【正文】 滿足披露要求的報(bào)告 保管與記錄職責(zé)分離 每月調(diào)節(jié)清單 業(yè)務(wù)復(fù)核 業(yè)務(wù)復(fù)核 原始憑證 賬目表及會(huì)計(jì)手冊(cè) 日記賬憑單和常規(guī)調(diào)節(jié)清單 業(yè)務(wù)復(fù)核 控制結(jié)構(gòu) — 管理認(rèn)定圖 21３ 控制結(jié)構(gòu)內(nèi)容 管理認(rèn)定 存在或發(fā)生 完整性 權(quán)利和義務(wù) 估價(jià)或分?jǐn)? 表達(dá)與披露 控制程序 預(yù)算和業(yè)績(jī)報(bào)告系統(tǒng) 標(biāo)準(zhǔn)成本和變動(dòng)成本分析系統(tǒng) 接近控制 標(biāo)準(zhǔn)成本和變動(dòng)成本分析系統(tǒng) 主計(jì)長(zhǎng)檢查與咨詢法律顧問(wèn) 資產(chǎn)安全保障 資產(chǎn)安全保障 寄銷商品的分離 每月應(yīng)收賬款帳齡分析 檢查可能有分類問(wèn)題的明細(xì)賬 憑證預(yù)先編號(hào) 投資組合的定期分析 人員培訓(xùn) 報(bào)表檢查與即使關(guān)注債權(quán)人期望 返回 內(nèi)部控制整體框架階段 ?1992年 9月， COSO委員會(huì)提出了《內(nèi)部控制 — 整體框架》的報(bào)告（簡(jiǎn)稱 COSO報(bào)告， 1994年進(jìn)行了增補(bǔ)），指出： “內(nèi)部控制是受企業(yè)董事會(huì)、管理層和其他人員影響，為經(jīng)營(yíng)的效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、相關(guān)法規(guī)的遵循性等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程。 ? 其內(nèi)容主要包括： 1. 會(huì)計(jì)科目表、會(huì)計(jì)手冊(cè)和會(huì)計(jì)分錄； 2. 業(yè)務(wù)憑證制度 — 如各種憑證連續(xù)編號(hào)； 3. 業(yè)務(wù)檢查 — 應(yīng)有事前、事中和事后檢查； 4. 交易處理方法。包括 7個(gè)方面內(nèi)容： 1. 管理哲學(xué)與經(jīng)營(yíng)方式； 2. 組織機(jī)構(gòu)； 3. 審計(jì)委員會(huì)； 4. 人事政策和程序； 5. 授權(quán)和分配責(zé)任的方法； 6. 內(nèi)部審計(jì)部門； 7. 外部影響 — 如國(guó)家審計(jì)。 但是會(huì)計(jì)界對(duì)內(nèi)部控制人為分為二部分會(huì)計(jì)控制和管理控制，遭到了企業(yè)實(shí)務(wù)界的反對(duì)。管理控制主要與有效經(jīng)營(yíng)這一內(nèi)控目標(biāo)和執(zhí)行管理方針有關(guān)。 ?此階段的特點(diǎn) — 相互核對(duì)是此階段內(nèi)部控制的主要內(nèi)容，設(shè)定崗位分離是內(nèi)控的主要方式，這在漫長(zhǎng)的幾千年內(nèi)被認(rèn)為是一種最實(shí)用的控制方法。 ? 一般控制和應(yīng)用控制彼此關(guān)聯(lián)，前者能確保應(yīng)用控制功能的有效發(fā)揮；信息處理是否完整及精確，則在于兩者功能的共同發(fā)揮。 maintenance 75 General ITcontrols Examples General controls Passwords Backups Disaster recovery plan 返回 ? 是單位用于對(duì)應(yīng)用軟件處理的控制，目的是確保交易的處理、授權(quán)是真實(shí)、完整和正確。 work operations Systems acquisition, development amp。 返回 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制與審計(jì)技術(shù)方法 ? 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制 1. 一般控制 2. 應(yīng)用控制 ? 計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)測(cè)試方法 72 Types of Computer Controls General ITcontrols Application Controls Policies and procedures that relate to many applications Manual or automated procedures that operate at a business process level 計(jì)算機(jī)系統(tǒng)控制－一般控制 ? 一般控制通常包括： 1. 對(duì)信息中心運(yùn)作的控制－如作業(yè)系統(tǒng)／操作員行為、備份和恢復(fù)程序等； 2. 對(duì)系統(tǒng)軟件的控制－對(duì)系統(tǒng)軟件（作業(yè)系統(tǒng)／數(shù)據(jù)庫(kù)／安全防護(hù)軟件）的取得、實(shí)施與維護(hù)等； 3. 存取安全控制； 4. 對(duì)應(yīng)用系統(tǒng)的開發(fā)及維護(hù)控制。 差額估計(jì)抽樣 ?差額估計(jì)抽樣：是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額 來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值的平均差額，然后再以這個(gè) 平均差額乘以總體項(xiàng)目個(gè)數(shù) ，從而求出總體的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值差額的一種方法。 ?比率估計(jì)抽樣 ?差額估計(jì)抽樣 比率估計(jì)抽樣 ?比率估計(jì)抽樣：是以樣本實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的 比率關(guān)系 來(lái)估計(jì)總體實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間的比率關(guān)系 ， 然后再 以這個(gè)比率去乘總體的賬面價(jià)值 ， 從而 求出總體實(shí)際價(jià)值 的估計(jì)金額的一種抽樣方法 。 變量抽樣的方法 ?單位平均估計(jì)抽樣 — 是通過(guò)抽樣審查確定樣本的平均值，再根據(jù)樣本平均值推斷總體的平均值和總值的方法。 控制測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用（三） 返回 實(shí)質(zhì)性測(cè)試中抽樣技術(shù)的運(yùn)用 ? 在實(shí)質(zhì)性測(cè)試中運(yùn)用的抽樣技術(shù)主要是 變量抽樣法 。 然后 ，在預(yù)期總體誤差為 0%的假設(shè)下 ， 參閱適當(dāng)?shù)膶傩猿闃颖?， 即可得出所需的樣本量 。 3. 若發(fā)現(xiàn)抽樣 未發(fā)現(xiàn)任何例外 ， 審計(jì)師可 得出下列結(jié)論 ：在既定的誤差率范圍內(nèi)沒(méi)有發(fā)現(xiàn)重大誤差 。 1. 發(fā)現(xiàn)抽樣主要用于查找 重大非法事件 ， 它能夠以極高的可信賴程度（ 如 %以上 ） 確保查出誤差率僅在 %— 1%之間的誤差 。 可容忍誤差去除風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) ， 如果樣本容量達(dá)到原來(lái)的三倍 ， 則停 ，確定不信賴內(nèi)部控制 。這種方法能夠有效地提高工作效率，降低審計(jì)費(fèi)用。 如審計(jì)師在審查樣本時(shí)發(fā)現(xiàn)有 欺詐舞弊或逃避內(nèi)部控制的情形發(fā)生 ， 不論其誤差率是高還是低 ， 均應(yīng)采用其他程序 8. 書面說(shuō)明抽樣程序 ? 舉例： P122 ? 停 — 走抽樣：是固定樣本量抽樣的一種特殊形式。 ? 其基本步驟如下： 1. 確定審計(jì)目的 2. 定義 “ 誤差 ” 3. 定義審計(jì)對(duì)象總體 4. 確定樣本選取的方法 5. 確定樣本量的大小 6. 選取樣本并進(jìn)行審計(jì) 7. 評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果： 審計(jì)師對(duì)選取的樣本進(jìn)行審查之后 ， 應(yīng)將查出的誤差加以匯總 ， 并評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果 。 2. 在進(jìn)行控制測(cè)試時(shí) ， 審計(jì)師如果認(rèn)為抽樣結(jié)果無(wú)法達(dá)到其對(duì)所測(cè)試的內(nèi)部控制的預(yù)期信賴程度 ，則應(yīng)考慮增加樣本量或修改實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序 。 3. 必須能夠事先確定 每一層次中抽樣單位的準(zhǔn)確數(shù)字 。 ? 分層時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題： 1. 總體中的每一抽樣單位必須屬于一個(gè)層次 ， 而且只屬于這一層次 。 返回 ? 分層：是將某一審計(jì)對(duì)象總體劃分若干具有相似特征的 次級(jí)總體 的過(guò)程 。80， 6和 1926 D ? A， 40， 9和 1250 B 返回 系統(tǒng)選樣 ?系統(tǒng)選樣 (等距選樣 )思路 ：間隔 起點(diǎn) 選取樣本； 條件 ：總體是否隨機(jī)排列 ?系統(tǒng)選樣也稱等距選樣 ， 是指首先計(jì)算選樣間隔 ， 確定選樣起點(diǎn) ， 然后再根據(jù)間隔順序選取樣本的一種選樣方法 。 沒(méi)有對(duì)應(yīng)關(guān)系的不選 。 ? 優(yōu)點(diǎn)：選定的號(hào)碼是均勻落在總體范圍內(nèi) 。 其次應(yīng)選擇 一個(gè)起點(diǎn)和一個(gè)選號(hào)路線 。 返回 隨機(jī)選樣 ? 隨機(jī)選樣是指對(duì)審計(jì)對(duì)象總體或次級(jí)總體的所有項(xiàng)目 ，按隨機(jī)規(guī)則選取樣本 。 ? 樣本選取的方法 ： 1. 隨機(jī)選樣 2. 系統(tǒng)選樣 3. 分層選樣 4. 隨意選樣 — 是 以隨意的方式選取樣本 。 如果存在預(yù)期總體誤差 ， 則應(yīng)當(dāng)選取較大的樣本量 。 可容忍誤差與樣本量成反比關(guān)系，可容忍誤差越小，需選取的樣本量就應(yīng)越大 。 1. 在進(jìn)行 控制測(cè)試 時(shí) ， 可容忍誤差是審計(jì)師在 不改變對(duì)內(nèi)部控制的可信賴程度 的條件下 所愿意接受的最大誤差 。 ? 審計(jì)師更關(guān)注 信賴過(guò)度和誤受風(fēng)險(xiǎn)（真正的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)），這很可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)師形成不正確的審計(jì)結(jié)論。 2. 誤拒風(fēng)險(xiǎn) （ α 風(fēng)險(xiǎn) ） 是指抽樣結(jié)果表明存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上不存在重大錯(cuò)誤的可能性 。 ? 審計(jì)師在進(jìn)行 實(shí)質(zhì)性測(cè)試 時(shí) ， 關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 1. 誤受風(fēng)險(xiǎn) （ β 風(fēng)險(xiǎn) ） 是指抽樣結(jié)果表明不存在重大錯(cuò)誤而實(shí)際上存在重大錯(cuò)誤的可能性 。 2. 信賴過(guò)度風(fēng)險(xiǎn) [后怕 ] 這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)師對(duì)內(nèi)部控制的 信賴超過(guò)了 其實(shí)際上可予信賴程度的可能性 。 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念（三） 抽樣風(fēng)險(xiǎn) ? 審計(jì)師在進(jìn)行 控制測(cè)試 時(shí) ， 關(guān)注的抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 1. 信賴不足風(fēng)險(xiǎn) [后悔 ] 這是指抽樣結(jié)果使審計(jì)師沒(méi)有充分信賴實(shí)際上應(yīng)予信賴的內(nèi)部控制的可能性 。 2. 非抽樣風(fēng)險(xiǎn)： 是相對(duì)于抽樣風(fēng)險(xiǎn)而言 ， 即采用不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序或方法 ， 或因誤解審計(jì)證據(jù)等而未能發(fā)現(xiàn)重大誤差的可能性 。 ? 抽樣風(fēng)險(xiǎn)和非抽樣風(fēng)險(xiǎn) 1. 抽樣風(fēng)險(xiǎn) （ 與抽樣 相關(guān) 的不確定性 ） ：抽樣風(fēng)險(xiǎn)是審計(jì)師依據(jù)抽樣結(jié)果得出的結(jié)論與審計(jì)對(duì)象總體特征 不相符合的可能性 。 ? 可信賴程度 （ 與樣本量成正比關(guān)系 ） ： 可信賴程度通常用預(yù)計(jì)抽樣結(jié)果能夠代表審計(jì)對(duì)象總體特征的百分比來(lái)表示 。 確定審計(jì)對(duì)象總體時(shí)要注意 相關(guān)性和完整性 。 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念（二） ? 審計(jì)對(duì)象總體與抽樣單位 。 ?審計(jì)抽樣也不同于抽查 。 ?抽樣審計(jì)不同于詳細(xì)審計(jì) 。 返回 審計(jì)抽樣 2. 審計(jì)抽樣的基本程序 1. 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念 審計(jì)抽樣的相關(guān)概念 （一） ?審計(jì)抽樣的思路：總體 抽樣 總體 ?審計(jì)抽樣的定義：是指審計(jì)師在實(shí)施審計(jì)程序時(shí) ， 從審計(jì)對(duì)象總體中選取一定數(shù)量的樣本進(jìn)行測(cè)試 ， 并根據(jù)測(cè)試結(jié)果 ， 推斷審計(jì)對(duì)象總體特征的一種方法 。 返回 分析性復(fù)核的步驟 ?確定要執(zhí)行分析性復(fù)核的對(duì)象； ?估計(jì)預(yù)期值：歷史數(shù)據(jù) /同行業(yè)數(shù)據(jù) /預(yù)算預(yù)測(cè) /估計(jì)值等； ?確定重大差異的標(biāo)準(zhǔn)； ?確認(rèn)是否存在重大差異； ?調(diào)查重大差異的原因； ?確定進(jìn)一步的審計(jì)程序。 返回 分析性復(fù)核的特點(diǎn) ?降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率 ?幫助發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)資料存在的認(rèn)為錯(cuò)誤或舞弊 ?提供整體合理性的證據(jù) 返回 分析性復(fù)核的局限性 ? 分析性復(fù)核的使用有一定的前提： 1. 信息資料間必須存在某種相互印證、互為說(shuō)明和互為因果的關(guān)系；并且這種依存關(guān)系必須是可預(yù)期的； 2. 信息資料必須具有可靠性； 3. 存在一個(gè)基本假定：在不存在已知的相反情況時(shí)，會(huì)計(jì)資料間及其與非會(huì)計(jì)資料間將繼續(xù)保持各種預(yù)期的關(guān)系。 分析性復(fù)核的目的 分析性復(fù)核的特點(diǎn) 分析性復(fù)核局限性 分析性程序在審計(jì)準(zhǔn)備階段的運(yùn)用及目的 ? 目的是為了了解被審單位及其環(huán)境，識(shí)別那些可能存在重大風(fēng)險(xiǎn)的異常變化，確定重點(diǎn)審計(jì)領(lǐng)域，編制有針對(duì)性的審計(jì)方案； ? 本階段運(yùn)用分析程序是強(qiáng)制性要求； ? 應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注關(guān)鍵的帳戶余額、趨勢(shì)和財(cái)務(wù)比率等方面，對(duì)其形成合理預(yù)期，并與被審單位記錄的金額、依據(jù)記錄金額計(jì)算的比率或趨勢(shì)進(jìn)行比較； ? 無(wú)須在了解被審單位及其環(huán)