【正文】 內(nèi)部審計(jì)的地位，使組織認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)的咨詢作用。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)已經(jīng)意識(shí)到了自己能對(duì)組織的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)提供幫助，問(wèn)題是如何使別人了解并承認(rèn)內(nèi)部審計(jì)師的作用。過(guò)去２０年中，計(jì)算機(jī)技術(shù)對(duì)組織產(chǎn)生重大影響。計(jì)算機(jī)的使用范圍不斷擴(kuò)大，組織所面臨的，由計(jì)算機(jī)的使用而帶來(lái)?yè)p失的危險(xiǎn)越來(lái)越嚴(yán)重，因而許多內(nèi)部審計(jì)師建議把內(nèi)部審計(jì)的職能擴(kuò)大到信息系統(tǒng)審計(jì)。內(nèi)部審計(jì)已如愿以償?shù)爻蔀橐环N職業(yè)，我們面臨的挑戰(zhàn)是如何使公眾了解內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的潛力，贏得他們的承認(rèn)與尊敬。墨西哥的內(nèi)部審計(jì) 墨西哥內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì) 黃玢（譯）　李學(xué)柔（審閱）在墨西哥，內(nèi)部審計(jì)領(lǐng)域正在進(jìn)行一場(chǎng)革命。由于股東的多樣化和越來(lái)越多的公司加入墨西哥證券交易市場(chǎng)，人們所熟知的、傳統(tǒng)的管理模式正在發(fā)生變化，許多以前為政府擁有或控制的公司現(xiàn)在被私有化。墨西哥證券市場(chǎng)在國(guó)際上逐步獲得承認(rèn)，證券分類越來(lái)越完善，正在向較發(fā)達(dá)的證券市場(chǎng)邁進(jìn)。到１９９０年中，美國(guó)證券市場(chǎng)將允許墨西哥證券市場(chǎng)進(jìn)入國(guó)際金融市場(chǎng)運(yùn)作。商品與服務(wù)的市場(chǎng)全球一體化驅(qū)使墨西哥的公司逐漸接受現(xiàn)代的生產(chǎn)率與效率的觀念，依照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)參與競(jìng)爭(zhēng)。當(dāng)墨西哥、美國(guó)、加拿大三國(guó)自由貿(mào)易條約簽訂后，將會(huì)產(chǎn)生更深遠(yuǎn)的影響。這些發(fā)展變化對(duì)內(nèi)部審計(jì)的職能有直接影響，因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)是一種負(fù)責(zé)組織的生產(chǎn)率與效率評(píng)估的職業(yè)，并且是管理的一個(gè)主要支持者。內(nèi)部審計(jì)師必須做好迎接挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備。墨西哥內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)集中了各種專業(yè)人才，在內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)、職業(yè)道德守則及有關(guān)規(guī)范的制定上起領(lǐng)導(dǎo)作用。協(xié)會(huì)還積極促進(jìn)一般公眾，特別是對(duì)內(nèi)部審計(jì)職能感興趣的人（如別的職業(yè)團(tuán)體、有關(guān)當(dāng)局、學(xué)校等）對(duì)內(nèi)部審計(jì)的了解，促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)技術(shù)水平的提高，研究社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況對(duì)各公司、組織的影響以及與內(nèi)部審計(jì)之間的關(guān)系。協(xié)會(huì)的中期計(jì)劃是：在國(guó)內(nèi)開(kāi)展有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)活動(dòng)；增加會(huì)員的數(shù)目；與在語(yǔ)言、民族特征及公司規(guī)模等方面都具有同一性的拉美國(guó)家加強(qiáng)聯(lián)系與合作。中英內(nèi)部審計(jì)制度的比較 中華財(cái)會(huì)網(wǎng) 在世界各個(gè)主要國(guó)家和地區(qū)，內(nèi)部審計(jì)與民間審計(jì)、政府審計(jì)鼎足而立、并駕齊驅(qū)，成為社會(huì)經(jīng)濟(jì)中審計(jì)活動(dòng)的一個(gè)重要組成部分。內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)仍出于“兩權(quán)分離”，即生產(chǎn)資料所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責(zé)任關(guān)系。2000年6月，國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)在對(duì)《職責(zé)說(shuō)明》、《職業(yè)道德準(zhǔn)則》和《實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》所進(jìn)行的多次研究的基礎(chǔ)上提出：“內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的經(jīng)營(yíng)，它通過(guò)系統(tǒng)的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和管理過(guò)程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)?！敝杏蓢?guó)有不同的社會(huì)政治經(jīng)濟(jì)制度，因而在內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式等方面各有獨(dú)特之處。一、內(nèi)部審計(jì)的產(chǎn)生與發(fā)展英國(guó)自11—12世紀(jì)起就存在行會(huì)，每個(gè)行會(huì)一年要召開(kāi)1—4次總會(huì)，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計(jì)人員。理事會(huì)是行會(huì)的執(zhí)行機(jī)關(guān)，它必須在召外總會(huì)之時(shí)將行會(huì)賬戶提交出來(lái)供審計(jì)人員審查。審計(jì)人員審查的重點(diǎn)是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方面的誠(chéng)實(shí)性。英國(guó)的現(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)是在20世紀(jì)40年代以后發(fā)展起來(lái)的，1948年英國(guó)在倫敦成立了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)，即英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)。該協(xié)會(huì)的成立大大促進(jìn)了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會(huì)員。相比之下，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國(guó)家審計(jì)署成立之前，國(guó)務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題。 1985年8月29日國(guó)務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計(jì)署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的若干規(guī)定》，此項(xiàng)規(guī)定成為我國(guó)開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)的法律依據(jù)。1987年7月國(guó)務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計(jì)署關(guān)于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作的報(bào)告》，大大加快了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)組建的速度。1994年我國(guó)頒布《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計(jì)署又發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》，對(duì)內(nèi)部審計(jì)作了進(jìn)一步具體規(guī)定。到1999年底，我國(guó)共建立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)9萬(wàn)多個(gè)，配備內(nèi)部審七十人員24萬(wàn)之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計(jì)體系?？梢钥闯?，中英兩國(guó)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)因不同，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的初期是國(guó)家要求企業(yè)建立審計(jì)制度，企業(yè)處于“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計(jì)的作用逐漸被認(rèn)識(shí)，企業(yè)從“要我建”的被動(dòng)狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃?dòng)狀態(tài)。相比之下，英國(guó)有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)部門的動(dòng)因主要來(lái)自政府的要求，公營(yíng)及半公營(yíng)企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會(huì)所屬的審計(jì)委員會(huì)和外部審計(jì)的要求也有重要的影響。二、內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)組織進(jìn)行審計(jì)、聯(lián)合市計(jì)和由社會(huì)力量進(jìn)行審計(jì)。這三種形式各有其優(yōu)缺點(diǎn)，但仍以第一種為主，其優(yōu)點(diǎn)是：能夠保證審計(jì)人員對(duì)組織的忠誠(chéng)，維護(hù)整個(gè)組織的利益，熟悉組織的目標(biāo)和需要等。聯(lián)合審計(jì)雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計(jì)組織的獨(dú)立性，但在忠誠(chéng)、保密等方面存在問(wèn)題。為了有效地開(kāi)展內(nèi)部審計(jì)工作，英國(guó)還就各類人員的職責(zé)加以規(guī)定，這些職責(zé)包括：內(nèi)部審計(jì)師或經(jīng)理的工作職責(zé)，內(nèi)部審計(jì)師職責(zé)，合同審計(jì)師職責(zé)等等。由于我國(guó)把內(nèi)部審計(jì)部門定位于本單位、本部門主要負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)，賦予了內(nèi)部審計(jì)部門較高的地位，但由于主要負(fù)責(zé)人并不是一個(gè)很具體的概念，因此，在實(shí)踐中內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。對(duì)審計(jì)委員會(huì)負(fù)責(zé)。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計(jì)委員會(huì)，審計(jì)委員會(huì)是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的最高決策機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)制定審計(jì)工作的規(guī)章制度，審核年度審計(jì)計(jì)劃，決定重要的審計(jì)事項(xiàng)等。這是一種集體領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)組織形式。我國(guó)一些大型企業(yè)和企業(yè)集團(tuán)多采用此種形式。對(duì)董事長(zhǎng)或董事會(huì)負(fù)責(zé)。內(nèi)部審計(jì)部門受董事會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)，并向其報(bào)告工作。這種形式有較強(qiáng)的獨(dú)立性，因此大多被股份制企業(yè)采用。對(duì)總經(jīng)理負(fù)責(zé)。此種形式的獨(dú)立性相對(duì)第二種要差一些，內(nèi)部審計(jì)—部門只能從事日常的內(nèi)部審計(jì)工作，而對(duì)總經(jīng)理的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)營(yíng)行為缺乏有力的地位，并保持了較強(qiáng)的獨(dú)立性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨(dú)立性較強(qiáng)；英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的組織地位與我國(guó)不同，是在內(nèi)部審計(jì)發(fā)展過(guò)程中自然形成的，這一差異主要與社會(huì)經(jīng)濟(jì)制度的不同有關(guān)。另外，英國(guó)有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門還要為CEO，董事長(zhǎng)以外的其他經(jīng)營(yíng)管理者報(bào)告，企業(yè)營(yíng)業(yè)收入的規(guī)模越大，對(duì)內(nèi)部審計(jì)報(bào)告對(duì)象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計(jì)視作企業(yè)的管理顧問(wèn)，認(rèn)為其具有管理咨詢的職能。內(nèi)部審計(jì)部門在制定審計(jì)計(jì)劃時(shí)都會(huì)征求業(yè)務(wù)管理部門的意見(jiàn)，并且會(huì)從事審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系。三、內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的工作內(nèi)容主要包括：公司審計(jì)，其目標(biāo)是保證管理系統(tǒng)的有效運(yùn)行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當(dāng)，成本耗費(fèi)是否有效，是否合理運(yùn)用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計(jì)劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計(jì)是英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的一項(xiàng)重要業(yè)務(wù)。財(cái)務(wù)安全性審計(jì)。其首要目標(biāo)是保證企業(yè)的資源得到充分的保護(hù)和控制。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認(rèn)及符合性測(cè)試、債權(quán)審計(jì)、流動(dòng)負(fù)債審計(jì)、長(zhǎng)期負(fù)債和或有負(fù)債審計(jì)等。經(jīng)營(yíng)審計(jì)，英國(guó)的經(jīng)營(yíng)審計(jì)是對(duì)企業(yè)整個(gè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性進(jìn)行審計(jì)。經(jīng)濟(jì)性是衡量投入的標(biāo)準(zhǔn)；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標(biāo)準(zhǔn)：效果性是衡量產(chǎn)出的標(biāo)準(zhǔn)。其余還有制度評(píng)價(jià)與遵循，合同審計(jì)，信息管理審計(jì)和計(jì)算機(jī)安全性審計(jì)。由此可見(jiàn)，英國(guó)內(nèi)部審計(jì)所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容主要有：財(cái)務(wù)收支審計(jì)。其目的是對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)的合規(guī)性、合法性以及會(huì)計(jì)記錄和報(bào)表所提供資料的真實(shí)性和可*性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會(huì)計(jì)資料及其有關(guān)經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)、正確、合規(guī)；檢查財(cái)產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查會(huì)計(jì)控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、經(jīng)濟(jì)合同、財(cái)務(wù)收支的合法與合理。經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)。它是指評(píng)價(jià)所審項(xiàng)目是否經(jīng)過(guò)慎重的選擇，并評(píng)價(jià)其經(jīng)濟(jì)效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評(píng)價(jià)企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評(píng)價(jià)和監(jiān)督各部門、單位履行其職責(zé)，提高效能，實(shí)現(xiàn)目標(biāo)；為企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策。 此外，我國(guó)一些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門還開(kāi)展了形式獨(dú)特的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、它是對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)者向企業(yè)的投資者承擔(dān)的責(zé)任，以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)負(fù)責(zé)人向企業(yè)承擔(dān)的責(zé)仟的履行情況的審計(jì)。這種審計(jì)形式具有較大的發(fā)展?jié)摿?。在審?jì)實(shí)踐中，中英兩國(guó)的內(nèi)部審計(jì)部門在具體審計(jì)內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：英國(guó)強(qiáng)調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當(dāng)、是否有效，是否有助于實(shí)現(xiàn)特定的經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)、方針和政策，并通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整，來(lái)糾正或防止錯(cuò)弊的發(fā)生。我國(guó)因基礎(chǔ)較差，以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計(jì)尚未充分開(kāi)展。在財(cái)務(wù)審計(jì)方面，英國(guó)側(cè)重通過(guò)對(duì)財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)及有關(guān)報(bào)告的控制制度的檢查和評(píng)價(jià)，來(lái)測(cè)試財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料是否可*。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)則側(cè)重以直接方法來(lái)確定財(cái)務(wù)報(bào)表及其他報(bào)告資料的可*性。在經(jīng)營(yíng)審計(jì)方面，英國(guó)以對(duì)有關(guān)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，來(lái)提高經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的有效性。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)一般不以內(nèi)部控制系統(tǒng)為重點(diǎn)，而是以對(duì)有關(guān)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的分析為線索，對(duì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行比較詳細(xì)的分析。四、內(nèi)部審計(jì)的職業(yè)組織和內(nèi)部審計(jì)人員英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)是英國(guó)和愛(ài)爾蘭的一個(gè)專業(yè)機(jī)構(gòu)，成立于1948年，是國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的分會(huì)。該協(xié)會(huì)對(duì)促進(jìn)英國(guó)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。它曾經(jīng)制定了一套普遍運(yùn)用的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和自己的考試制度以及會(huì)員注冊(cè)程序，還成立了EDP協(xié)會(huì)，從而有助于內(nèi)部審計(jì)人員及時(shí)適應(yīng)新的環(huán)境。英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員的錄用和培訓(xùn)非常重視并有明確的要求：內(nèi)部審計(jì)師主管應(yīng)建立一套能付諸實(shí)施的錄用和培訓(xùn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作人員的程序。這些都為內(nèi)部審計(jì)組織的發(fā)展和內(nèi)部審計(jì)人員適應(yīng)新的審計(jì)環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。為了促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)的發(fā)展，我國(guó)于1987年成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。迄今為止，十多個(gè)省市和二十多個(gè)行業(yè)、部門成立了內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)。1987年我國(guó)內(nèi)部審計(jì)學(xué)會(huì)加入了國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)(IIA)，并在97年與IIA簽訂協(xié)議，把國(guó)際注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師考試引入我國(guó)，這將有利于我國(guó)造就具有國(guó)際水平的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。總的來(lái)看，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)起步晚，但發(fā)展快，短短十多年中，內(nèi)部審計(jì)人員已發(fā)展為24萬(wàn)之眾。內(nèi)部審計(jì)的迅速崛起，為我國(guó)的社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展發(fā)揮了積極作用。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)工作已經(jīng)逐步走向法律化、制度化、規(guī)范化和穩(wěn)步發(fā)展的道路。但同時(shí)也應(yīng)承認(rèn)，我國(guó)內(nèi)部審計(jì)在各個(gè)地區(qū)的發(fā)展水平是很不平衡的。通過(guò)以上對(duì)中英兩國(guó)內(nèi)部審計(jì)制度的比較不難看出，中英審計(jì)界對(duì)內(nèi)部審計(jì)存在著不同認(rèn)識(shí)，兩國(guó)各個(gè)部門和企業(yè)事業(yè)單位對(duì)內(nèi)部審計(jì)的做法也不相同，但是通過(guò)比較才能了解自身不足，從而努力改進(jìn)以加快我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)的發(fā)展。赴英、法內(nèi)部審計(jì)考察報(bào)告 受教育部財(cái)務(wù)司的委派，華南理工大學(xué)審計(jì)處蘇運(yùn)法隨中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織的英法內(nèi)部審計(jì)考察團(tuán)，于2003年12月2日至12月16日赴英國(guó)、法國(guó)進(jìn)行了為期14天的內(nèi)部審計(jì)考察?？疾靾F(tuán)由中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)副秘書長(zhǎng)張玉同志任團(tuán)長(zhǎng)，來(lái)自全國(guó)10個(gè)?。ú?、市）的11個(gè)單位共12人。在境外考察期間，全團(tuán)同志認(rèn)真學(xué)習(xí)，熱烈提問(wèn)，嚴(yán)格遵守外事紀(jì)律，團(tuán)結(jié)互助，較好地完成了考察任務(wù)。現(xiàn)將英、法兩國(guó)內(nèi)部審計(jì)的體系的特點(diǎn)、現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢(shì)和考察體會(huì)及建議報(bào)告如下：一、英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的體系、現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)訪問(wèn)英國(guó)期間，ABA聯(lián)合商務(wù)咨詢有限公司的資深審計(jì)主任、英國(guó)特許會(huì)計(jì)師杰瑞米威柏先生和英國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的馬丁羅賓遜先生向全團(tuán)同志介紹了英國(guó)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系、風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢(shì)。兩位講課人因具有通用公司、聯(lián)合商務(wù)咨詢公司的工作經(jīng)驗(yàn)和分析能力，講授內(nèi)容切合實(shí)際，對(duì)我國(guó)內(nèi)審工作者有一定的啟發(fā)和借鑒意義。（一）英國(guó)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系英國(guó)的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督體系是由審計(jì)委員會(huì)、內(nèi)部審計(jì)部門和委托外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所三部分組成，他們既相互獨(dú)立工作，又互相聯(lián)系和制約，共同發(fā)揮作用，形成了很有特色的監(jiān)督體系。審計(jì)委員會(huì)英國(guó)大中型企業(yè)的董事會(huì)一般都設(shè)有“審計(jì)委員會(huì)”。審計(jì)委員會(huì)至少有3名非執(zhí)行董事。它從屬于董事會(huì)，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的上層決策機(jī)構(gòu)，不負(fù)責(zé)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理，只發(fā)揮監(jiān)督作用。審計(jì)委員會(huì)每年召開(kāi)三次以上會(huì)議，其主要職責(zé)是：審核公司重大的財(cái)務(wù)報(bào)告問(wèn)題；評(píng)價(jià)公司內(nèi)部財(cái)務(wù)控制和風(fēng)險(xiǎn)管理程序的完整性及有效性；聽(tīng)取審計(jì)報(bào)告并對(duì)報(bào)告內(nèi)容進(jìn)行研究，評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)的作用及其工作的有效性；監(jiān)控外部審計(jì)師提供的審計(jì)服務(wù)；關(guān)注公司內(nèi)部的舞弊預(yù)警信號(hào)。內(nèi)部審計(jì)部門內(nèi)部審計(jì)部門是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體，承擔(dān)了具體的內(nèi)部審計(jì)事務(wù)，在企業(yè)中處于獨(dú)立于并高于其他管理部門的地位，有的大型企業(yè)配備內(nèi)審人員達(dá)300多人。英國(guó)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)范圍非常廣泛，除財(cái)務(wù)管理領(lǐng)域外，還可以涉及人事，行政及經(jīng)營(yíng)管理的一切部門。因?yàn)檫@些部門的問(wèn)題，最終反映的還是整個(gè)企業(yè)的管理問(wèn)題，都有可能影響企業(yè)的整體經(jīng)濟(jì)效益。在審計(jì)過(guò)程中，如果發(fā)現(xiàn)重大問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)部門的主管隨時(shí)可以向企業(yè)高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。英國(guó)的內(nèi)部審計(jì)非常講究時(shí)效性，內(nèi)部審計(jì)一旦發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，都會(huì)以盡最快速度依據(jù)事實(shí)寫出審計(jì)報(bào)告，而企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層也會(huì)盡快作出處理或整改的反應(yīng)，因?yàn)檎l(shuí)都不愿意承擔(dān)因拖延或失職造成損失的職責(zé)。內(nèi)審部門的主管對(duì)審計(jì)報(bào)告全權(quán)負(fù)責(zé)，一般情況下，任何人無(wú)權(quán)更改審計(jì)報(bào)告。外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所英國(guó)的公司法規(guī)定，企業(yè)每年都要聘請(qǐng)會(huì)計(jì)師事務(wù)所進(jìn)行例行審計(jì)。會(huì)計(jì)師事務(wù)所負(fù)責(zé)審計(jì)企業(yè)的年度決算報(bào)表和納稅情況，在審計(jì)過(guò)程中也對(duì)企業(yè)開(kāi)展內(nèi)審工作的情況進(jìn)行評(píng)價(jià)。與此同時(shí)，企業(yè)的內(nèi)審部門也有權(quán)對(duì)外聘的會(huì)計(jì)師事務(wù)所的工作進(jìn)行評(píng)價(jià)，提議是否繼續(xù)聘用或解雇該會(huì)計(jì)師事務(wù)所。在審計(jì)業(yè)務(wù)量大時(shí)，企業(yè)的審計(jì)委員會(huì)可以決定將某些專項(xiàng)內(nèi)審業(yè)務(wù)外包（委托）給會(huì)計(jì)師事務(wù)所去做。（二）英國(guó)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀英國(guó)的法律沒(méi)有強(qiáng)制性要求各部門和企業(yè)建立內(nèi)部審計(jì)部門，多數(shù)部門和大中型企業(yè)，出于內(nèi)部管理的需要都建立了內(nèi)部審計(jì)部門。內(nèi)審部門在行政上接受總裁或副總裁的領(lǐng)導(dǎo)，在業(yè)務(wù)上接受董事會(huì)審計(jì)委員會(huì)的領(lǐng)導(dǎo)。企業(yè)界普遍認(rèn)為，建立內(nèi)審部門是企業(yè)財(cái)務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)的關(guān)鍵控制程序進(jìn)行監(jiān)督，是良好公司治理的組成部分，有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。正因如此，各企業(yè)內(nèi)審部門權(quán)限