審計：第六章內部控制及其測試-資料下載頁
2025-01-21 23:38本頁面
【正文】 重新執(zhí)行 ? 什么時候使用？通常只有當詢問、觀察和檢查程序結合在一起仍無法獲得充分的證據時，注冊會計師才考慮通過重新執(zhí)行來證實控制是否有效運行。 ? 例如，為了合理保證計價認定的準確性，被審計單位的一項控制是由復核人員核對銷售發(fā)票上的價格與統(tǒng)一價格單上的價格是否一致。但是，要檢查復核人員有沒有認真執(zhí)行核對，僅僅檢查復核人員是否在相關文件上簽字是不夠的，注冊會計師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進行核對，這就是重新執(zhí)行程序。 ? 但是，如果需要進行大量的重新執(zhí)行，注冊會計師就要考慮通過實施控制測試以縮小實質性程序的范圍是否有效率。 ? 控制測試的時間： ? 控制測試的時間包含兩層含義： ? 一是何時實施控制測試； ? 二是測試所針對的控制適用的時點或期間。 ? 如果僅需要測試控制在特定時點的運行有效性（如對被審計單位期末存貨盤點進行控制測試），注冊會計師只需要獲取該時點的審計證據。 ? 如果需要獲取控制在某一期間有效運行的審計證據，僅獲取與時點相關的審計證據是不充分的，注冊會計師應當輔以其他控制測試，包括測試被審計單位對控制的監(jiān)督 。 ? 換言之， 關于控制在多個不同時點的運行有效性的審計證據的簡單累加并不能構成控制在某期間的運行有效性的充分、適當?shù)膶徲嬜C據； 而所謂的“其他控制測試”應當具備的功能是，能提供相關控制在所有相關時點都運行有效的審計證據；被審計單位 對控制的監(jiān)督 起到的就是一種檢驗相關控制在所有相關時點是否都有效運行的作用，因此注冊會計師測試這類活動能夠強化控制在某期間運行有效性的審計證據效力。 ? 如何考慮期中審計證據？ ? 如果已獲取有關控制在期中運行有效性的審計證據，并擬利用該證據，注冊會計師應當實施下列審計程序： ? （ 1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計證據； ? （ 2）確定針對剩余期間還需獲取的補充審計證據。影響補充審計證據的因素： ? 1．評估的認定層次重大錯報風險的重大程度。 ? 2．在期中測試的特定控制。 ? 4．剩余期間的長度。 ? 3．在期中對有關控制運行有效性獲取的審計證據的程度。 ? 5．在信賴控制的基礎上擬減少進一步實質性程序的范圍。 ? 6．控制環(huán)境。 ? 7. 測試被審計單位對控制的監(jiān)督。 16為測試剩余期間控制運行的有效性。 ?控制測試的范圍： ? 控制測試范圍是指實施控制測試的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對某項控制活動的觀察次數(shù)等。 在確定控制測試范圍的一般考慮因素： ? 1．在整個擬信賴的期間，被審計單位執(zhí)行控制的頻率。 控制執(zhí)行的頻率越高、控制測試的范圍越大。 ? 2．在所審計期間，注冊會計師擬信賴控制運行有效性的時間長度。 擬信賴控制運行有效性的時間長度不同，在該時間長度內發(fā)生的控制活動次數(shù)也不同。注冊會計師需要根據擬信賴控制的時間長度確定控制測試的范圍。擬信賴期間越長，控制測試的范圍越大。 ? 3．為證實控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認定層次重大錯報，所需獲取審計證據的相關性和可靠性。 對審計證據的相關性和可靠性要求越高，控制測試的范圍越大。 ? 4．通過測試與認定相關的其他控制獲取的審計證據的范圍。針對同一認定，可能存在不同的控制。當針對其他控制獲取審計證據的充分性和適當性較高時，測試該控制的范圍可適當縮小。 ? 5．在風險評估時擬信賴控制運行有效性的程度。 注冊會計師在風險評估時對控制運行有效性的擬信賴程度越高，需要實施控制測試的范圍越大。 ? 6．控制的預期偏差。 預期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預期次數(shù)占控制應當?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量（也可稱作預期偏差率）?？紤]該因素，是因為在考慮測試結果是否可以得出控制運行有效性的結論時，不可能只要出現(xiàn)任何控制執(zhí)行偏差就認定控制運行無效，所以需要確定一個合理水平的預期偏差率。控制的預期偏差率越高，需要實施控制測試的范圍越大。如果控制的預期偏差率過高，注冊會計師應當考慮控制可能不足以將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，從而針對某一認定實施的控制測試可能是無效的。 第三節(jié) 管理建議書 ?一、管理建議書的含義 ? 管理建議書是指審計人員針對審計過程中注意到的、可能導致被審計單位財務報表產生重大錯報的內部控制重大缺陷提出的書面建議。 ? 審計人員對審計過程中注意到的內部控制重大缺陷，應當告知被審計單位管理層。必要時，可出具管理建議書。 ? 出具管理建議書的情形： ? （ 1） CPA認為必要時；（ 2）審計業(yè)務約定書有特別約定時。 ? 管理建議書提及的內部控制重大缺陷，僅為審計人員在審計過程中注意到的，并非內部控制可能存在的全部缺陷。 ? 管理建議書不應被視為審計人員對被審計單位內部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計單位管理層建立健全內部控制的責任 。 ? 審計人員出具管理建議書，不應影響其應當發(fā)表的審計意見。 ?二、管理建議書的內容 ? 標題。 ? 管理建議書的標題應當統(tǒng)一規(guī)范為 “ 管理建議書 ” ? 收件人。 ? 管理建議書的收件人應為被審計單位管理層 ? 財務報表審計目的及管理建議書的性質 ? 內部控制重大缺陷及其影響和改進建議 ? 使用范圍及使用責任 ? 簽章 ? 日期 ? 三、管理建議書與審計意見的區(qū)別 1. 對象不同； 2. 責任不同； 3. 作用及影響的程度不同。
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