【正文】 重新執(zhí)行 ? 什么時(shí)候使用？通常只有當(dāng)詢問、觀察和檢查程序結(jié)合在一起仍無法獲得充分的證據(jù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師才考慮通過重新執(zhí)行來證實(shí)控制是否有效運(yùn)行。 ? 例如，為了合理保證計(jì)價(jià)認(rèn)定的準(zhǔn)確性，被審計(jì)單位的一項(xiàng)控制是由復(fù)核人員核對(duì)銷售發(fā)票上的價(jià)格與統(tǒng)一價(jià)格單上的價(jià)格是否一致。但是，要檢查復(fù)核人員有沒有認(rèn)真執(zhí)行核對(duì)，僅僅檢查復(fù)核人員是否在相關(guān)文件上簽字是不夠的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師還需要自己選取一部分銷售發(fā)票進(jìn)行核對(duì)，這就是重新執(zhí)行程序。 ? 但是，如果需要進(jìn)行大量的重新執(zhí)行，注冊(cè)會(huì)計(jì)師就要考慮通過實(shí)施控制測(cè)試以縮小實(shí)質(zhì)性程序的范圍是否有效率。 ? 控制測(cè)試的時(shí)間： ? 控制測(cè)試的時(shí)間包含兩層含義： ? 一是何時(shí)實(shí)施控制測(cè)試； ? 二是測(cè)試所針對(duì)的控制適用的時(shí)點(diǎn)或期間。 ? 如果僅需要測(cè)試控制在特定時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性（如對(duì)被審計(jì)單位期末存貨盤點(diǎn)進(jìn)行控制測(cè)試），注冊(cè)會(huì)計(jì)師只需要獲取該時(shí)點(diǎn)的審計(jì)證據(jù)。 ? 如果需要獲取控制在某一期間有效運(yùn)行的審計(jì)證據(jù)，僅獲取與時(shí)點(diǎn)相關(guān)的審計(jì)證據(jù)是不充分的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)輔以其他控制測(cè)試，包括測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督 。 ? 換言之， 關(guān)于控制在多個(gè)不同時(shí)點(diǎn)的運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)的簡(jiǎn)單累加并不能構(gòu)成控制在某期間的運(yùn)行有效性的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)； 而所謂的“其他控制測(cè)試”應(yīng)當(dāng)具備的功能是，能提供相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)都運(yùn)行有效的審計(jì)證據(jù)；被審計(jì)單位 對(duì)控制的監(jiān)督 起到的就是一種檢驗(yàn)相關(guān)控制在所有相關(guān)時(shí)點(diǎn)是否都有效運(yùn)行的作用，因此注冊(cè)會(huì)計(jì)師測(cè)試這類活動(dòng)能夠強(qiáng)化控制在某期間運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)效力。 ? 如何考慮期中審計(jì)證據(jù)？ ? 如果已獲取有關(guān)控制在期中運(yùn)行有效性的審計(jì)證據(jù)，并擬利用該證據(jù)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列審計(jì)程序： ? （ 1）獲取這些控制在剩余期間變化情況的審計(jì)證據(jù)； ? （ 2）確定針對(duì)剩余期間還需獲取的補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)。影響補(bǔ)充審計(jì)證據(jù)的因素： ? 1．評(píng)估的認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的重大程度。 ? 2．在期中測(cè)試的特定控制。 ? 4．剩余期間的長度。 ? 3．在期中對(duì)有關(guān)控制運(yùn)行有效性獲取的審計(jì)證據(jù)的程度。 ? 5．在信賴控制的基礎(chǔ)上擬減少進(jìn)一步實(shí)質(zhì)性程序的范圍。 ? 6．控制環(huán)境。 ? 7. 測(cè)試被審計(jì)單位對(duì)控制的監(jiān)督。 16為測(cè)試剩余期間控制運(yùn)行的有效性。 ?控制測(cè)試的范圍： ? 控制測(cè)試范圍是指實(shí)施控制測(cè)試的數(shù)量，包括抽取的樣本量，對(duì)某項(xiàng)控制活動(dòng)的觀察次數(shù)等。 在確定控制測(cè)試范圍的一般考慮因素： ? 1．在整個(gè)擬信賴的期間，被審計(jì)單位執(zhí)行控制的頻率。 控制執(zhí)行的頻率越高、控制測(cè)試的范圍越大。 ? 2．在所審計(jì)期間，注冊(cè)會(huì)計(jì)師擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度。 擬信賴控制運(yùn)行有效性的時(shí)間長度不同，在該時(shí)間長度內(nèi)發(fā)生的控制活動(dòng)次數(shù)也不同。注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要根據(jù)擬信賴控制的時(shí)間長度確定控制測(cè)試的范圍。擬信賴期間越長，控制測(cè)試的范圍越大。 ? 3．為證實(shí)控制能夠防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)，所需獲取審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性。 對(duì)審計(jì)證據(jù)的相關(guān)性和可靠性要求越高，控制測(cè)試的范圍越大。 ? 4．通過測(cè)試與認(rèn)定相關(guān)的其他控制獲取的審計(jì)證據(jù)的范圍。針對(duì)同一認(rèn)定，可能存在不同的控制。當(dāng)針對(duì)其他控制獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性較高時(shí)，測(cè)試該控制的范圍可適當(dāng)縮小。 ? 5．在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)擬信賴控制運(yùn)行有效性的程度。 注冊(cè)會(huì)計(jì)師在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估時(shí)對(duì)控制運(yùn)行有效性的擬信賴程度越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。 ? 6．控制的預(yù)期偏差。 預(yù)期偏差可以用控制未得到執(zhí)行的預(yù)期次數(shù)占控制應(yīng)當(dāng)?shù)玫綀?zhí)行次數(shù)的比率加以衡量（也可稱作預(yù)期偏差率）?？紤]該因素，是因?yàn)樵诳紤]測(cè)試結(jié)果是否可以得出控制運(yùn)行有效性的結(jié)論時(shí)，不可能只要出現(xiàn)任何控制執(zhí)行偏差就認(rèn)定控制運(yùn)行無效，所以需要確定一個(gè)合理水平的預(yù)期偏差率。控制的預(yù)期偏差率越高，需要實(shí)施控制測(cè)試的范圍越大。如果控制的預(yù)期偏差率過高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮控制可能不足以將認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平，從而針對(duì)某一認(rèn)定實(shí)施的控制測(cè)試可能是無效的。 第三節(jié) 管理建議書 ?一、管理建議書的含義 ? 管理建議書是指審計(jì)人員針對(duì)審計(jì)過程中注意到的、可能導(dǎo)致被審計(jì)單位財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書面建議。 ? 審計(jì)人員對(duì)審計(jì)過程中注意到的內(nèi)部控制重大缺陷，應(yīng)當(dāng)告知被審計(jì)單位管理層。必要時(shí)，可出具管理建議書。 ? 出具管理建議書的情形： ? （ 1） CPA認(rèn)為必要時(shí)；（ 2）審計(jì)業(yè)務(wù)約定書有特別約定時(shí)。 ? 管理建議書提及的內(nèi)部控制重大缺陷，僅為審計(jì)人員在審計(jì)過程中注意到的，并非內(nèi)部控制可能存在的全部缺陷。 ? 管理建議書不應(yīng)被視為審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制整體發(fā)表的意見，也不能減輕或免除被審計(jì)單位管理層建立健全內(nèi)部控制的責(zé)任 。 ? 審計(jì)人員出具管理建議書，不應(yīng)影響其應(yīng)當(dāng)發(fā)表的審計(jì)意見。 ?二、管理建議書的內(nèi)容 ? 標(biāo)題。 ? 管理建議書的標(biāo)題應(yīng)當(dāng)統(tǒng)一規(guī)范為 “ 管理建議書 ” ? 收件人。 ? 管理建議書的收件人應(yīng)為被審計(jì)單位管理層 ? 財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書的性質(zhì) ? 內(nèi)部控制重大缺陷及其影響和改進(jìn)建議 ? 使用范圍及使用責(zé)任 ? 簽章 ? 日期 ? 三、管理建議書與審計(jì)意見的區(qū)別 1. 對(duì)象不同； 2. 責(zé)任不同； 3. 作用及影響的程度不同。