【正文】 節(jié)負有責任； ?強調(diào) 內(nèi)部控制的目標 和分類 — 目標的設(shè)定是內(nèi)部控制的先決條件，也是促成內(nèi)部控制的要件 ； ?內(nèi)部控制只能做到 “合理保證” — 不論設(shè)計及執(zhí)行有多么完整完善的內(nèi)部控制，都只能為管理階層及股東達成企業(yè)經(jīng)營目標提供合理保證。 ?強調(diào)內(nèi)部控制應(yīng)與企業(yè)的經(jīng)營管理過程相結(jié)合 — 內(nèi)部控制只是管理的一種工具，并不能取代管理 ； COSO報告中企業(yè)公認的三方面目標 ?營運目標 — 與企業(yè)有效率及有效果地使用資源有關(guān)的目標； ?財務(wù)報告目標 — 與編制可信的對外財務(wù)報表有關(guān)的目標； ?遵循法律規(guī)定目標 — 與企業(yè)遵循相關(guān)法令有關(guān)的目標。 返回 現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營管理的基本觀念 1. 銷售觀念 — 擴大銷售，控制市場 2. 價格觀念 — 薄利多銷 3. 生產(chǎn)觀念 — 產(chǎn)品好是根本 4. 財務(wù)觀念 — 資金的效率與收益率 5. 利潤觀念 — 以營利為目的，控制支出 返回 內(nèi)部控制的局限性 ? 《國際審計準則 6》規(guī)定：內(nèi)部控制只能為管理人員達到其目標提供合理的保證，因其有固有的限制，包括： 1. 成本限制 — 考慮成本 — 效益原則； 2. 對突發(fā)和非經(jīng)常項目的發(fā)生無法控制； 3. 人為錯誤 — 如可能發(fā)生粗心、精力分散、判斷失誤或誤解指示； 4. 串通舞弊 — 如有內(nèi)外勾結(jié)規(guī)避控制的可能； 5. 管理越權(quán) — 如有關(guān)鍵控制人員濫用職權(quán)的可能； 6. 修訂跟不上變化 — 因控制程序總要隨著情況的變化而不斷更新和 完善。 應(yīng)對內(nèi)部控制局限性的考慮 ?人員素質(zhì)的提高； ?不相容職務(wù)的分離； ?經(jīng)濟業(yè)務(wù)執(zhí)行中的授權(quán)； ?經(jīng)濟業(yè)務(wù)記錄的適當性； ?對接觸資產(chǎn)的限制 — 防止非授權(quán)接觸資產(chǎn)； ?經(jīng)常進行會計記錄和資產(chǎn)的核對。 返回 管理的基本職能 1 計劃職能 — 是指確定目標，制定戰(zhàn)略、政策和經(jīng)營計劃，擬定決策；即為確定目標和為達到預(yù)定目標而制定的行動方案和實施方法； 組織職能 — 是指進行組織設(shè)計，即對各個部門之間的工作進行協(xié)調(diào)與統(tǒng)一的設(shè)計，即是指有意識形成的職能結(jié)構(gòu)或崗位結(jié)構(gòu)； 領(lǐng)導職能 — 是指人與人之間圍繞共同目標，在交往過程中，管理人員努力影響職員去完成既定的任務(wù)目標，其目的在于激發(fā)員工潛能，發(fā)揮統(tǒng)御功能； 管理的基本職能２ 控制職能 — 控制是指對一個物體、一個組織或一個系統(tǒng)的活動所進行的約束或指導；控制活動是用計劃標準來衡量所取得的成果，并糾正所發(fā)生的偏差，以保證計劃目標的實現(xiàn)。 激勵職能 — 是在既定生產(chǎn)水平下，能夠通過激發(fā)職工內(nèi)在的動力，大幅度地提高工作效率。 戰(zhàn)略規(guī)劃與控制系統(tǒng) 一個單位的整體管理方式是建立在戰(zhàn)略規(guī)劃與控制的整體系統(tǒng)這一基礎(chǔ)上的，這個系統(tǒng)由戰(zhàn)略規(guī)劃、管理控制和作業(yè)控制所組成。如下圖： 戰(zhàn)略規(guī)劃 與 控制系統(tǒng) 戰(zhàn)略規(guī)劃 管理控制 作業(yè)控制 在規(guī)劃控制系統(tǒng)中，管 理控制處于中心地位， 這是由其全面性和政策 性決定的。其更具有行 為性，更接近管理本質(zhì)。 解釋見后 規(guī)劃與控制系統(tǒng) 戰(zhàn)略規(guī)劃 — 是一種長期性、策略性與政策性的規(guī)劃，以變更單位的特性及發(fā)展方向為目的；主要決定企業(yè)今后有關(guān)設(shè)備、資金、組織各種活動的基本框架。 管理控制 — 是指管理人員依照策略規(guī)劃所設(shè)立的框架，正確有效地獲取及利用各種資源，以達到單位目的的一種程序；其作用在于促使管理人員能夠自動采取符合企業(yè)最佳利益的行動，使其個人目的與企業(yè)目的一致。 管理控制與戰(zhàn)略規(guī)劃的區(qū)別 戰(zhàn)略規(guī)劃具有重點性，管理控制具有全面性，涉及企業(yè)活動的各個方面； 戰(zhàn)略規(guī)劃不定期，管理控制定期，有一定的進行方式和期限，如預(yù)算控制； 戰(zhàn)略管理的重點在于謀取企業(yè)應(yīng)當獲得的結(jié)果，管理控制的重點在于影響管理人員如何采取行動，去獲得該結(jié)果； 戰(zhàn)略執(zhí)行由企業(yè)高層管理人員研究決定，管理控制則由高管及各部門的主管人員共同決定。 作業(yè)控制及其與管理控制的區(qū)別 作業(yè)控制 — 指企業(yè)為保證某項具體任務(wù)得以正確有效進行所規(guī)定的管理程序，其對象是具體的單純的任務(wù)，可以程序化，但不能違反管理控制所設(shè)定的程序和原則。 管理控制與作業(yè)控制的區(qū)別： １ .管理控制的有效性取決于管理人員的管理判斷，作業(yè)控制的有效性則取決于所含規(guī)則的自動應(yīng)用，隨自動化程度的提高而提高； ２ .管理控制建立在以貨幣計量的財務(wù)結(jié)構(gòu)上，作業(yè)控制則不然； ３ .管理控制包括整個企業(yè)活動，作業(yè)控制只限于某一級管理層狹窄的活動范圍。 對決策層次的控制內(nèi)容 決策包括企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向、生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模、公司管理體制以及生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)劃、計劃、預(yù)算等。 檢查決策是否遵循既定的決策程序； 對決策錯誤及產(chǎn)生的不良后果，提出建議； 審計下屬企業(yè)是否存在違規(guī)決策事項及授權(quán)范圍內(nèi)的經(jīng)營決策對經(jīng)濟效益產(chǎn)生的影響。 對管理層的控制內(nèi)容 管理層是把企業(yè)戰(zhàn)略決策和制度、計劃變?yōu)楝F(xiàn)實的紐帶和橋梁。 檢查公司規(guī)章制度是否有效執(zhí)行； 資源配置和經(jīng)營決策是否體現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性； 影響經(jīng)濟效益結(jié)果的經(jīng)營風險、財務(wù)風險和管理風險是否存在和有效防范。 對作業(yè)層次的控制內(nèi)容 作業(yè)層次體現(xiàn)了廣大勞動者創(chuàng)造經(jīng)濟效益的重要貢獻。作業(yè)層次的活動會直接影響增加收入、降低成本等經(jīng)濟效益的結(jié)果。 發(fā)現(xiàn)作業(yè)層次存在的資源浪費、效率低下和內(nèi)部控制的薄弱漏洞問題，促進完善企業(yè)的作業(yè)流程，降低作業(yè)的資源消耗， 提高作業(yè)的質(zhì)量和效率。 內(nèi)部控制各階段的特征比較圖表 返回 內(nèi)部控制的特征 ?全面性 — 是對單位一切業(yè)務(wù)活動的全面考核控制，非局部性控制； ?經(jīng)常性 — 不是階段性或突擊性的工作，涉及日常作業(yè)與各種管理職能的經(jīng)常性檢查考核； ?潛在性 — 內(nèi)控行為表現(xiàn)不明顯，但隱藏與融匯在一切工作中； ?關(guān)聯(lián)性 — 在單位內(nèi)部各項控制工作中，彼此之間相互關(guān)聯(lián)，一種控制行為成功與否，會影響到另一控制行為。 返回 內(nèi)部控制與內(nèi)部審計 ?內(nèi)控的目的在于促進組織的有效運營；內(nèi)審的目的在于協(xié)調(diào)管理階層，調(diào)查、評估內(nèi)控、適時提出改進意見，使其得以持續(xù)實施。 ?內(nèi)部審計承擔對內(nèi)部控制的評核任務(wù)和責任，內(nèi)部審計為組織內(nèi)的一種超然評估活動，通過查核組織的業(yè)務(wù)而達到服務(wù)管理者的目的，它是內(nèi)部控制制度的一個環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的重要組成部分，憑借衡量、評估內(nèi)控措施而發(fā)揮其功能。 返回 內(nèi)部控制測試與評價 ?內(nèi)部控制評價步驟 ?內(nèi)部控制評價方法 ?內(nèi)部控制自我評價 內(nèi)部控制評價步驟 ?制度基礎(chǔ)的審計步驟包括：內(nèi)部控制調(diào)查、健全性測試、符合性測試、綜合評價、實質(zhì)性測試等；而內(nèi)部控制評價只是制度基礎(chǔ)審計程序中的一部分，主要包括：健全性測試、符合性測試、綜合評價及結(jié)果報告等。其程序詳見下圖 調(diào)查了解內(nèi)部控制 評價內(nèi)部控制的健全性 符合性測試 綜合評價內(nèi)部控制 確定審計范圍、重點和方法 實質(zhì)性測試 審計報告 健全 不健全 有效 無效 健全性測試 ? 主要是指對內(nèi)控制度的調(diào)查與描述，評價其應(yīng)有控制環(huán)節(jié)是否業(yè)已規(guī)定齊全，有無欠妥之處，主要方法如下： 1. 確定理想的控制模式； 2. 描述現(xiàn)行的內(nèi)控制度； 3. 現(xiàn)行制度與理想模式比較 符合性測試 ? 符合性測試旨在檢查現(xiàn)行制度是否充分有效或取得預(yù)定結(jié)果。一般測試程序如下： 1. 業(yè)務(wù)測試 — 是指檢查人員按照業(yè)務(wù)對每個類型編號，對單位重要經(jīng)濟業(yè)務(wù)所做的檢查，借以判明內(nèi)控系統(tǒng)中不應(yīng)缺少的幾個控制在業(yè)務(wù)處理過程中是否確實存在； 2. 功能測試 — 是指對內(nèi)控功能進行抽樣檢查，即對關(guān)鍵控制點作用發(fā)揮的情況進行檢查，目的是為了查明關(guān)鍵控制是否存在，是否有效發(fā)揮作用而有利于目標實現(xiàn)，其有效程度是否令人滿意，該控制點有無漏過不正確的業(yè)務(wù)。 綜合評價 ? 評價重點： 1. 單位組織機構(gòu)是否健全，職責分工是否明確； 2. 反映制度的各種文件是否規(guī)范； 3. 各種管理制度、會計制度及審計制度是否完整； 4. 業(yè)務(wù)處理與記錄是否完善、正確； 5. 授權(quán)、批準、執(zhí)行、記錄、核對、報告等手續(xù)是否完備； 6. 人員的選聘、使用、培訓、考核、晉升及輪崗 是否合理、科學； 7. 是否有嚴格的崗位責任制及獎懲制度； 8. 關(guān)鍵的控制是否都建立有必要的控制措施； 9. 內(nèi)控制度及有關(guān)措施是否經(jīng)濟有效。 結(jié)果報告 ? 管理者提交的內(nèi)控評價報告的主要內(nèi)容包括： 1. 達成內(nèi)控的目標與目的的效果與效率； 2. 改進缺失的計劃。 ? 審計中關(guān)于內(nèi)控的報告基本內(nèi)容包括： 1. 主要的建議或必要補救措施以能改進完善內(nèi)控； 2. 作為決定審計需要進行抽樣的基礎(chǔ)（決定審計范圍的基礎(chǔ)）。 返回 內(nèi)部控制評價方法 ? 制度調(diào)查法－制度調(diào)查技術(shù)包括：審閱（查閱）法、詢問法、觀察法和調(diào)查表法； ? 制度描述法－文字說明法、制表法、流程圖； ? 制度初評方法 — 流程圖法； ? 符合性測試方法，包括兩類： 1. 測試程度的確定方法：統(tǒng)計抽樣法與經(jīng)驗估計法 2. 具體測試技術(shù)：檢查證據(jù)法、重新處理法與實地觀察法 ? 綜合評價方法 — 包括可信賴程度評價與薄弱環(huán)節(jié)評價。 返回 內(nèi)部控制自我評價 ?實施內(nèi)部控制自我評價的原因 ?實施內(nèi)部控制自我評價的意義 ?內(nèi)部控制自我評價結(jié)構(gòu) ?內(nèi)部控制自我評價應(yīng)注意的問題 實施控制自我評價的原因 ?有利于內(nèi)審部門證明其向組織提供的價值； ?有利于獲取事實真相； ?可以有效評價柔性控制與非正式控制； ?有助于將控制責任轉(zhuǎn)化給每一個職員； ?有助于適應(yīng)變化的控制環(huán)境。 返回 實施控制自我評價的意義 ? 對于內(nèi)審組織的意義： 1. 改進內(nèi)審的程序； 2. 強化內(nèi)審的作用； 3. 提高內(nèi)審人員學習新技術(shù)的積極性； 4. 縮小審計范圍，減少審計工作量； 5. 縮短審計時間，節(jié)約資源。 ? 對于業(yè)務(wù)經(jīng)營活動的意義： 1. 揭示問題產(chǎn)生的原因； 2. 重新確立過程控制管理的責任； ? 對于管理方法的意義； ? 對于風險評價的意義； ? 對于研討會參加者的意義。 返回 內(nèi)部控制自我評價結(jié)構(gòu) ?管理者的支持與承諾； ?建立工作小組； ?召開研討會； ?搜集和分析數(shù)據(jù)； ?報告結(jié)果； ?建立行動計劃 返回 內(nèi)部控制自我評價應(yīng)注意的問題 ?必須選擇有效的協(xié)調(diào)人； ?必須建立一個毫無偏見的研討會環(huán)境； ?期望更多的優(yōu)質(zhì)信息。