【正文】 到內(nèi)部審計的咨詢作用。內(nèi)部審計職業(yè)已經(jīng)意識到了自己能對組織的經(jīng)營活動提供幫助，問題是如何使別人了解并承認內(nèi)部審計師的作用。過去２０年中，計算機技術(shù)對組織產(chǎn)生重大影響。計算機的使用范圍不斷擴大，組織所面臨的，由計算機的使用而帶來損失的危險越來越嚴重，因而許多內(nèi)部審計師建議把內(nèi)部審計的職能擴大到信息系統(tǒng)審計。內(nèi)部審計已如愿以償?shù)爻蔀橐环N職業(yè)，我們面臨的挑戰(zhàn)是如何使公眾了解內(nèi)部審計職業(yè)的潛力，贏得他們的承認與尊敬。墨西哥的內(nèi)部審計 墨西哥內(nèi)部審計師協(xié)會 黃玢（譯）　李學柔（審閱）在墨西哥，內(nèi)部審計領(lǐng)域正在進行一場革命。由于股東的多樣化和越來越多的公司加入墨西哥證券交易市場，人們所熟知的、傳統(tǒng)的管理模式正在發(fā)生變化，許多以前為政府擁有或控制的公司現(xiàn)在被私有化。墨西哥證券市場在國際上逐步獲得承認，證券分類越來越完善，正在向較發(fā)達的證券市場邁進。到１９９０年中，美國證券市場將允許墨西哥證券市場進入國際金融市場運作。商品與服務(wù)的市場全球一體化驅(qū)使墨西哥的公司逐漸接受現(xiàn)代的生產(chǎn)率與效率的觀念，依照國際標準參與競爭。當墨西哥、美國、加拿大三國自由貿(mào)易條約簽訂后，將會產(chǎn)生更深遠的影響。這些發(fā)展變化對內(nèi)部審計的職能有直接影響，因為內(nèi)部審計是一種負責組織的生產(chǎn)率與效率評估的職業(yè)，并且是管理的一個主要支持者。內(nèi)部審計師必須做好迎接挑戰(zhàn)的準備。墨西哥內(nèi)部審計師協(xié)會集中了各種專業(yè)人才，在內(nèi)部審計實務(wù)、職業(yè)道德守則及有關(guān)規(guī)范的制定上起領(lǐng)導作用。協(xié)會還積極促進一般公眾，特別是對內(nèi)部審計職能感興趣的人（如別的職業(yè)團體、有關(guān)當局、學校等）對內(nèi)部審計的了解，促進內(nèi)部審計技術(shù)水平的提高，研究社會經(jīng)濟狀況對各公司、組織的影響以及與內(nèi)部審計之間的關(guān)系。協(xié)會的中期計劃是：在國內(nèi)開展有關(guān)內(nèi)部審計的各項活動；增加會員的數(shù)目；與在語言、民族特征及公司規(guī)模等方面都具有同一性的拉美國家加強聯(lián)系與合作。中英內(nèi)部審計制度的比較 中華財會網(wǎng) 在世界各個主要國家和地區(qū)，內(nèi)部審計與民間審計、政府審計鼎足而立、并駕齊驅(qū)，成為社會經(jīng)濟中審計活動的一個重要組成部分。內(nèi)部審計的本質(zhì)仍出于“兩權(quán)分離”，即生產(chǎn)資料所有權(quán)與管理權(quán)分離而產(chǎn)生的受托責任關(guān)系。2000年6月，國際內(nèi)部審計師協(xié)會在對《職責說明》、《職業(yè)道德準則》和《實務(wù)標準》所進行的多次研究的基礎(chǔ)上提出：“內(nèi)部審計是一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的經(jīng)營，它通過系統(tǒng)的方法，評價和改進風險管理、控制和管理過程的效果，幫助組織實現(xiàn)其目標?！敝杏蓢胁煌纳鐣谓?jīng)濟制度，因而在內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)內(nèi)容和組織形式等方面各有獨特之處。一、內(nèi)部審計的產(chǎn)生與發(fā)展英國自11—12世紀起就存在行會，每個行會一年要召開1—4次總會，議事內(nèi)容包括選舉產(chǎn)生理事和審計人員。理事會是行會的執(zhí)行機關(guān)，它必須在召外總會之時將行會賬戶提交出來供審計人員審查。審計人員審查的重點是作為受托人的理事在處理經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的誠實性。英國的現(xiàn)代內(nèi)部審計是在20世紀40年代以后發(fā)展起來的，1948年英國在倫敦成立了國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會，即英國內(nèi)部審計師協(xié)會。該協(xié)會的成立大大促進了英國內(nèi)部審計的發(fā)展，截至1991年2月止，已有3640名會員。相比之下，我國內(nèi)部審計起步較晚，但發(fā)展速度很快。在國家審計署成立之前，國務(wù)院于1983年7月曾發(fā)文提出建立和健全部門、單位的內(nèi)部審計問題。 1985年8月29日國務(wù)院發(fā)布《關(guān)于審計工作的暫行規(guī)定》。同年12月5日，審計署發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的若干規(guī)定》，此項規(guī)定成為我國開展內(nèi)部審計的法律依據(jù)。1987年7月國務(wù)院辦公廳又轉(zhuǎn)發(fā)了《審計署關(guān)于加強內(nèi)部審計工作的報告》，大大加快了內(nèi)部審計機構(gòu)組建的速度。1994年我國頒布《中華人民共和國審計法》，將內(nèi)部審計以法律形式予以肯定，明確了其法律地位。1995年審計署又發(fā)布《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，對內(nèi)部審計作了進一步具體規(guī)定。到1999年底，我國共建立了內(nèi)部審計機構(gòu)9萬多個，配備內(nèi)部審七十人員24萬之多，形成了包括由地區(qū)、部門和企事業(yè)單位組成的較為完整的內(nèi)部審計體系?？梢钥闯?，中英兩國設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因不同，我國內(nèi)部審計發(fā)展的初期是國家要求企業(yè)建立審計制度，企業(yè)處于“要我建”的被動狀態(tài)：隨著內(nèi)部審計的作用逐漸被認識，企業(yè)從“要我建”的被動狀態(tài)轉(zhuǎn)變?yōu)椤拔乙ā钡闹鲃訝顟B(tài)。相比之下，英國有25％以上的企業(yè)的內(nèi)部審計部門已有30年以上的歷史，企業(yè)設(shè)立內(nèi)部審計部門的動因主要來自政府的要求，公營及半公營企業(yè)受政府要求的影響比一般企業(yè)要大得多。此外，董事會所屬的審計委員會和外部審計的要求也有重要的影響。二、內(nèi)部審計機構(gòu)英國內(nèi)部審計的形式有三種：由公司內(nèi)部設(shè)置的審計組織進行審計、聯(lián)合市計和由社會力量進行審計。這三種形式各有其優(yōu)缺點，但仍以第一種為主，其優(yōu)點是：能夠保證審計人員對組織的忠誠，維護整個組織的利益，熟悉組織的目標和需要等。聯(lián)合審計雖較好地體現(xiàn)了內(nèi)部審計組織的獨立性，但在忠誠、保密等方面存在問題。為了有效地開展內(nèi)部審計工作，英國還就各類人員的職責加以規(guī)定，這些職責包括：內(nèi)部審計師或經(jīng)理的工作職責，內(nèi)部審計師職責，合同審計師職責等等。由于我國把內(nèi)部審計部門定位于本單位、本部門主要負責人領(lǐng)導，賦予了內(nèi)部審計部門較高的地位，但由于主要負責人并不是一個很具體的概念，因此，在實踐中內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置就出現(xiàn)了多種形式。對審計委員會負責。采用這一形式的企業(yè)都設(shè)有審計委員會，審計委員會是企業(yè)內(nèi)部審計工作的最高決策機構(gòu)，負責制定審計工作的規(guī)章制度，審核年度審計計劃，決定重要的審計事項等。這是一種集體領(lǐng)導的內(nèi)部審計組織形式。我國一些大型企業(yè)和企業(yè)集團多采用此種形式。對董事長或董事會負責。內(nèi)部審計部門受董事會的領(lǐng)導，并向其報告工作。這種形式有較強的獨立性，因此大多被股份制企業(yè)采用。對總經(jīng)理負責。此種形式的獨立性相對第二種要差一些，內(nèi)部審計—部門只能從事日常的內(nèi)部審計工作，而對總經(jīng)理的經(jīng)濟責任和經(jīng)營行為缺乏有力的地位，并保持了較強的獨立性。我國內(nèi)部審計的地位是法規(guī)所確立的，組織地位較高，獨立性較強；英國內(nèi)部審計的組織地位與我國不同，是在內(nèi)部審計發(fā)展過程中自然形成的，這一差異主要與社會經(jīng)濟制度的不同有關(guān)。另外，英國有三分之一的企業(yè)內(nèi)部審計部門還要為CEO，董事長以外的其他經(jīng)營管理者報告，企業(yè)營業(yè)收入的規(guī)模越大，對內(nèi)部審計報告對象的分歧就越大，大多數(shù)企業(yè)將內(nèi)部審計視作企業(yè)的管理顧問，認為其具有管理咨詢的職能。內(nèi)部審計部門在制定審計計劃時都會征求業(yè)務(wù)管理部門的意見，并且會從事審計準則規(guī)定之外的工作，有四分之三的企業(yè)，內(nèi)部審計與外部審計之間有密切的業(yè)務(wù)關(guān)系。三、內(nèi)部審計的內(nèi)容英國內(nèi)部審計的工作內(nèi)容主要包括：公司審計，其目標是保證管理系統(tǒng)的有效運行。包括：內(nèi)部控制的廣度和深度是否恰當，成本耗費是否有效，是否合理運用內(nèi)部控制。具體內(nèi)容有：公司計劃、資本成本、現(xiàn)金管理、人力資源管理和股票交易。公司審計是英國內(nèi)部審計的一項重要業(yè)務(wù)。財務(wù)安全性審計。其首要目標是保證企業(yè)的資源得到充分的保護和控制。內(nèi)容包括：資產(chǎn)確認及符合性測試、債權(quán)審計、流動負債審計、長期負債和或有負債審計等。經(jīng)營審計，英國的經(jīng)營審計是對企業(yè)整個經(jīng)營過程中的經(jīng)濟性、效率性和效果性進行審計。經(jīng)濟性是衡量投入的標準；效率性是衡量投入與產(chǎn)出關(guān)系的標準：效果性是衡量產(chǎn)出的標準。其余還有制度評價與遵循，合同審計，信息管理審計和計算機安全性審計。由此可見，英國內(nèi)部審計所涉及的領(lǐng)域是非常廣泛、全面的。我國內(nèi)部審計的內(nèi)容主要有：財務(wù)收支審計。其目的是對財務(wù)活動的合規(guī)性、合法性以及會計記錄和報表所提供資料的真實性和可*性做出判斷。所涉及的內(nèi)容有：檢查會計資料及其有關(guān)經(jīng)濟信息的真實、正確、合規(guī)；檢查財產(chǎn)和資金的安全與完整：檢查會計控制的適用、有效與健全：檢查經(jīng)濟業(yè)務(wù)、經(jīng)濟合同、財務(wù)收支的合法與合理。經(jīng)濟效益審計。它是指評價所審項目是否經(jīng)過慎重的選擇，并評價其經(jīng)濟效益的高低，提供措施和辦法，以提高該項目的經(jīng)濟效益。其所涉及內(nèi)容有：檢查和評價企業(yè)的內(nèi)部控制制度是否適用、健全、有效；檢查、評價和監(jiān)督各部門、單位履行其職責，提高效能，實現(xiàn)目標；為企業(yè)領(lǐng)導反饋信息，提供咨詢，協(xié)助決策。 此外，我國一些企業(yè)的內(nèi)部審計部門還開展了形式獨特的經(jīng)濟責任審計、它是對企業(yè)的經(jīng)營者向企業(yè)的投資者承擔的責任，以及生產(chǎn)經(jīng)營負責人向企業(yè)承擔的責仟的履行情況的審計。這種審計形式具有較大的發(fā)展?jié)摿?。在審計實踐中，中英兩國的內(nèi)部審計部門在具體審計內(nèi)容上存在一些差異，主要表現(xiàn)在：英國強調(diào)檢查內(nèi)部控制系統(tǒng)，評價內(nèi)部控制系統(tǒng)是否適當、是否有效，是否有助于實現(xiàn)特定的經(jīng)營管理目標、方針和政策，并通過對內(nèi)部控制系統(tǒng)的調(diào)整，來糾正或防止錯弊的發(fā)生。我國因基礎(chǔ)較差，以內(nèi)部控制系統(tǒng)為基礎(chǔ)的審計尚未充分開展。在財務(wù)審計方面，英國側(cè)重通過對財務(wù)、會計及有關(guān)報告的控制制度的檢查和評價，來測試財務(wù)報表及其他報告資料是否可*。我國內(nèi)部審計則側(cè)重以直接方法來確定財務(wù)報表及其他報告資料的可*性。在經(jīng)營審計方面，英國以對有關(guān)經(jīng)營業(yè)務(wù)的內(nèi)部控制系統(tǒng)的檢查和評價為重點，來提高經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效性。我國內(nèi)部審計一般不以內(nèi)部控制系統(tǒng)為重點，而是以對有關(guān)經(jīng)濟指標的分析為線索，對業(yè)務(wù)事項進行比較詳細的分析。四、內(nèi)部審計的職業(yè)組織和內(nèi)部審計人員英國內(nèi)部審計師協(xié)會是英國和愛爾蘭的一個專業(yè)機構(gòu)，成立于1948年，是國際內(nèi)部審計師協(xié)會的分會。該協(xié)會對促進英國內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展發(fā)揮了重要作用。它曾經(jīng)制定了一套普遍運用的內(nèi)部審計準則和自己的考試制度以及會員注冊程序，還成立了EDP協(xié)會，從而有助于內(nèi)部審計人員及時適應(yīng)新的環(huán)境。英國內(nèi)部審計師協(xié)會對內(nèi)部審計人員的錄用和培訓非常重視并有明確的要求：內(nèi)部審計師主管應(yīng)建立一套能付諸實施的錄用和培訓內(nèi)部審計機構(gòu)工作人員的程序。這些都為內(nèi)部審計組織的發(fā)展和內(nèi)部審計人員適應(yīng)新的審計環(huán)境創(chuàng)造了良好的條件。為了促進內(nèi)部審計職業(yè)的發(fā)展，我國于1987年成立了內(nèi)部審計學會。迄今為止，十多個省市和二十多個行業(yè)、部門成立了內(nèi)部審計學會。1987年我國內(nèi)部審計學會加入了國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)，并在97年與IIA簽訂協(xié)議，把國際注冊內(nèi)部審計師考試引入我國，這將有利于我國造就具有國際水平的內(nèi)部審計隊伍。總的來看，我國內(nèi)部審計起步晚，但發(fā)展快，短短十多年中，內(nèi)部審計人員已發(fā)展為24萬之眾。內(nèi)部審計的迅速崛起，為我國的社會經(jīng)濟發(fā)展發(fā)揮了積極作用。我國內(nèi)部審計工作已經(jīng)逐步走向法律化、制度化、規(guī)范化和穩(wěn)步發(fā)展的道路。但同時也應(yīng)承認，我國內(nèi)部審計在各個地區(qū)的發(fā)展水平是很不平衡的。通過以上對中英兩國內(nèi)部審計制度的比較不難看出，中英審計界對內(nèi)部審計存在著不同認識，兩國各個部門和企業(yè)事業(yè)單位對內(nèi)部審計的做法也不相同，但是通過比較才能了解自身不足，從而努力改進以加快我國內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展。赴英、法內(nèi)部審計考察報告 受教育部財務(wù)司的委派，華南理工大學審計處蘇運法隨中國內(nèi)部審計協(xié)會組織的英法內(nèi)部審計考察團，于2003年12月2日至12月16日赴英國、法國進行了為期14天的內(nèi)部審計考察?？疾靾F由中國內(nèi)部審計師協(xié)會副秘書長張玉同志任團長，來自全國10個?。ú俊⑹校┑?1個單位共12人。在境外考察期間，全團同志認真學習，熱烈提問，嚴格遵守外事紀律，團結(jié)互助，較好地完成了考察任務(wù)?，F(xiàn)將英、法兩國內(nèi)部審計的體系的特點、現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢和考察體會及建議報告如下：一、英國內(nèi)部審計的體系、現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢訪問英國期間，ABA聯(lián)合商務(wù)咨詢有限公司的資深審計主任、英國特許會計師杰瑞米威柏先生和英國內(nèi)部審計師協(xié)會的馬丁羅賓遜先生向全團同志介紹了英國內(nèi)部審計監(jiān)督體系、風險管理和內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及發(fā)展趨勢。兩位講課人因具有通用公司、聯(lián)合商務(wù)咨詢公司的工作經(jīng)驗和分析能力，講授內(nèi)容切合實際，對我國內(nèi)審工作者有一定的啟發(fā)和借鑒意義。（一）英國的內(nèi)部審計監(jiān)督體系英國的企業(yè)內(nèi)部審計監(jiān)督體系是由審計委員會、內(nèi)部審計部門和委托外聘的會計師事務(wù)所三部分組成，他們既相互獨立工作，又互相聯(lián)系和制約，共同發(fā)揮作用，形成了很有特色的監(jiān)督體系。審計委員會英國大中型企業(yè)的董事會一般都設(shè)有“審計委員會”。審計委員會至少有3名非執(zhí)行董事。它從屬于董事會，是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的上層決策機構(gòu)，不負責企業(yè)的經(jīng)營管理，只發(fā)揮監(jiān)督作用。審計委員會每年召開三次以上會議，其主要職責是：審核公司重大的財務(wù)報告問題；評價公司內(nèi)部財務(wù)控制和風險管理程序的完整性及有效性；聽取審計報告并對報告內(nèi)容進行研究，評價內(nèi)部審計的作用及其工作的有效性；監(jiān)控外部審計師提供的審計服務(wù)；關(guān)注公司內(nèi)部的舞弊預(yù)警信號。內(nèi)部審計部門內(nèi)部審計部門是企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督的主體，承擔了具體的內(nèi)部審計事務(wù)，在企業(yè)中處于獨立于并高于其他管理部門的地位，有的大型企業(yè)配備內(nèi)審人員達300多人。英國企業(yè)內(nèi)部審計范圍非常廣泛，除財務(wù)管理領(lǐng)域外，還可以涉及人事，行政及經(jīng)營管理的一切部門。因為這些部門的問題，最終反映的還是整個企業(yè)的管理問題，都有可能影響企業(yè)的整體經(jīng)濟效益。在審計過程中，如果發(fā)現(xiàn)重大問題，內(nèi)部審計部門的主管隨時可以向企業(yè)高級管理層和審計委員會報告。英國的內(nèi)部審計非常講究時效性，內(nèi)部審計一旦發(fā)現(xiàn)問題，都會以盡最快速度依據(jù)事實寫出審計報告，而企業(yè)的領(lǐng)導層也會盡快作出處理或整改的反應(yīng)，因為誰都不愿意承擔因拖延或失職造成損失的職責。內(nèi)審部門的主管對審計報告全權(quán)負責，一般情況下，任何人無權(quán)更改審計報告。外聘的會計師事務(wù)所英國的公司法規(guī)定，企業(yè)每年都要聘請會計師事務(wù)所進行例行審計。會計師事務(wù)所負責審計企業(yè)的年度決算報表和納稅情況，在審計過程中也對企業(yè)開展內(nèi)審工作的情況進行評價。與此同時，企業(yè)的內(nèi)審部門也有權(quán)對外聘的會計師事務(wù)所的工作進行評價，提議是否繼續(xù)聘用或解雇該會計師事務(wù)所。在審計業(yè)務(wù)量大時，企業(yè)的審計委員會可以決定將某些專項內(nèi)審業(yè)務(wù)外包（委托）給會計師事務(wù)所去做。（二）英國內(nèi)部審計的現(xiàn)狀英國的法律沒有強制性要求各部門和企業(yè)建立內(nèi)部審計部門，多數(shù)部門和大中型企業(yè)，出于內(nèi)部管理的需要都建立了內(nèi)部審計部門。內(nèi)審部門在行政上接受總裁或副總裁的領(lǐng)導，在業(yè)務(wù)上接受董事會審計委員會的領(lǐng)導。企業(yè)界普遍認為，建立內(nèi)審部門是企業(yè)財務(wù)控制的重要環(huán)節(jié)，通過內(nèi)部審計對企業(yè)的關(guān)鍵控制程序進行監(jiān)督，是良好公司治理的組成部分，有利于保持內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性。正因如此，各企業(yè)內(nèi)審部門權(quán)限大，獨立性強，擁有較高的地