【文章內(nèi)容簡介】 班的；而且，在體制上也有諸多需要融合的地方，比如，中國派去歐洲的管理層工資可能比歐美一般的員工的工資還低。 TCL的高管層，大部分都是在中國國內(nèi)市場“打江山”出身的，對國際市場了解并不深入，要一下子管理歐美團隊，難度之大可想而知。 ? (三 )信息系統(tǒng)與溝通： ? 與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng) :包括用以生成、記錄、處理和報告交易、事項和情況，對相關(guān)資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益履行經(jīng)營管理責(zé)任的程序和記錄。與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)與業(yè)務(wù)流程相適應(yīng)。 ? 與財務(wù)報告相關(guān)的溝通 :包括使員工了解各自在與財務(wù)報告有關(guān)的內(nèi)部控制方面的角色和職責(zé)，員工之間的工作聯(lián)系，以及向適當(dāng)級別的管理層報告例外事項的方式。注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位內(nèi)部如何對財務(wù)報告的崗位職責(zé)，以及與財務(wù)報告相關(guān)的重大事項進行溝通。注冊會計師還應(yīng)當(dāng)了解管理層與治理層之間的溝通，以及被審計單位與外部的溝通。 ? (四 )控制活動： ? 控制活動是指有助于確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策和程序，包括與授權(quán)、業(yè)績評價、信息處理、實物控制和職責(zé)分離等相關(guān)的活動。 ? 與授權(quán)有關(guān)的控制活動 ，包括一般授權(quán)和特別授權(quán)。 一般授權(quán) 是指管理層制定的要求組織內(nèi)部遵守的普遍適用于某類交易或活動的政策。 一般性常規(guī)交易 特別授權(quán) 是指管理層針對特定類別的交易或活動逐一設(shè)置的授權(quán)。特別授權(quán)也可能用于超過一般授權(quán)限制的常規(guī)交易。 非常規(guī)交易與超過一般授權(quán)的常規(guī)交易 ? 與業(yè)績評價有關(guān)的控制活動 ，主要包括被審計單位分析評價實際業(yè)績與預(yù)算（或預(yù)測、前期業(yè)績）的差異，綜合分析財務(wù)數(shù)據(jù)與經(jīng)營數(shù)據(jù)的內(nèi)在關(guān)系，將內(nèi)部數(shù)據(jù)與外部信息來源相比較，評價職能部門、分支機構(gòu)或項目活動的業(yè)績，以及對發(fā)現(xiàn)的異常差異或關(guān)系采取必要的調(diào)查與糾正措施。 ? 與信息處理有關(guān)的控制活動 ，包括信息技術(shù)一般控制和應(yīng)用控制。 信息技術(shù)一般控制 是指與多個應(yīng)用系統(tǒng)有關(guān)的政策和程序，有助于保證信息系統(tǒng)持續(xù)恰當(dāng)?shù)剡\行 (包括信息的完整性和數(shù)據(jù)的安全性 )，支持應(yīng)用控制作用的有效發(fā)揮，通常包括數(shù)據(jù)中心和網(wǎng)絡(luò)運行控制，系統(tǒng)軟件的購置、修改及維護控制，接觸或訪問權(quán)限控制，應(yīng)用系統(tǒng)的購置、開發(fā)及維護控制。 信息技術(shù)應(yīng)用控制 是指主要在業(yè)務(wù)流程層次運行的人工或自動化程序，與用于生成、記錄、處理、報告交易或其他財務(wù)數(shù)據(jù)的程序相關(guān)，通常包括檢查數(shù)據(jù)計算準確性，審核賬戶和試算平衡表，設(shè)置對輸入數(shù)據(jù)和數(shù)字序號的自動檢查，以及對例外報告進行人工干預(yù)。 ? 實物控制 ，主要包括對資產(chǎn)和記錄采取適當(dāng)?shù)陌踩Ｗo措施，對訪問計算機程序和數(shù)據(jù)文件設(shè)置授權(quán)，以及定期盤點并將盤點記錄與會計記錄相核對。實物控制的效果影響資產(chǎn)的安全，從而對財務(wù)報表的可靠性及審計產(chǎn)生影響。 職責(zé)分離 ，主要包括將交易授權(quán)、交易記錄以及資產(chǎn)保管等職責(zé)分配給不同員工，以防范同一員工在履行多項職責(zé)時可能發(fā)生的舞弊或錯誤。 對于不相容的職務(wù)必須實行職責(zé)劃分。 不相容職務(wù) 是指兩種或兩種以上的職務(wù)如不分開就會發(fā)生差錯與舞弊的職務(wù) ? 小型被審計單位通常難以實施適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮小型被審計單位采取的控制活動能否有效實現(xiàn)控制目標。 ? (五 )對控制的監(jiān)督： ? 對控制的監(jiān)督是指被審計單位評價內(nèi)部控制在一段時間內(nèi)運行有效性的過程，該過程包括及時評價控制的設(shè)計和運行，以及根據(jù)情況的變化采取必要的糾正措施。 注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解被審計單位對控制的持續(xù)監(jiān)督活動和專門的評價活動。 持續(xù)的監(jiān)督活動通常貫穿于被審計單位的日常經(jīng)營活動與常規(guī)管理工作中。 被審計單位可能使用內(nèi)部審計人員或具有類似職能的人員對內(nèi)部控制的設(shè)計和執(zhí)行進行專門的評價。 被審計單位也可能利用與外部有關(guān)各方溝通或交流所獲取的信息監(jiān)督相關(guān)的控制活動。 ?五、內(nèi)部控制的類型： ? 預(yù)防性控制 ? 預(yù)防性控制通常用于正常業(yè)務(wù)流程的每一項交易，以防止錯報的發(fā)生。在流程中防止錯報是信息系統(tǒng)的重要目標。 ? 檢查性控制 ? 檢查性控制通常是管理層用來監(jiān)督實現(xiàn)流程目標的控制。建立檢查性控制的目的是發(fā)現(xiàn)流程中可能發(fā)生的錯報（盡管有預(yù)防性控制還是會發(fā)生的錯報）。 預(yù)防性控制示例表 對控制的描述 控制用來防止的錯報 生成收貨報告的計算機程序 ,同時也更新采購檔案 防止出現(xiàn)購貨漏記賬的情況 在更新采購檔案之前必須先有收貨報告 防止記錄了未收到購貨的情況 銷貨發(fā)票上的價格根據(jù)價格清單上的信息確定 防止銷貨計價錯誤 計算機將各憑證上的賬戶號碼與會計科目表對比 ,然后進行一系列的邏輯測試 防止出現(xiàn)分類錯報 檢查性控制示例表 對控制的描述 控制預(yù)期查出的錯報 定期編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 ,跟蹤調(diào)查掛賬的項目 在對其他項目進行審核的同時 ,查找存入銀行但沒有記入日記賬的現(xiàn)金收入 ,未記錄的銀行現(xiàn)金支付或虛構(gòu)入賬的不真實的銀行現(xiàn)金收入或支付 ,未及時入賬或未正確匯總分類的銀行現(xiàn)金收入或支付 將預(yù)算與實際費用間的差異列入 計算機編制的報告中并由部門經(jīng)理 復(fù)核。記錄所有超過預(yù)算 2％的差異 情況和解決措施。 計算機每天比較運出貨物的數(shù)量 和 開票數(shù)量。如果發(fā)現(xiàn)差異，產(chǎn)生 報告，由開票主管復(fù)核和追查。 每季度復(fù)核應(yīng)收賬款貸方余額并 找出原因。 在對其他項目進行審