duì)已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其財(cái)務(wù)處理的合規(guī)性。分析計(jì)算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例，并與以前期間的比例對(duì)比，分析其有無(wú)重大差異，揭露其中的舞弊問(wèn)題。（7）審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性：重點(diǎn)審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的分類(lèi)是否正確，有無(wú)將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款。應(yīng)收票據(jù)的審查票據(jù)，是載明債務(wù)人在規(guī)定日期內(nèi)應(yīng)向債權(quán)人無(wú)條件支付一定金額款項(xiàng)的書(shū)面憑證，如匯票、本票、支票等。匯票又有銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣具有流動(dòng)性強(qiáng)，風(fēng)險(xiǎn)大的特點(diǎn)。審查人員首先應(yīng)取得或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并核對(duì)分析該表與有關(guān)帳戶(hù)之間的一致性，審查票據(jù)計(jì)息是否正確；其次，清點(diǎn)庫(kù)存應(yīng)收票據(jù)（這與現(xiàn)金盤(pán)點(diǎn)一樣）；然后發(fā)函詢(xún)證應(yīng)收票據(jù)；第四，對(duì)應(yīng)收票據(jù)發(fā)生與收回進(jìn)行審查，主要是將備查簿與應(yīng)收票據(jù)帳戶(hù)核對(duì)，檢查其入帳的及時(shí)正確性，并檢查票據(jù)收到后是否及時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)了應(yīng)收賬款或及時(shí)增加了主營(yíng)業(yè)收入。對(duì)于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應(yīng)注意是否對(duì)收到的利息收入作了正確的財(cái)務(wù)處理。（貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”）第五，對(duì)L L票據(jù)貼現(xiàn)的審查L(zhǎng)（票據(jù)貼現(xiàn)是以未到付款期的票據(jù)向銀行融通資金的一種借款行為。）應(yīng)注意：(應(yīng)由負(fù)責(zé)登記和保管票據(jù)以外的主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可辦理。貼現(xiàn)后應(yīng)及時(shí)登記備查簿，同時(shí)財(cái)會(huì)人員要及時(shí)編制記賬憑證，登記入帳，按實(shí)際收到的金額——即扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”按貼現(xiàn)息部分借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，同時(shí)注銷(xiāo)“應(yīng)收票據(jù)”；如是含息票據(jù)，貼現(xiàn)息后借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收票據(jù)”并按其差額，借或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。應(yīng)查核應(yīng)收票據(jù)登記簿，查看是否及時(shí)足額入帳，有無(wú)貪污挪用行為；（票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)等于貼現(xiàn)金額減去貼現(xiàn)息。無(wú)息票據(jù)的貼現(xiàn)金額是票據(jù)的面值，含息票據(jù)的貼現(xiàn)金額是票據(jù)的面值加上利息。貼現(xiàn)息是由貼現(xiàn)金額乘以貼現(xiàn)率再乘以貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日到日的天數(shù)期，到期日計(jì)入，貼息不計(jì)入。審計(jì)人員應(yīng)復(fù)算、核實(shí)票據(jù)的貼現(xiàn)金額是否正確。（被拒付后，應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”；如企業(yè)銀行存款不足，銀行做逾期貸款處理，則借記“應(yīng)收賬款”，貸記“短期借款”分析評(píng)價(jià)應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度（此與應(yīng)收賬款同樣存在著風(fēng)險(xiǎn)。尤應(yīng)主義對(duì)于抵付逾期應(yīng)收賬款的票據(jù)，未按規(guī)定支付的票據(jù)以及經(jīng)營(yíng)狀況不好的企業(yè)所簽發(fā)的票據(jù)應(yīng)多加注意分析審核，正確估計(jì)企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度，以幫助企業(yè)正確估價(jià)資產(chǎn)，及時(shí)采取措施，促進(jìn)資金的正常周轉(zhuǎn)）。應(yīng)收票據(jù)在財(cái)務(wù)報(bào)表中披露的適當(dāng)性審查（主要查明財(cái)務(wù)報(bào)表中的應(yīng)收票據(jù)與審定數(shù)是否一致，是否已剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。對(duì)于已貼現(xiàn)票據(jù)是否按規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表下端的補(bǔ)充資料內(nèi)予以反映說(shuō)明）其他相關(guān)帳戶(hù)審查（主要涉及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款、主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、營(yíng)業(yè)費(fèi)用、其他業(yè)務(wù)收支等）預(yù)收賬款的審查：這是預(yù)先收到的部分賬款，它隨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)發(fā)生，故應(yīng)結(jié)合銷(xiāo)售業(yè)務(wù)進(jìn)行審查。主要查明預(yù)收賬款發(fā)生和記錄的正確性、真實(shí)性、完整性以及在財(cái)務(wù)報(bào)表上的反映的適當(dāng)性。具體方法：取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，加總復(fù)核其正確性以及其期末合計(jì)數(shù)與報(bào)表、總帳、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)一致性。檢查已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的預(yù)收賬款，重點(diǎn)是金額大的項(xiàng)目，通過(guò)核對(duì)其記賬憑證、發(fā)運(yùn)憑證、銷(xiāo)售發(fā)票等，并注意日期與相應(yīng)記錄的合理性。抽查有關(guān)憑證，主要是銷(xiāo)售合同、發(fā)運(yùn)憑證、收款憑證等，查明已銷(xiāo)售的商品是否及時(shí)沖銷(xiāo)預(yù)收賬款。詢(xún)證預(yù)收賬款檢查長(zhǎng)期掛帳的預(yù)收賬款審查預(yù)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的適當(dāng)性：對(duì)于預(yù)收賬款存在借方余額在財(cái)務(wù)報(bào)表上作為資產(chǎn)列報(bào)；其貸方余額則作為負(fù)債列報(bào)。查明是否符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款的審查：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)銷(xiāo)售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)過(guò)程中伴隨著納稅義務(wù)的發(fā)生，原則上應(yīng)計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”等帳戶(hù)。企業(yè)銷(xiāo)售過(guò)程中涉及的稅金包括：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育附加。這幾種稅的共同點(diǎn)都是以營(yíng)業(yè)收入為計(jì)稅依據(jù)，區(qū)別在于：各自的征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免規(guī)定條件不同。審查應(yīng)計(jì)稅金和已繳稅金的記錄完整、真實(shí)、正確性和在報(bào)表上反映的適當(dāng)性。取得或編制明細(xì)表：復(fù)核應(yīng)繳稅金明細(xì)表加計(jì)數(shù)是否正確，并與報(bào)表、總帳、明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)是否相符。注意審查是否有將不應(yīng)計(jì)入“應(yīng)交稅金”科目中的印花稅、耕地稅等計(jì)入。納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)的審查：主要審查：征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間、計(jì)稅依據(jù)、計(jì)算結(jié)果等的合規(guī)、合法性和正確性。納稅范圍審查：每一種納稅范圍的是否合規(guī)合法，是否正確計(jì)算稅額、保證稅務(wù)業(yè)務(wù)處理正確，有無(wú)存在漏計(jì)、重計(jì)或少計(jì)稅金的問(wèn)題。計(jì)稅依據(jù)的審查：計(jì)稅依據(jù)是計(jì)算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，審計(jì)應(yīng)采用審閱、復(fù)核等方法，驗(yàn)證各種稅的計(jì)稅依據(jù)的正確性，檢查有無(wú)虛報(bào)、縮小計(jì)稅基礎(chǔ)而少交稅金的行為。有無(wú)隱瞞應(yīng)稅銷(xiāo)售收入、偷漏流轉(zhuǎn)稅，不同產(chǎn)品使用稅率的合規(guī)性，有無(wú)以低稅率計(jì)算，偷漏稅金的情況。審查時(shí)，不應(yīng)只審查各項(xiàng)稅金最終能否交納，還應(yīng)當(dāng)審查計(jì)稅時(shí)間的及時(shí)性、以查明有無(wú)不按規(guī)定時(shí)間計(jì)繳稅的情況。增值稅審查：主要是取得或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，復(fù)核其正確性，與明細(xì)賬核對(duì)相符；明細(xì)表與“增值稅納稅申報(bào)表”核對(duì)，審查進(jìn)項(xiàng)稅額、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的記錄與申報(bào)時(shí)間的一致性，其金額是否相符。對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的審查：主要審核采購(gòu)貨物、購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資或捐贈(zèng)等應(yīng)計(jì)進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目是否按規(guī)定進(jìn)行了賬務(wù)處理。貨物因改變用途、發(fā)生非常損失的進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如有無(wú)將購(gòu)進(jìn)貨物用于在建工程的增值稅錯(cuò)誤計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅；出口貨物退稅的計(jì)算、記錄是否正確。銷(xiāo)項(xiàng)稅額審查：主要是存貨銷(xiāo)售、存貨對(duì)外投資、捐贈(zèng)他人、分配給投資者應(yīng)計(jì)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的銷(xiāo)項(xiàng)稅額計(jì)算、記錄是否正確，有無(wú)將資產(chǎn)貨物用于集體福利不作銷(xiāo)售，以及作銷(xiāo)售處理而按產(chǎn)成品成本計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額基數(shù)的問(wèn)題。審查收入賬戶(hù)，查明有無(wú)虛假退貨或多沖減銷(xiāo)售收入及銷(xiāo)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。應(yīng)納稅額審查：增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額抵扣當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額后的余額。因此，除了核實(shí)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額外，還應(yīng)審查應(yīng)納增值稅額的計(jì)算是否正確，是否將不應(yīng)抵減的項(xiàng)目作了抵扣；進(jìn)口貨物應(yīng)納增值稅是否按照組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算，有無(wú)抵扣增值稅以外的其他稅額。注意，有無(wú)將應(yīng)交增值稅錯(cuò)誤計(jì)入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶(hù)核算的問(wèn)題。對(duì)小規(guī)模納稅人，檢查其是否按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額，復(fù)核計(jì)算的正確性及會(huì)計(jì)處理的正確性。消費(fèi)稅審查：結(jié)合主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加等項(xiàng)目，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費(fèi)品銷(xiāo)售額或銷(xiāo)售量，審查消費(fèi)稅的計(jì)稅依據(jù)是否正確。使用稅率或單位稅額是否合法合規(guī)，并分項(xiàng)復(fù)核本期應(yīng)交消費(fèi)稅稅額。首先，在了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍的基礎(chǔ)上，認(rèn)真審核“主營(yíng)業(yè)務(wù)及附加——消費(fèi)稅”明細(xì)帳，與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)帳及有關(guān)記賬憑證，對(duì)照《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》，檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復(fù)算應(yīng)納消費(fèi)稅額是否正確無(wú)誤，有無(wú)偷漏稅行為。其次，審查賬務(wù)處理的正確性。需要繳納消費(fèi)稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“應(yīng)交消費(fèi)稅”明細(xì)賬。但須注意并非所有交納的消費(fèi)稅都記入“主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶(hù)，只有企業(yè)銷(xiāo)售或自用了