【正文】 既定的目標，并 得到管理層的同意。但是，報告咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、 約束或其他信息用戶應(yīng)該明白的因素。16．在有些情形下，內(nèi)部審計師可能認為，咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果不應(yīng)該只向接收服務(wù)或要求 服務(wù)的人員報告。在這些情形下，內(nèi)部審計師應(yīng)該擴展報告接收對象范圍，將結(jié)果向有關(guān)其 他方面報告。在這么做時，內(nèi)部審計師應(yīng)該循序漸進，直至對結(jié)果滿意。具體步驟如下：確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報告的規(guī)定是什么；努力說服接收服務(wù)或要求服務(wù)的人員自愿將報告內(nèi)容傳達給相關(guān)方面；確定內(nèi)部審計章程或內(nèi)部審計部門政策／程序關(guān)于咨詢報告的指導(dǎo)內(nèi)容；確定機構(gòu)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其他相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指導(dǎo) 內(nèi)容；確定 IIA《標準》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其他對內(nèi)部審計師適用的標準或規(guī)范以及 與所考慮事項有關(guān)的法律或管理要求對咨詢報告的指導(dǎo)內(nèi)容。CIA 中文站 第 18 頁SPPIA 中文版17．在提出內(nèi)部審計部門的其他報告時，內(nèi)部審計師應(yīng)該向管理層、審計委員會、董事會或其他機構(gòu)治理部門披露正式咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)、范圍和總體結(jié)果。但不要求披露咨詢業(yè)務(wù) 的詳細報告、詳細結(jié)果或建議。內(nèi)部審計師需要恰當說明這些咨詢業(yè)務(wù)的類別和重要的建議， 這是內(nèi)部審計師履行第 2060 條標準“向董事會和高層管理人員報告”所規(guī)定職責的要求。咨詢業(yè)務(wù)的文件記錄要求(第 2330 條標準)18．內(nèi)部審計師應(yīng)該記錄所開展的工作，以實現(xiàn)正式咨詢業(yè)務(wù)的目標并支持其結(jié)果。但 是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。19．鼓勵內(nèi)部審訓(xùn)師采取恰當?shù)挠涗洷Ａ粽卟⑻幚碜稍儤I(yè)務(wù)記錄的所有權(quán)等問題， 以便充分保護機構(gòu)、避免由于有人提出查看記錄要求而引起的誤會。涉及法律訴訟、管理要 求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些咨詢業(yè)務(wù)記錄進行特殊處理。對咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測(第 條標準)20．內(nèi)部審計部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達成的一致意見監(jiān)測咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。對于不同的咨 詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測手段。監(jiān)測工作取決于管理層對咨詢業(yè)務(wù)的明確興趣或內(nèi)部 審計師對咨詢業(yè)務(wù)項目風險或?qū)C構(gòu)價值的分析等。實務(wù)標準 1100—1：獨立性與客觀性解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準)中的第 1100 條標準相關(guān)標準：第 1110 條標準 獨立性與客觀性內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀。 本實務(wù)公告性質(zhì)在評估獨立性與客觀性時，內(nèi)部審計師應(yīng)考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展審計 業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。是否遵守實務(wù)公告由審計師 自行選擇決定。1．內(nèi)部審計師在他們能自由地和客觀地進行工作時是獨立的。獨立性可使內(nèi)部審計師 提出公正的和不偏不倚的判斷意見，這對審計工作的恰當開展是必不可少的。這一點要通過 機構(gòu)的狀況和客觀性來獲得。實務(wù)公告 1110—1：機構(gòu)的獨立性解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中的第 1110 條標準 相關(guān)標準：第 1110 條標準機構(gòu)的獨立性 審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計部門履行其職責的階層報告。本實務(wù)公告性質(zhì) 在評估機構(gòu)的獨立性時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展審計業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。是否遵守實務(wù)公告由審計師 自行選擇決定。CIA 中文站 第 19 頁SPPIA 中文版1．內(nèi)部審計師應(yīng)該取得高級管理層和董事會的支持，這樣他們才能得到被審計者的合作，并且在不受干擾的條件下開展他們的工作。2．審計執(zhí)行主管應(yīng)該對機構(gòu)內(nèi)在以下方面擁有充分權(quán)力的人負責：促進獨立性、保證 廣泛的審計范圍、充分考慮審計報告、依據(jù)審計提出的建議采取適當?shù)男袆印?．理想的情況是，審計執(zhí)行主管應(yīng)該對審計委員會、董事會或其他相關(guān)治理機構(gòu)報告 業(yè)務(wù)工作，向機構(gòu)的首席執(zhí)行官報告行政工作。4．審計執(zhí)行主管和董事會審計委員會或其他相關(guān)治理機構(gòu)必須能直接交流信息。與董 事會定期交流有助于保證獨立性，并為董事會和審計執(zhí)行主管提供了一種就共同關(guān)心的事項 相互溝通的方式。、審計委員會或其他相關(guān)治理機構(gòu)舉行的有關(guān)它對審計、財務(wù)報告、機構(gòu)治 理和控制系統(tǒng)的監(jiān)督職責的會議時，如果審計執(zhí)行主管定期出席或參加此類會議，就有直接 交流的機會。審計執(zhí)行主管參加此類會議，就有機會交流內(nèi)部審計部門的計劃和開展的活動。 審計執(zhí)行主管每年至少應(yīng)與董事會、審計委員會或其他相關(guān)治理機構(gòu)單獨會晤一次。，應(yīng)由董事會一致同意之后確定，這樣做是為了加強獨立性。實務(wù)公告 1110—2：審計執(zhí)行主管的報告對象解釋《內(nèi)部審計實務(wù)標準》中的第 1110 條標準 相關(guān)標準：第 1110 條標準機構(gòu)獨立性 審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責的階層報告。 本實務(wù)公告性質(zhì)在確定或評估審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)的報告對象及其關(guān)系時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下 建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列審計師應(yīng)該考慮的事項。 是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。IIA 的《內(nèi)部審計實務(wù)標準》（《標準》）要求審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi) 部審計活動履行其職責的階層報告。IIA 認為，為實現(xiàn)必要的獨立性，審計執(zhí)行主管在職能 上應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會或同類部門報告。為了行政管理的需要，在大多數(shù)情況下，審計執(zhí)行主管 應(yīng)直接向機構(gòu)的首席執(zhí)行官（CEO）報告。為了有助于本公告的討論，正面對職能性報告 和行政性報告分別加以說明。 職能性報告內(nèi)部審計工作的職能性報告關(guān)系是內(nèi)部審計工作獨立性和權(quán)力的 根本保障。因此，IIA 建議，審計執(zhí)行主管在職能上向?qū)徲嬑瘑T會、董事會或其它適當?shù)闹?理機構(gòu)報告。在此，職能性的報告是指—— 治理機構(gòu)批準內(nèi)部審計工作章程 治理機構(gòu)批準內(nèi)部審計風險評估和相關(guān)審計計劃 治理機構(gòu)批準接受審計執(zhí)行主管對于內(nèi)部審計活動結(jié)果或其認為必要的其它事 項的報告，包括與審計執(zhí)行主管召開的沒有經(jīng)理層參加的單方會議。 治理機構(gòu)批準任免審計執(zhí)行主管的決定 治理機構(gòu)批準審計執(zhí)行主管年度薪酬和工資調(diào)整 治理機構(gòu)批準適當問詢管理層和審計執(zhí)行主管，確定是否存在影響內(nèi)部審計工 作范圍和預(yù)算的限制 行政性報告此報告關(guān)系存在于機構(gòu)管理層，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計日常工作。 行政性報告主要包括： 預(yù)算制定與管理會計CIA 中文站 第 20 頁SPPIA 中文版 人力資源管理，包括人員評估與薪酬 內(nèi)部溝通和信息流通 機構(gòu)內(nèi)部政策與程序的管理公告重點討論在確定或評估審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系時應(yīng)當考慮的因素。恰當?shù)?報告關(guān)系對實現(xiàn)獨立性、客觀性及在機構(gòu)中的地位是至關(guān)重要的，它們是內(nèi)部審計有效履行 其義務(wù)的必要因素。審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系對于保證適當?shù)男畔⒘魍ā⑴c關(guān)鍵經(jīng)理進行溝 通也是重要的，這兩者是開展風險評估和報告審計工作結(jié)果的基礎(chǔ)。相反，對于任何損害內(nèi) 部審計工作獨立性和效果的報告關(guān)系，審計執(zhí)行主管應(yīng)將其視為對范圍的嚴重限制，應(yīng)提請 審計委員會或同類部門的重視。本公告同時認為，審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系受下列因素的影響：機構(gòu)性質(zhì)（公 有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國的一般做法；機構(gòu)的日益復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國 集團）；隨著與客戶在工作重點和范圍合作程度的提高，內(nèi)部審計部門提供增值服務(wù)的趨勢。 因此，盡管 IIA 認為職能上向?qū)徲嬑瘑T會報告、行政上向 CEO 報告是一種理想的結(jié)構(gòu)，但 是，其他報告結(jié)構(gòu)也可以是有效的，只要此報告結(jié)構(gòu)能清晰區(qū)別職能性報告關(guān)系和行政性報 告關(guān)系，且每種關(guān)系都有恰當?shù)膬?nèi)容，以確保審計工作的獨立性和范圍。內(nèi)部審計師應(yīng)根據(jù) 自己的專業(yè)判斷，決定在特定情況下本公告的適用范圍?！稑藴省窂娬{(diào)，為促進審計工作的獨立性，保證工作范圍的充分性，審計執(zhí)行主 管應(yīng)向有足夠權(quán)力的人報告工作。因為《標準》是為規(guī)模不同、情況各異的各機構(gòu)而制定的， 所以《標準》在報告關(guān)系方面的規(guī)定特意體現(xiàn)了一定程度的普遍性。有些因素，包括機構(gòu)規(guī) 模、類型（私營機構(gòu)、政府部門、社團）使放之四海而皆準的目標無法實現(xiàn)。因此，審計 執(zhí)行主管在評估行政性報告關(guān)系的恰當性時應(yīng)考慮下列因素。 報告對象有無充分權(quán)力，保證審計工作的有效性。 報告對象有無適當?shù)目刂婆c治理理念，幫助審計執(zhí)行主管發(fā)揮其作用。 報告對象有無積極幫助審計執(zhí)行主管解決有關(guān)審計問題的時間和興趣 報告對象是否理解職能性的報告關(guān)系并支持此關(guān)系5. 如果行政性報告對象同時負責該機構(gòu)的其它部門，而這些部門也是被審計單位， 那么審計執(zhí)行主管應(yīng)該確保適當?shù)莫毩⑿詻]有受到損害。例如，一些審計執(zhí)行主管行政上向 首席財務(wù)官報告，而首席財務(wù)官同時負責機構(gòu)的財務(wù)部門。如果認為審計計劃的范圍是適當 的，那么審計部門對其行政性報告對象負責的其他部門的審計和報告不應(yīng)當受到限制。任何 對于審計范圍和審計結(jié)果報告的限制都應(yīng)提請審計委員會的注意。6. 最近，世界各國趨向于制定更加嚴格的財務(wù)報告法規(guī)，在此環(huán)境下，審計執(zhí)行 主管報告關(guān)系的確立應(yīng)該恰當，使內(nèi)部審計活動滿足審計委員會或其它重要股東的更多需 求。越來越多的機構(gòu)要求審計執(zhí)行主管在機構(gòu)治理和風險管理方面發(fā)揮更重要的作用。審計 執(zhí)行主管的報告關(guān)系應(yīng)該促進內(nèi)部審計活動滿足這些期望。7. 無論機構(gòu)選擇了哪種報告關(guān)系，如果采取一些重要行動，就可以保證此報告關(guān) 系有助于內(nèi)部審計活動，并使其具有有效性和獨立性。 職能性報告： 職能性報告應(yīng)直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，保證恰當?shù)莫毩⑿院蜏贤芰Α? 審計委員會或同類機構(gòu)應(yīng)與審計執(zhí)行主管召開沒有管理層參加的單方會議，以 強化職能性報告關(guān)系的獨立性，突出其實質(zhì)。 審計委員會對于審議并通過年度審計計劃和所有重大變化有最終權(quán)力。 審計執(zhí)行主管在任何時候都應(yīng)當能隨時、直接與審計委員會主席和委員進行溝 通；在適當情況下，可以向董事會主席及全體董事會報告。 審計委員會對審計執(zhí)行主管的業(yè)績評估應(yīng)當至少一年一次，并通過年度薪資福CIA 中文站 第 21 頁SPPIA 中文版利和薪水調(diào)整。 內(nèi)部審計工作章程應(yīng)該明確說明審計工作的職能性報告和行政性報告關(guān)系，以 及每種報告關(guān)系所含的主要內(nèi)容。 行政性報告： 審計執(zhí)行主管的行政性報告應(yīng)當面向 CEO 或另一位有充分權(quán)力的高級管理人 員，使日常審計工作得到適當?shù)闹С?。這包括確立審計部門和審計執(zhí)行主管在機構(gòu)中的位置， 以確保內(nèi)部審計部門在機構(gòu)中的恰當?shù)匚弧蟾鎸ο笤跈C構(gòu)中的地位太低會對內(nèi)部審計工作 的地位和有效性產(chǎn)生負面影響。 行政性報告關(guān)系不應(yīng)對內(nèi)部審計工作范圍或結(jié)果的報告有最終權(quán)力。 行政性報告關(guān)系應(yīng)使管理層能夠隨時、直接聽取審計執(zhí)行主管的報告。審計執(zhí) 行主管應(yīng)當能夠與任何管理層，包括 CEO 直接溝通。 行政性報告關(guān)系應(yīng)當實現(xiàn)適當?shù)臏贤ê托畔⒘魍?，使審計?zhí)行主管和內(nèi)部審計 部門獲得有關(guān)機構(gòu)活動、計劃和新業(yè)務(wù)方面的信息。 行政性報告關(guān)系對預(yù)算控制和預(yù)算方面的意見不能阻礙內(nèi)部審計工作。（風險管理、合規(guī)、安全、法律、 道德、環(huán)境、外部審計）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲嬑瘑T會報告重大風險和控制問題。實務(wù)公告 —1：披露要求獲取信息的原因解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中的第 條標準 相關(guān)標準：第 條標準內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、實施審計及報告審計結(jié)果時應(yīng)不受干擾。 本實務(wù)公告性質(zhì)當被要求披露要求獲取信息的原因時，內(nèi)部審計師應(yīng)考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊 括開展審計業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。是否遵守實務(wù)公 告由審計師自行選擇決定。1．有時，審計客戶與其他各方可能會要求內(nèi)部審計師解釋其索要的文件與審計業(yè)務(wù)為 何相關(guān)。在開展審計業(yè)務(wù)工作時，審計師應(yīng)該根據(jù)具體情況確定是否披露索要文件的原因。 如果出現(xiàn)重大的不合規(guī)情況，就可能表明被審計環(huán)境不很公開，不利于合作氛圍的形成開展。 但是，這樣的判斷應(yīng)該由審計執(zhí)行主管根據(jù)具體的環(huán)境來作出。實務(wù)公告 1120—1：審計師個人的客觀性解釋《內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)標準》中的第 1120 條標準 相關(guān)標準：第 1120 條標準審計師個人的客觀性 內(nèi)部審計師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。本實務(wù)公告性質(zhì) 在評估個人的客觀性時，內(nèi)部審計師應(yīng)考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括開展審計業(yè)務(wù)可能需要考慮的所有方面，僅推薦一系列應(yīng)該考慮的事項。是否遵守實務(wù)公告由審計師自 行選擇決定。CIA 中文站 第 22 頁SPPIA 中文版1．客觀性是內(nèi)部審計師在執(zhí)行審計工作時必須保持的一種獨立的精神狀態(tài)。內(nèi)部審計師不能在對有關(guān)審計事務(wù)作出判斷時依附于他人的意向。2．客觀性要求內(nèi)部審計師在開展審計工作時，對他們的工作成果要有一種誠實的信條， 而且不作重大的質(zhì)量妥協(xié)。不得將內(nèi)部審計師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境 中。3．在為員工分配職責時，應(yīng)避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見。審計執(zhí)行主管 應(yīng)該定期從內(nèi)部審計職員中獲取有關(guān)潛在利益沖突和偏見的信息。在可行的情況下，內(nèi)部審 計師被指派的工作應(yīng)定期輪換。4．在提交有關(guān)的審計報告之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計工作的結(jié)果，以合理保證審計工作 的客觀進行。5．內(nèi)部審計師接受公司雇員、客戶、顧客、供應(yīng)商或有工作關(guān)系的人員的酬金或禮物 都是不道德的。審計師的客觀性可能出現(xiàn)因接受酬金或禮物而受損的表象。這種表象不論在 審計師目前的或未來的審計工作中都有可能出現(xiàn)。審計工作所處的情況不應(yīng)該成為接受酬金 或禮物的理由。接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳性的物品(例如鋼筆、年歷 或樣品等)不應(yīng)該阻礙內(nèi)部審計師的專業(yè)判斷。如果有人提供數(shù)目很大的酬金或貴重的禮品 時，內(nèi)部審計師應(yīng)立即向領(lǐng)導(dǎo)報告