【正文】 境的每一個方面都實施分析程序 ?當(dāng)運用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將檢查風(fēng)險降至可接受的水平時，分析程序可用作實質(zhì)性程序，在審計上稱實質(zhì)性分析程序； ?實質(zhì)性分析程序的運用不是強制性的； ?分析性程序并不適用所有的審計具體目標(biāo)； ?實質(zhì)性分析程序運用的步驟 分析性程序在審計實施階段的運用及目的 實質(zhì)性分析程序運用的步驟 ?識別需運用分析程序的帳戶余額或交易； ?確定期望值； ?確定可接受的差異額； ?識別需進一步調(diào)查的差異； ?調(diào)查異常數(shù)據(jù)關(guān)系； ?評估分析程序的結(jié)果。 ?是通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)數(shù)據(jù)做出評價。但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷，僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷 。 ?審計證據(jù)的適當(dāng)性會影響其充分性。在判斷審計證據(jù)可靠性時，通常會考慮下列原則： 1. 從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠； 2. 內(nèi)控有效時內(nèi)部生成的審計證據(jù)比內(nèi)控薄弱時生成的審計證據(jù)更可靠； 3. 直接獲取的審計證據(jù)比間接獲取或推論得出的審計證據(jù)更可靠； 4. 文件記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的證據(jù)更可靠； 5. 從原件獲取的證據(jù)比傳真或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。 審計證據(jù)的可靠性 ? 審計證據(jù)的可靠性：是指證據(jù)的可信程度。 返回 審計證據(jù)的相關(guān)性 ? 審計證據(jù)的相關(guān)性：是指能支持審計結(jié)果和審計意見、審計建議的，是與審計目標(biāo)一致和相關(guān)聯(lián)的。 審計證據(jù)的充分性 ? 衡量證據(jù)是否充分的尺度是：其他具有專業(yè)謹(jǐn)慎的人員能依據(jù)該證據(jù)得出與審計人員相同的審計結(jié)論。審計證據(jù)的數(shù)量應(yīng)能足以支持審計結(jié)論和建議，是形成審計結(jié)果所需證據(jù)的最低數(shù)量要求。 第一講 內(nèi)部審計理論與方法 內(nèi)部審計概論 1 準(zhǔn)則與職業(yè)道德 4 內(nèi)部審計程序 2 審計技術(shù)方法 3 內(nèi)部審計 程序 審計準(zhǔn)備階段 ?選擇審計項目 — 確認(rèn)被審計事項，確定相關(guān)風(fēng)險因素并評估其重要性程度； ?委派審計人員，編制項目審計計劃 ?制定審計實施方案，向被審計者發(fā)出審計通知書 審計實施階段 ? 調(diào)查和內(nèi)部控制測試 — 描述內(nèi)部控制系統(tǒng) /實地考察與測試 /內(nèi)部控制系統(tǒng)評估 ? 擴大測試和審計結(jié)果 1. 擴大測試：是在調(diào)查和初步測試的基礎(chǔ)上，運用擴展性的檢查、觀察、復(fù)核和定量分析等方法來檢查、分析和評價被審計事項的相關(guān)證據(jù)的可靠性、完整性和證明力； 2. 審計結(jié)果：是內(nèi)部審計人員基于掌握的信息對被審計對象的特定部分所做出的職業(yè)判斷，也是審計人員出具審計報告的基礎(chǔ)； 3. 審計結(jié)果的基本要素 審計結(jié)果的基本要素 ?評判標(biāo)準(zhǔn)：內(nèi)部審計師做出評價或確認(rèn)時所依據(jù)的準(zhǔn)則、措施或期望達到的水平； ?事實：內(nèi)部審計師所發(fā)現(xiàn)的證據(jù)； ?原因：實際存在的事實與期望的水平存在差異； ?影響：由于評判標(biāo)準(zhǔn)不一可能給被審計單位帶來的風(fēng)險。 — 有營運目標(biāo)、財務(wù)報導(dǎo)目標(biāo)和遵循性目標(biāo)； — 分為企業(yè)整體層次的風(fēng)險和作業(yè)交易層面的風(fēng)險； — 主要是估計風(fēng)險的嚴(yán)重程度 /評估風(fēng)險發(fā)生的可能性（或頻率）； — 主要考慮應(yīng)如何管理風(fēng)險，即應(yīng)采取怎樣的行動（無視、充分注意、轉(zhuǎn)移等） 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計流程路線 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計采取的路線是： 確認(rèn)企業(yè)目標(biāo)或某項交易的目標(biāo)； 分析對這些目標(biāo)產(chǎn)生影響的風(fēng)險，確定審計風(fēng)險水平和審計重點，提出風(fēng)險防范和控制建議； 通過后續(xù)審計，測定風(fēng)險是否得到有效防范和控制。 ?風(fēng)險既關(guān)注積極面，即機會；也關(guān)注消極面，即負(fù)面風(fēng)險。 風(fēng)險定義 ?國際內(nèi)部審計協(xié)會 (IIA) 2021年對風(fēng)險定義為可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事件發(fā)生的不確定性，并指出風(fēng)險的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。 ?盡管有防弊興利的審計目標(biāo)，但是無法與企業(yè)目標(biāo)相關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致內(nèi)部審計無法證明其價值所在，從而引發(fā)內(nèi)部審計的生存危機。 返回 傳統(tǒng)內(nèi)部審計流程路線 傳統(tǒng)內(nèi)部審計通常采用直接測試內(nèi)部控制，考慮內(nèi)部控制是否充分有效，風(fēng)險的大小表明控制的薄弱與健全環(huán)節(jié)，從而實現(xiàn)防弊或者興利的目標(biāo)。 返回 內(nèi)審的基本職能 合理保證 1. 保證合規(guī)、合法； 2. 保證信息可靠完整； 3. 保證資產(chǎn)安全，資源的充分利用； 4. 保證內(nèi)控結(jié)構(gòu)合理與執(zhí)行有效； 5. 保證風(fēng)險控制的充分、合理。它運用系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來評價和改進風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和公司治理過程的有效性，從而實現(xiàn)組織的目標(biāo)。 ” ?國際內(nèi)部審計師協(xié)會（ IIA）的定義 。LOGO 內(nèi)部審計理論與實務(wù) 西安交通大學(xué)管理學(xué)院 : 張曉紅 Email: 主要內(nèi)容 ?第一講 內(nèi)部審計理論與方法 ?第二講 內(nèi)部控制制度與評價 第一講 內(nèi)部審計理論與方法 內(nèi)部審計概論 1 準(zhǔn)則與職業(yè)道德 4 內(nèi)部審計程序 2 審計技術(shù)方法 3 內(nèi)部審計 概論 內(nèi)部審計產(chǎn)生與發(fā)展 ? 中國內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展 P12 ? 國外內(nèi)部審計的產(chǎn)生和發(fā)展 P24 ? 內(nèi)部審計發(fā)展的動因分析 1. 前提： 受托經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系； 2. 需要 ：單位內(nèi)部管理和控制的； 3. 外部壓力 ：公司法、商法等要求進行內(nèi)部審計 ? 國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢 ?審計模式 ：控制導(dǎo)向 → 風(fēng)險導(dǎo)向； ?著眼點 ： A、風(fēng)險 → 經(jīng)營環(huán)境（一般環(huán)境、社會環(huán)境、行業(yè)環(huán)境、組織環(huán)境、內(nèi)部審計應(yīng)用環(huán)境）； B、獨立 → 更加注重價值； ?時間 ：檢查過去 → 著眼未來 → 多角度思考； ?職能 ：評價 → 預(yù)測、咨詢和保證； ?審計知識 ：會計、審計知識 → 經(jīng)營知識； ?審計種類 ：財務(wù)審計 → 經(jīng)營審計 → 戰(zhàn)略審計； ?態(tài)度 ：要我審計 → 我要審計； ?審計的 主要方式 ：說服 → 協(xié)商。 國際內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢 返回 內(nèi)部審計定義 ?中國《內(nèi)部審計基本準(zhǔn)則 》 “第二條 本準(zhǔn)則所稱內(nèi)部審計，是指組織內(nèi)部的一種獨立客觀的監(jiān)督和評價活動，它通過審查和評價經(jīng)營活動及內(nèi)部控制的適當(dāng)性、合法性和有效性來促進組織目標(biāo)的實現(xiàn)。“內(nèi)部審計 是一種獨立的客觀的保證和咨詢活動，旨在增值和改進一個組織的運作效率。” 內(nèi)部審計定義的新涵義 ?現(xiàn)代內(nèi)審從傳統(tǒng)的財務(wù)和合規(guī)審計向增值型審計（經(jīng)營審計與管理審計）發(fā)展； ?內(nèi)審的兩大基本目標(biāo)： ?內(nèi)審的兩大基本職能：合理保證與提供咨詢 ?發(fā)展趨勢：融風(fēng)險管理、內(nèi)控和治理程序于一體的綜合管理審計 內(nèi)部審計的特征 ?服務(wù)的 內(nèi)向性 ； ?審查和評價的 及時性和廣泛性 ； ?與本單位目標(biāo)的緊密 相關(guān)性 。 提供咨詢 — 戰(zhàn)略管理 /風(fēng)險管理 /內(nèi)控評價監(jiān)督 返回 內(nèi)部審計的范圍和內(nèi)容 內(nèi)部審計范圍的擴大，內(nèi)容涉及： 1. 傳統(tǒng)的財務(wù)審計； 2. 經(jīng)濟效益審計（經(jīng)營審計與管理審計）； 3. 內(nèi)部控制審查； 4. 專項審計； 5. 任期經(jīng)濟責(zé)任審計等。 傳統(tǒng)內(nèi)部審計的路線如下圖 傳統(tǒng)內(nèi)部審計路線圖 固有 風(fēng)險評 估 了解內(nèi)部控制 初步 評 估控制 風(fēng)險 控制 測試 （可 選 ） 綜 合 評 估控制 風(fēng)險 確定 檢查風(fēng)險 傳統(tǒng)內(nèi)部審計的不足 ?內(nèi)部審計被埋葬于反映過去的細節(jié)之中，結(jié)果是建議管理層增加控制點或加強控制，隨著時間推移，控制點越來越多，審計業(yè)務(wù)越來越繁瑣緩慢，甚至出現(xiàn)多余控制阻礙各項程序正常運轉(zhuǎn)的情況。 現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 所謂 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計 是指內(nèi)審人員在審計過程自始至終都以企業(yè)風(fēng)險分析評估為導(dǎo)向，根據(jù)量化的風(fēng)險水平排定審計項目優(yōu)先次序，依據(jù)風(fēng)險確定審計范圍與重點，對企業(yè)的風(fēng)險管理、內(nèi)部控制和治理程序進行評價，進而提出建設(shè)性意見和建議，協(xié)助企業(yè)管理風(fēng)險，實現(xiàn)企業(yè)價值增值的獨立、客觀的簽證和咨詢活動。 ?我國提出的“風(fēng)險”定 義：不確定性對目標(biāo)的影響（ effect of uncertainty on objectives）。 風(fēng)險管理 風(fēng)險管理，主要包括目標(biāo)確立、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對。路線如下圖 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計路線圖 戰(zhàn)略分析；宏觀經(jīng) 濟分析；行業(yè)分析 流程分析：增值活動 分析，核心競爭力 了解內(nèi)部控制 固有 風(fēng)險 分析 控制 風(fēng)險評 估 聯(lián) 合 風(fēng)險評 估 確定重大 錯報風(fēng)險 確定 檢查風(fēng)險 風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計的優(yōu)勢 內(nèi)部審計人員關(guān)注的并非控制的充分性和遵循性，而是風(fēng)險是否得到適當(dāng)管理和控制； 審計直接針對實現(xiàn)目標(biāo)過程中的主要問題和風(fēng)險，將事后評價反饋延伸到事前和事中； 內(nèi)部審計人員通過風(fēng)險與企業(yè)目標(biāo)的實現(xiàn)直接聯(lián)系起來，其服務(wù)對公司治理層及管理層而言非常有價值，使內(nèi)部審計成為企業(yè)價值鏈中的必要環(huán)節(jié)。 返回 審計終結(jié)階段 ? 編制內(nèi)部審計報告 p6571 ? 有效溝通內(nèi)部審計報告的內(nèi)容 1. 現(xiàn)場審計結(jié)束時與被審計單位的溝通：撤點會議 2. 征求被審計單位對審計報告的意見 3. 與被審計單位領(lǐng)導(dǎo)層的溝通 ? 報送內(nèi)部審計報告 ? 歸集整理審計檔案 后續(xù)審計 ?后續(xù)審計的定義：是指內(nèi)部審計機構(gòu)為檢查被審計單位對審計發(fā)現(xiàn)的問題所采取的糾正措施及其效果而實施的審計； ?后續(xù)審計的目的是確認(rèn)被審計對象對審計結(jié)果采取了適當(dāng)?shù)男袆?，其判斷的?biāo)準(zhǔn)就是已經(jīng)采取的糾正行動和正在達到的效果及不采取行動而產(chǎn)生的風(fēng)險； ?后續(xù)審計的主要步驟 后續(xù)審計的主要步驟 ?認(rèn)真分析被審計單位的反饋 ?對反饋不充分及沒有反饋的問題與被審計單位進行探討； ?對重大的審計結(jié)果進行進行現(xiàn)場追蹤審計和測試； ?針對已采取的各項措施進行評估，對控制風(fēng)險重新進行評估； ?提交后續(xù)審計報告 第一講 內(nèi)部審計理論與方法 內(nèi)部審計概論 1 準(zhǔn)則與職業(yè)道德 4 內(nèi)部審計程序 2 審計技術(shù)方法 3 審計技術(shù) 方法 審計證據(jù) ? 審計證據(jù)的定義：是指內(nèi)部審計人員在從事審計活動中，通過實施審計程序所獲得的，用以證實審計事項，做出審計結(jié)論和建議的依據(jù)； ? 獲取審計證據(jù)的途徑和方法：詢問法 /復(fù)算法 /詳細測試法 /觀察或檢查法 /統(tǒng)計抽樣法 /函證法 /審閱法 /分析性復(fù)核