【正文】 別對待，采取不同的方法對相關(guān)的帳戶資料進行對比、審核、分析。查明有無退貨、折讓、折扣的計算錯誤和不合規(guī)定的問題以及售給關(guān)聯(lián)單位的產(chǎn)品價格是否合理，有無高價或低價結(jié)算以轉(zhuǎn)移利潤的問題，同時還應(yīng)注意有無：（1）只計算主營業(yè)務(wù)收入，不計算聯(lián)產(chǎn)品、副產(chǎn)品的銷售收入；（2）只計算合格產(chǎn)品銷售收入，不計算殘次品銷售收入；（3）只計算基準(zhǔn)價部分收入，不計算附加價部分收入；（4）以物易物，不計銷售收入；（5）將主營業(yè)務(wù)收入列入往來帳戶長期掛帳，不通過“主營業(yè)務(wù)收入”帳戶核算；（6）違背配比原則，只記收入，不轉(zhuǎn)成本；少記收入，不記收入，只轉(zhuǎn)成本。截止期的核實在收入、存貨、對外投資、期間費用、貨幣資金等審查中被廣泛運用，尤其在主營業(yè)務(wù)收入審查中更為重要。檢查前后一周或十天的有關(guān)收入記錄、核對、比較有關(guān)的發(fā)票、運單以及收據(jù)，確認(rèn)收入的截止期是否正確。注意關(guān)鍵日期：發(fā)票開具日期、發(fā)貨日期、記賬日期，這三個日期在同一會計期間則說明記錄正確。如果發(fā)運單顯示貨物是在本報告期（會計期間）發(fā)運的，而相應(yīng)的收入是在下一報告期（會計期間）計入的，則是屬于低估收入；相反，如果已計入本期的收入是‘應(yīng)收賬款“帳戶的日期，而相應(yīng)的產(chǎn)品出庫單存根與運單或提貨單的日期是在下一會計期間，則表明是高估了收入。對不正當(dāng)?shù)氖杖胗涗浺M行調(diào)整，在確認(rèn)了正確的截止期的基礎(chǔ)上再進行有關(guān)問題的進一步審查。審查時可從明細(xì)帳為起點，追查決算日前后會計憑證；也可從決算日前后銷售發(fā)票為起點，追查發(fā)運單和明細(xì)帳，或者從發(fā)運單為起點追查銷售發(fā)票和明細(xì)帳。、折讓、折扣；銷售退回、折讓、折扣在現(xiàn)代市場經(jīng)濟中是經(jīng)常遇到的問題，且常常被作為調(diào)節(jié)銷售收入和利潤水平的手段，并且容易成為犯罪分子的營私舞弊的溫床，故應(yīng)予以足夠重視。：（1）審查退回的原因的正當(dāng)合理與否。如果在市場需求變化或價格變動情況下，購貨單位因價格下跌或產(chǎn)品銷售不暢為轉(zhuǎn)嫁損失而要求退貨，則是不合理的。注意查明本企業(yè)營銷人員與外部客戶內(nèi)外勾結(jié)、營私舞弊給企業(yè)帶來損失的及其中飽私囊的問題。（2）審查退回的賬務(wù)處理的正確性。發(fā)生并確認(rèn)銷售退回時，不論屬于本年度還是屬于以前年度銷售的，都應(yīng)沖減本期營業(yè)收入，同時沖減營業(yè)成本，增加庫存產(chǎn)成品，所發(fā)生的退回費用則應(yīng)作為期間費用列入管理費用。主要應(yīng)審查兩方面問題：——通過“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳”與退貨憑證、退貨入庫憑證核對，（或隱匿、或虛增收入和利潤，或偷逃稅費）?！ㄟ^“主營業(yè)務(wù)收入明細(xì)帳”、通過“主營業(yè)務(wù)成本明細(xì)帳”、“產(chǎn)成品明細(xì)帳”等有關(guān)帳目核對，審查銷售退回的賬務(wù)處理的正確性，查明有無只沖減當(dāng)期主營業(yè)務(wù)收入，而未沖減主營業(yè)務(wù)成本；因計算差錯多沖減銷售收入或成本等導(dǎo)致當(dāng)期損益不真實、不正確的問題。同時，還應(yīng)特別注意企業(yè)有無為追求本期銷售計劃的完成而虛構(gòu)銷售——“空頭發(fā)票”銷售并在下期用紅字沖回，或隱瞞銷售的弄虛作假問題。、折扣審查：正常的情況是：銷售折讓、折扣是指企業(yè)為了擴大銷售或及時收回貨款，按照一定的條件和企業(yè)的規(guī)定或同行業(yè)的慣例，給予購買者一定比例的折扣或折讓，從而減少價款。審查時，首先是要取得或編制折讓、折扣明細(xì)表，然后復(fù)核加計其正確性，并與報表、總帳、明細(xì)帳核對相符，并在此基礎(chǔ)上進一步從以下方面進行審查：（1）銷售折讓、折扣的真實性（重點是金額大的）；銷售折讓、折扣比例的合理性（銷售折讓、折扣均沖減當(dāng)期的主營業(yè)務(wù)的收入，進而影響利潤，因而銷售折讓、折扣的比例應(yīng)當(dāng)適當(dāng)、合乎制度規(guī)定及行業(yè)慣例；審查時，應(yīng)進行原因分析，并進行必要的詢證，如發(fā)現(xiàn)異常，則應(yīng)進一步查明。）（2）銷售折讓、折扣賬務(wù)處理的及時、正確性審查；會計制度規(guī)定：發(fā)生銷售折讓、折扣，應(yīng)做主營業(yè)務(wù)收入抵減處理，但不應(yīng)涉及“產(chǎn)成品”和“主營業(yè)務(wù)成本”應(yīng)收款項審查：主要審查其真實、正確、合法性以及資產(chǎn)負(fù)債表上余額的公允性。應(yīng)收款項主要包括：應(yīng)收帳款、應(yīng)收票據(jù)（債權(quán)）：（1）取得或編制“應(yīng)收帳款明細(xì)表”進行加總復(fù)核；（2）運用分析性復(fù)核方法加以分析其合理性。具體做法是：將本期應(yīng)收帳款余額與上年比較，求其變動趨勢；將本期期末應(yīng)收帳款占本期銷售金額的比例，與上年度期末應(yīng)收帳款占上年度銷售金額的比率相比較；或?qū)⒈酒谫d銷收入凈額占平均應(yīng)收帳款金額的比率與上年相比；將本期各月銷售收入比較。找出不符合常規(guī)變動的情況，從而抓注重點進一步審查。（3）發(fā)函詢證應(yīng)收帳款的真實、可靠、正確性；（發(fā)函詢證，應(yīng)注意在收到所有調(diào)查回函后，應(yīng)編制應(yīng)收帳款調(diào)查匯總表，將表中數(shù)字與應(yīng)收帳款明細(xì)賬、總賬核對，以查明應(yīng)收帳款余額的真實、正確性）此外，也應(yīng)配合審查合同、定貨單、貨運單據(jù)、銷貨發(fā)票以及其他單據(jù)等予以驗證。（4）編制并分析詢證匯總表，針對不同詢證結(jié)果進行如下處理：—詢證回函認(rèn)可金額的，一般說明正確真實； —詢證回函認(rèn)可的金額小于詢證的，應(yīng)分別查明原因：如屬于企業(yè)有意加大應(yīng)收帳款，虛增應(yīng)收帳款、虛增銷售收入、虛增利潤的，應(yīng)核實銷貨合同、發(fā)票、發(fā)貨單位并加以證實；如由于詢證函在決算日后發(fā)出，在此期間，顧客可能已支付部分款項，因此認(rèn)可金額小于詢證金額，或債務(wù)人將貨款早已歸還，但企業(yè)未調(diào)整應(yīng)收帳款記錄，應(yīng)審查現(xiàn)金日記帳與銀行存款日記帳，查明這些款項是否已收到?！冏C回函認(rèn)可的金額大于詢證的，也應(yīng)查明原因?？词欠翊嬖诘凸缿?yīng)收賬款或人為調(diào)整期末余額或舞弊；—肯定式詢證回函若未能在規(guī)定時間內(nèi)回復(fù)，應(yīng)再寄出詢證函。若一直不回，則需具體分析與調(diào)查：如款已還，不愿回復(fù)，則審查人員應(yīng)核查現(xiàn)金日記帳與銀行存款日記帳，看是否賬款已收回或未入帳，揭露舞弊與貪污行為；客戶發(fā)生重大財務(wù)困難、破產(chǎn)，導(dǎo)致壞賬損失發(fā)生，則應(yīng)向工商、財稅、金融、信用部門了解查明具體情況，確定是否屬于壞帳，再做響應(yīng)處理。根本不存在該客戶，即屬企業(yè)虛構(gòu)應(yīng)收賬款戶名，捏造應(yīng)收賬款，憑空計入的舞弊行為。 完全屬于虛增收入、利潤行為，應(yīng)予揭露并嚴(yán)肅處理處罰。或者是挪用了其他公款，而虛構(gòu)根本不存在的客戶以瞞天過海，伺機以壞賬損失銷帳，達(dá)到不可告人的目的。函證郵寄丟失，則可以其他方式查證。（5）取得或編制應(yīng)收賬款賬齡分析表，確定應(yīng)收賬款的可收回性和可實現(xiàn)的價值。促進資金周轉(zhuǎn)，強化決策。（6）審查壞賬準(zhǔn)備的計提與使用：根據(jù)有關(guān)財務(wù)制度規(guī)定，一般企業(yè)可以在年度終了時，%計提壞賬準(zhǔn)備，計入管理費用；股票上市公司壞賬準(zhǔn)備則另行規(guī)定。企業(yè)發(fā)生壞賬損失，沖減壞賬準(zhǔn)備；收回已經(jīng)核銷的壞賬，增加壞賬準(zhǔn)備。不計提壞賬準(zhǔn)備的企業(yè)，發(fā)生壞賬損失，直接計入管理費用；收回已經(jīng)核銷的壞賬，沖減管理費用；壞賬準(zhǔn)備是應(yīng)收賬款的對沖項目，其計提和使用是否合理、正確，不僅影響著資產(chǎn)負(fù)債表的正確性，還影響損益表利潤計算的真實性。審查時，首先采用將壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款帳戶核對的辦法，驗證企業(yè)是否按年末應(yīng)收賬款余額及制度規(guī)定的比例提取，計算的金額是否正確；其次，應(yīng)嚴(yán)格審查壞賬注銷，各項壞賬的處理有無申請核銷的報告及批示文件，對金額巨大的應(yīng)予特別注意查清原因及其正確合規(guī)性。防止貪污與盜用資金。對已經(jīng)作為壞賬損失處理的應(yīng)收賬款重新收回的，應(yīng)審查其財務(wù)處理的合規(guī)性。分析計算壞賬準(zhǔn)備余額占應(yīng)收賬款余額的比例，并與以前期間的比例對比，分析其有無重大差異，揭露其中的舞弊問題。（7）審查應(yīng)收賬款賬務(wù)處理的正確性：重點審查應(yīng)收賬款與其他應(yīng)收款的分類是否正確，有無將其他應(yīng)收款混淆記入應(yīng)收賬款。應(yīng)收票據(jù)的審查票據(jù)，是載明債務(wù)人在規(guī)定日期內(nèi)應(yīng)向債權(quán)人無條件支付一定金額款項的書面憑證，如匯票、本票、支票等。匯票又有銀行承兌匯票、商業(yè)承兌匯票兩種。它們與貨幣資金一樣具有流動性強，風(fēng)險大的特點。審查人員首先應(yīng)取得或編制應(yīng)收票據(jù)明細(xì)表，并核對分析該表與有關(guān)帳戶之間的一致性，審查票據(jù)計息是否正確；其次，清點庫存應(yīng)收票據(jù)（這與現(xiàn)金盤點一樣）；然后發(fā)函詢證應(yīng)收票據(jù)；第四，對應(yīng)收票據(jù)發(fā)生與收回進行審查，主要是將備查簿與應(yīng)收票據(jù)帳戶核對，檢查其入帳的及時正確性，并檢查票據(jù)收到后是否及時結(jié)轉(zhuǎn)了應(yīng)收賬款或及時增加了主營業(yè)收入。對于兌現(xiàn)的含息票據(jù)，應(yīng)注意是否對收到的利息收入作了正確的財務(wù)處理。（貸記“財務(wù)費用”）第五，對L L票據(jù)貼現(xiàn)的審查L（票據(jù)貼現(xiàn)是以未到付款期的票據(jù)向銀行融通資金的一種借款行為。）應(yīng)注意：(應(yīng)由負(fù)責(zé)登記和保管票據(jù)以外的主管負(fù)責(zé)人批準(zhǔn)后方可辦理。貼現(xiàn)后應(yīng)及時登記備查簿，同時財會人員要及時編制記賬憑證，登記入帳，按實際收到的金額——即扣除貼現(xiàn)息后的凈額，借記“銀行存款”按貼現(xiàn)息部分借記“財務(wù)費用”，同時注銷“應(yīng)收票據(jù)”；如是含息票據(jù)，貼現(xiàn)息后借記“銀行存款”貸記“應(yīng)收票據(jù)”并按其差額，借或貸記“財務(wù)費用”。應(yīng)查核應(yīng)收票據(jù)登記簿，查看是否及時足額入帳，有無貪污挪用行為；（票據(jù)貼現(xiàn)應(yīng)等于貼現(xiàn)金額減去貼現(xiàn)息。無息票據(jù)的貼現(xiàn)金額是票據(jù)的面值，含息票據(jù)的貼現(xiàn)金額是票據(jù)的面值加上利息。貼現(xiàn)息是由貼現(xiàn)金額乘以貼現(xiàn)率再乘以貼現(xiàn)期。貼現(xiàn)期是指貼現(xiàn)日到日的天數(shù)期，到期日計入，貼息不計入。審計人員應(yīng)復(fù)算、核實票據(jù)的貼現(xiàn)金額是否正確。（被拒付后，應(yīng)及時轉(zhuǎn)為應(yīng)收賬款，借記“應(yīng)收賬款”，貸記“銀行存款”；如企業(yè)銀行存款不足，銀行做逾期貸款處理，則借記“應(yīng)收賬款”，貸記“短期借款”分析評價應(yīng)收票據(jù)可兌現(xiàn)程度（此與應(yīng)收賬款同樣存在著風(fēng)險。尤應(yīng)主義對于抵付逾期應(yīng)收賬款的票據(jù)，未按規(guī)定支付的票據(jù)以及經(jīng)營狀況不好的企業(yè)所簽發(fā)的票據(jù)應(yīng)多加注意分析審核，正確估計企業(yè)應(yīng)收票據(jù)的可兌現(xiàn)程度，以幫助企業(yè)正確估價資產(chǎn)，及時采取措施，促進資金的正常周轉(zhuǎn)）。應(yīng)收票據(jù)在財務(wù)報表中披露的適當(dāng)性審查（主要查明財務(wù)報表中的應(yīng)收票據(jù)與審定數(shù)是否一致，是否已剔除了已貼現(xiàn)票據(jù)。對于已貼現(xiàn)票據(jù)是否按規(guī)定在資產(chǎn)負(fù)債表下端的補充資料內(nèi)予以反映說明）其他相關(guān)帳戶審查（主要涉及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款、主營業(yè)務(wù)稅金及附加、營業(yè)費用、其他業(yè)務(wù)收支等）預(yù)收賬款的審查：這是預(yù)先收到的部分賬款，它隨銷售業(yè)務(wù)發(fā)生，故應(yīng)結(jié)合銷售業(yè)務(wù)進行審查。主要查明預(yù)收賬款發(fā)生和記錄的正確性、真實性、完整性以及在財務(wù)報表上的反映的適當(dāng)性。具體方法：取得或編制預(yù)收賬款明細(xì)表，加總復(fù)核其正確性以及其期末合計數(shù)與報表、總帳、明細(xì)賬合計數(shù)一致性。檢查已轉(zhuǎn)銷的預(yù)收賬款，重點是金額大的項目，通過核對其記賬憑證、發(fā)運憑證、銷售發(fā)票等，并注意日期與相應(yīng)記錄的合理性。抽查有關(guān)憑證，主要是銷售合同、發(fā)運憑證、收款憑證等，查明已銷售的商品是否及時沖銷預(yù)收賬款。詢證預(yù)收賬款檢查長期掛帳的預(yù)收賬款審查預(yù)收賬款在資產(chǎn)負(fù)債表上反映的適當(dāng)性：對于預(yù)收賬款存在借方余額在財務(wù)報表上作為資產(chǎn)列報；其貸方余額則作為負(fù)債列報。查明是否符合會計準(zhǔn)則。應(yīng)交稅金和其他應(yīng)交款的審查：按照權(quán)責(zé)發(fā)生制，企業(yè)銷售與收款業(yè)務(wù)循環(huán)過程中伴隨著納稅義務(wù)的發(fā)生，原則上應(yīng)計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”、“應(yīng)交稅金”和“其他應(yīng)交款”等帳戶。企業(yè)銷售過程中涉及的稅金包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加。這幾種稅的共同點都是以營業(yè)收入為計稅依據(jù)，區(qū)別在于：各自的征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)、減免規(guī)定條件不同。審查應(yīng)計稅金和已繳稅金的記錄完整、真實、正確性和在報表上反映的適當(dāng)性。取得或編制明細(xì)表：復(fù)核應(yīng)繳稅金明細(xì)表加計數(shù)是否正確，并與報表、總帳、明細(xì)賬合計數(shù)核對是否相符。注意審查是否有將不應(yīng)計入“應(yīng)交稅金”科目中的印花稅、耕地稅等計入。納稅范圍、計稅依據(jù)的審查：主要審查：征收范圍、稅目、稅率、納稅環(huán)節(jié)和納稅義務(wù)發(fā)生時間、計稅依據(jù)、計算結(jié)果等的合規(guī)、合法性和正確性。納稅范圍審查：每一種納稅范圍的是否合規(guī)合法，是否正確計算稅額、保證稅務(wù)業(yè)務(wù)處理正確，有無存在漏計、重計或少計稅金的問題。計稅依據(jù)的審查：計稅依據(jù)是計算應(yīng)納稅額的基礎(chǔ)，審計應(yīng)采用審閱、復(fù)核等方法，驗證各種稅的計稅依據(jù)的正確性，檢查有無虛報、縮小計稅基礎(chǔ)而少交稅金的行為。有無隱瞞應(yīng)稅銷售收入、偷漏流轉(zhuǎn)稅，不同產(chǎn)品使用稅率的合規(guī)性，有無以低稅率計算，偷漏稅金的情況。審查時，不應(yīng)只審查各項稅金最終能否交納，還應(yīng)當(dāng)審查計稅時間的及時性、以查明有無不按規(guī)定時間計繳稅的情況。增值稅審查：主要是取得或編制應(yīng)交增值稅明細(xì)表，復(fù)核其正確性，與明細(xì)賬核對相符；明細(xì)表與“增值稅納稅申報表”核對，審查進項稅額、銷項稅額的記錄與申報時間的一致性，其金額是否相符。對進項稅額的審查：主要審核采購貨物、購進免稅農(nóng)產(chǎn)品、接受應(yīng)稅勞務(wù)、接受投資或捐贈等應(yīng)計進項稅額的項目是否按規(guī)定進行了賬務(wù)處理。貨物因改變用途、發(fā)生非常損失的進項稅額轉(zhuǎn)出數(shù)是否正確，如有無將購進貨物用于在建工程的增值稅錯誤計入進項稅；出口貨物退稅的計算、記錄是否正確。銷項稅額審查：主要是存貨銷售、存貨對外投資、捐贈他人、分配給投資者應(yīng)計的銷項稅額，以及將自產(chǎn)、委托加工的產(chǎn)品用于非應(yīng)稅項目的銷項稅額計算、記錄是否正確，有無將資產(chǎn)貨物用于集體福利不作銷售，以及作銷售處理而按產(chǎn)成品成本計算銷項稅額基數(shù)的問題。審查收入賬戶，查明有無虛假退貨或多沖減銷售收入及銷項稅額的問題。應(yīng)納稅額審查：增值稅應(yīng)納稅額為當(dāng)期銷項稅額抵扣當(dāng)期進項稅額后的余額。因此，除了核實當(dāng)期銷項稅額和當(dāng)期進項稅額外，還應(yīng)審查應(yīng)納增值稅額的計算是否正確，是否將不應(yīng)抵減的項目作了抵扣；進口貨物應(yīng)納增值稅是否按照組成計稅價格計算，有無抵扣增值稅以外的其他稅額。注意，有無將應(yīng)交增值稅錯誤計入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶核算的問題。對小規(guī)模納稅人，檢查其是否按主管稅務(wù)機關(guān)核定的征收率計算應(yīng)納稅額，復(fù)核計算的正確性及會計處理的正確性。消費稅審查：結(jié)合主營業(yè)務(wù)稅金及附加等項目，根據(jù)審定的應(yīng)稅消費品銷售額或銷售量，審查消費稅的計稅依據(jù)是否正確。使用稅率或單位稅額是否合法合規(guī)，并分項復(fù)核本期應(yīng)交消費稅稅額。首先，在了解企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營范圍的基礎(chǔ)上，認(rèn)真審核“主營業(yè)務(wù)及附加——消費稅”明細(xì)帳，與“應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費稅”明細(xì)帳及有關(guān)記賬憑證，對照《消費稅稅目稅率（稅額）表》，檢查企業(yè)是否正確地使用了稅率，復(fù)算應(yīng)納消費稅額是否正確無誤，有無偷漏稅行為。其次，審查賬務(wù)處理的正確性。需要繳納消費稅的企業(yè)，應(yīng)在“應(yīng)交稅金”科目下設(shè)“應(yīng)交消費稅”明細(xì)賬。但須注意并非所有交納的消費稅都記入“主營業(yè)務(wù)稅金及附加”帳戶，只有企業(yè)銷售或自用了