【正文】 權(quán) 、 非專有技術(shù) 、 商譽 。 固定資產(chǎn)審計： ? ① 內(nèi)部控制制度的健全性 、 有效性； ? ② 計價的正確性：實際成本計價；重置完全價值；合同 、 協(xié)議價 。 ? 存貨發(fā)出的審計：按計劃成本計價，關(guān)注存貨成本差異的形成與分配；按實際成本計價，關(guān)注成本計價方法的一貫性。 ? 確定存貨的存在性。 ? 對存貨審計，重點關(guān)注存貨計價、存貨真實性。關(guān)注 ① 是否通過應(yīng)收賬款虛增收 ， 隱瞞虧損； ② 是否按規(guī)定計提壞賬準備金；③ 已核銷的壞賬又收回 ， 是否在應(yīng)收賬款帳戶上反映 ， 是否形成 “ 小金庫 ” ；④ 已經(jīng)確認為壞賬損失的應(yīng)收賬款項目是否作為壞賬損失處理 ， 列入當(dāng)期損益 。 ? 審計成效： ? 此項審計報告及時提醒了總廠領(lǐng)導(dǎo)對分廠應(yīng)加強財務(wù)管理，監(jiān)督其合法經(jīng)營，杜絕違規(guī)違紀現(xiàn)象；對采用非法手段獲取不正當(dāng)利益的經(jīng)營者敲響了警鐘。 ? 審計處理： ? 要求該廠嚴格按照 《 現(xiàn)金管理暫行條例 》 規(guī)定的現(xiàn)金使用范圍使用現(xiàn)金。 ? （二）審計分析： ? 該廠屬個人承包性質(zhì)，每年向總廠上交定額利潤后，剩余利潤均可歸承包者個人，承包者為得到剩余利潤，以各種發(fā)票充抵成本及費用。 ? ② 0年 12月，在費用中列支運費 ，記賬憑證附件為 2張航空旅客運輸專用發(fā)票（發(fā)票內(nèi)容為機票），發(fā)票上注明：此發(fā)票必須附機票方可作為報銷憑證。 ? 查找 “ 其他應(yīng)收款 —XXX” 科目存在貸方余額原因： ? “ 其他應(yīng)收款 —XXX”科目期初形成原因是 XXX向財務(wù)科借備用金，此后 XXX以墊支現(xiàn)金購買材料、報銷各種費用為由沖賬，還有部分款項未支付，從而形成了期末的貸方余額；付款時均以現(xiàn)金支付。 1年 10月對該廠審計時，發(fā)現(xiàn)該廠會計賬面中 1年 10月 “ 其他應(yīng)收款－ XXX”期末貸方余額。 使用違規(guī)發(fā)票套取現(xiàn)金審計案例 ? 背景資料： ? 某電子設(shè)備總廠下屬分廠主要經(jīng)營電子控制成套設(shè)備制造、安裝、調(diào)試及自動化設(shè)備檢修業(yè)務(wù)，該分廠已交個人承包經(jīng)營。 ? A、 現(xiàn)金審計：重點關(guān)注違反現(xiàn)金管理的表現(xiàn) 。 二、資產(chǎn)審計 ? 流動資產(chǎn)審計 ? 長期投資審計 ? 固定資產(chǎn)審計 ? 無形資產(chǎn)審計 ? 其他資產(chǎn)審計 流動資產(chǎn)審計： ? 貨幣資產(chǎn)審計 ? 債權(quán)資產(chǎn)審計 ? 存貨資產(chǎn)審計 ? 短期投資審計 1）貨幣資產(chǎn)審計： ? 包括現(xiàn)金 、 銀行存款和其他貨幣資金 。這是近幾年查處經(jīng)濟領(lǐng)域大案要案的重要信息來源。資金數(shù)額大、收支業(yè)務(wù)頻繁部門的重點資金、重點業(yè)務(wù)發(fā)生違紀違法的概率較大，對其要投入大量審計力量進行詳細審計。關(guān)聯(lián)交易中暴露的經(jīng)濟案件線索最為突出，俗稱 “ 拔出蘿卜帶出泥 ” 。 ? 注重關(guān)聯(lián)交易。 ? 個別詢問筆錄法。 (5)查處與防范相結(jié)合。由于各部門履行的職能不同，審計中發(fā)現(xiàn)重大的違紀案件，要與紀檢、監(jiān)察等部門配合，及時移交案件 ,加大對經(jīng)濟案件的查處力度。沿著資金流動方向，從源頭到資金使用終結(jié)全過程審計，對專項資金的使用，實際工程量的審計最重要。 (1)賬內(nèi)和賬賬審計相結(jié)合。 (5)短期投資：重點審閱投資增減變動以及結(jié)存情況，投資收取的股利利息等 ,審查是否存在假借投資之名的私人牟利。 ? (3)應(yīng)收賬款：主要采取肯定式函證法 ,需要時進行實地詢問取證。然后，順著已發(fā)現(xiàn)的可疑線索深入查實。 (1)庫存現(xiàn)金：現(xiàn)金流動性最強，歷來是犯罪分子通過職務(wù)之便侵占、挪用、貪污的首選目標。審計人員將對比分析結(jié)果與風(fēng)險分析結(jié)合，做出職業(yè)判斷 ,確定審計重點和采取相應(yīng)審計方法查處潛在的經(jīng)濟問題。 ? 分析性審計程序。例如，某單位各項內(nèi)部控制制度執(zhí)行都比較到位，但存在多個牽制崗位的人員相互串通集體舞弊的現(xiàn)象，說明內(nèi)部控制制度設(shè)置存在不完善的問題。 快速查找案件線索的八種方法 ? 內(nèi)部控制制度的評審。 ? 1）與賬核對，看有無編造虛假財務(wù)報告； ? 2）查關(guān)聯(lián)方交易是否披露。 ? 一是通過查大賬，從中找出疑點，選準突破口，深查細查； ? 二是發(fā)現(xiàn)問題，進行重點剖析，一查到底； ? 三是審查銀行存款帳戶，查資金收支情況； ? 四是查賬外賬、小金庫。 四、內(nèi)部控制制度審計方法： ? 文字說明法 ? 調(diào)查表法 ? 流程圖法 ? 符合性測試 ? 實質(zhì)性測試 ? 注意各種方法的優(yōu)缺點、適應(yīng)范圍 第六章 財務(wù)收支審計 ? 一 、 概述： ? 意義與作用 ? 內(nèi)容 ? 審計準備 企業(yè)財務(wù)造假的查處 ? 審計假帳的重點 : ? 查有疑問的憑證（單據(jù)）：據(jù)經(jīng)驗：從形式看，容易造假的有白條，數(shù)額較大、而且是整數(shù)的發(fā)票，連號的發(fā)票、證明人多的發(fā)票；從內(nèi)容看，吃喝招待費，雜工、臨時工工資，零星小工程，無正規(guī)決算等。 專項監(jiān)督的范圍和頻率應(yīng)當(dāng)根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果以及日常監(jiān)督的有效性等予以確定。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本規(guī)范及其配套方法，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)（或經(jīng)授權(quán)的其他監(jiān)督機構(gòu)）和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在董事會下設(shè)立審計委員會，審計委員會負責(zé)審查企業(yè)內(nèi)部控制，監(jiān)督內(nèi)部控制的有效實施和內(nèi)部控制自我評價情況，協(xié)調(diào)內(nèi)部控制審計及其相關(guān)事宜等。 ? 企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強內(nèi)部審計工作，保證內(nèi)部審計機構(gòu)設(shè)置，人員配備和工作的獨立性。 （五） 內(nèi)部監(jiān)督。 （四） 信息與溝通。 ? （三） 控制活動。 （二） 風(fēng)險評估。 二、內(nèi)部控制制度的分類與內(nèi)容 ? 分類 ? 按控制范圍分：內(nèi)部會計控制與內(nèi)部管理控制 ? 按控制內(nèi)容分： ? 會計資料內(nèi)部控制 ? 財產(chǎn)物資內(nèi)部控制 ? 生產(chǎn)經(jīng)營活動內(nèi)部控制 ? 按控制方法分：預(yù)防性內(nèi)部控制與保衛(wèi)性內(nèi)部控制 ２、內(nèi)容（基本要素） ? （一） 內(nèi)部環(huán)境。 作用（目標） ? 保證國家各項方針政策、法令及財經(jīng)紀律的貫徹執(zhí)行； ? 保護單位財產(chǎn)物資的安全與完整，防止資產(chǎn)的流失； ? 提高會計記錄的正確性和可靠程度，為單位主管人員的決策提供依據(jù)； ? 保證生產(chǎn)經(jīng)營活動有秩序地進行，提高單位的經(jīng)濟效益； ? 審計人員開展內(nèi)部審計的基礎(chǔ)。 ? 二、準備階段文書： ? 審計通知書、審計方案、審計承諾書 ? 三、實施階段文書：協(xié)助查詢存款通知書、審計工作底稿、審計日記等 ? 四、終結(jié)階段文書：審計報告征求意見書、審計復(fù)核意見書、審計報告、審計決定、審計建議書。 ） ? 具有相應(yīng)的固定格式 。 特征： ? 審計風(fēng)險客觀存在，不以審計人員的意志為轉(zhuǎn)移； ? 審計活動自始至終存在審計風(fēng)險； ? 審計風(fēng)險具有潛在性 ? 審計風(fēng)險可以控制。 ? 資本收益率 =凈利潤 /所有者權(quán)益額 ? 現(xiàn)金流量表審計要點： ? 對現(xiàn)金流量表編制技術(shù)的審計 ? 對現(xiàn)金流量表重點項目內(nèi)容的審計 ? 對報表反映的現(xiàn)金流入與流出進行動態(tài)評價 會計憑證審計 ? 記賬憑證審計：完整性、一致性、正確性 ? 原始憑證審計內(nèi)容： ? 真實性 ? 正確性 ? 完整性 ? 合法性 第三章 內(nèi)部審計管理 ? 一 、 概述：含義與作用 、 內(nèi)容 ? 二 、 內(nèi)部審計信息管理 ? 三 、 內(nèi)部審計質(zhì)量管理 ? 四 、 內(nèi)部審計風(fēng)險管理 ? 五 、 內(nèi)部審計檔案管理 ? 六 、 內(nèi)部審計人員管理 內(nèi)部審計質(zhì)量管理 ? 審計質(zhì)量：工作質(zhì)量和審計報告質(zhì)量 ? 審計報告和審計結(jié)論的評價標準： ? 審計報告陳述客觀、審計報告內(nèi)容完整、審計報告程序規(guī)范、審計報告表達清晰、審計意見和決定恰當(dāng) ? 審計質(zhì)量管理內(nèi)容：全面管理、全過程管理、多層次管理。 ? 利潤表審計：關(guān)注經(jīng)營成果的評價 ? 銷售利潤率 =利潤總額 /銷售收入凈額 ? 資產(chǎn)報酬率 =（稅前利潤 +利息支出） /資產(chǎn)平均總額。又稱酸性測試比率。一般保持在 2左右為好。 ? 流動比率 =流動資產(chǎn) /流動負債。 查賬方法： ? 財務(wù)報告審計方法 ? 會計帳簿審計方法 ? 會計憑證審計方法 財務(wù)報告審計方法 ? 資產(chǎn)負債表審計：關(guān)注對企業(yè)財務(wù)的評價（主要是償債能力的評價） ? 資產(chǎn)負債率 =負債總額 /資產(chǎn)總額。取決于被審企業(yè)的內(nèi)部控制制度。國際上通常是 1%3%之間。 ? 步驟： ? 確定審計目的和被審計范圍 ? 確定屬性種類 ? 設(shè)定預(yù)計精確度上限和置信度 ? 估計總體差錯率 ? 隨機抽取樣本 ? 審核樣本 ? 計算和分析樣本結(jié)果，并推斷總體特征 精確度和置信度 ? 精確度：審計結(jié)論與總體實際情況所能允許的誤差范圍或區(qū)間。 3）抽樣審計方法： ? 判斷抽樣 ? 統(tǒng)計抽樣 判斷抽樣 ? 確定抽查對象 ? 確定抽樣規(guī)模 ? 合理選擇樣本：故意偏差選樣、區(qū)域選樣、偶然性選樣 ? 審計樣本項目并作出審計結(jié)論 統(tǒng)計抽樣 —屬性抽樣 ? 屬性抽樣是指按照樣本某種特征出現(xiàn)的頻率來推算總體特征的一種統(tǒng)計抽樣審計方法。 內(nèi)部審計的一般方法 ? 詳查法與抽查法、 ? 順查法與逆查法 ? 關(guān)注其優(yōu)缺點、適應(yīng)范圍 技術(shù)方法： ? 核對法 ? 查詢法 （ 面詢與函詢 ） ：對往來賬款 、 銀行存款等檢查其真實性的最有效方法是函證法 。審計人員愿意承擔(dān)的風(fēng)險越大，需要的證據(jù)越少。它與審計證據(jù)的數(shù)量成正比。 ? 風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指審計人員在審計風(fēng)險分析的基礎(chǔ)上統(tǒng)籌使用各種審計測試方法，綜合各種審計證據(jù)，形成審計意見和結(jié)論的審計方法。 ? 制度基礎(chǔ)審計法是指從檢查被審計單位內(nèi)控制度入手，根據(jù)內(nèi)控系統(tǒng)評審結(jié)果，確定實質(zhì)性測試的重點、數(shù)量、范圍，并據(jù)檢查結(jié)果形成審計意見和結(jié)論的審計方法。目的是查錯防弊。 終結(jié)階段： ? 整理資料 ? 編制審計報告 （ 征求意見稿 ） ? 征求意見 ? 審定審計報告 ? 出具對外審計文書 （ 審計報告 、 審計決定 ， 經(jīng)濟責(zé)任審計還要出具審計結(jié)果報告 ） ? 審計歸檔 ? 后續(xù)審計 。 ? 內(nèi)部審計證據(jù)決策過程：收集整理 —鑒定判別 —綜合分析 分類 : 按形式分：實物證據(jù) 、 書面證據(jù) 、 言詞證據(jù) 、 環(huán)境證據(jù) 。 內(nèi)部審計實務(wù)標準 ? 獨立性 ? 專業(yè)熟練性 ? 工作范圍 ? 審計工作的進行 ? 內(nèi)部審計部門的管理 內(nèi)部審計工作職責(zé)說明 ? 目標和范圍 ? 職責(zé)和權(quán)限 ? 獨立性 我國內(nèi)部審計準則現(xiàn)狀 ? 基本準則 ? 職業(yè)道德規(guī)范 ? 具體準則： 27個（審計計劃，審計通知書，審計證據(jù)，審計工作底稿，內(nèi)部控制審計，舞弊的預(yù)防、檢查與報告，審計報告，后續(xù)審計，內(nèi)部審計督導(dǎo)、 “ 三 E”審計等）。 ? 世界第一部內(nèi)部審計準則是 《 內(nèi)部審計師職責(zé)說明 》 （ 1947年 7月 ， 國際內(nèi)部審計師協(xié)會頒布 ） 國際內(nèi)部審計師協(xié)會內(nèi)部審計準則 ? 內(nèi)部審計工作職責(zé)說明；內(nèi)部審計師協(xié)會道德準則；內(nèi)部審計實務(wù)標準。 ? 對本單位及所屬單位經(jīng)濟管理和效益情況進行審 計。 ? 對本單位及所屬單位固定資產(chǎn)投資項目進行審計 。 四、內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé)與權(quán)限 ? （ 一 ） 內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置 ? 設(shè)置原則：獨立性 、 權(quán)威性 ? 國外的幾種類型 （ 政府部門內(nèi)審 、 企業(yè)內(nèi)審 ） 我國單位內(nèi)部審計機構(gòu)的幾中類型 ? 總經(jīng)理領(lǐng)導(dǎo)型 ? 審計委員會領(lǐng)導(dǎo)型 ? 副總經(jīng)理（總會計師、總審計師）領(lǐng)導(dǎo)型 ? 業(yè)務(wù)部門兼容型 （二）內(nèi)部審計機構(gòu)的職責(zé) ? 對本單位及所屬單位 （ 含占控股地位或主導(dǎo)地位的單位 ， 下同 ） 的財政收支 、 財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動進行審計 ? 對本單位及所屬單位預(yù)算內(nèi) 、 外資金的管理使用情況進行審計 。 ? 三 E審計 （ 經(jīng)濟性 、 效率性 、 效果性 ） ? 五 E審計 （ 環(huán)境性 、 適當(dāng)性 ） ? 按執(zhí)行時間分：事前審計 、 事中審計 、 事后審計 。 ? 我國： ? 防護性作用 ? 促進性作用 內(nèi)部審計的特征 ? 服務(wù)上的內(nèi)向性 ? 地位上的相對獨立性 ? 審計范圍和內(nèi)容的廣泛性 ? 審計活動的群眾性 內(nèi)部審計的任務(wù) ? 財政財務(wù)收支審計 ? 經(jīng)濟責(zé)任審計 ? 經(jīng)濟效益審計（經(jīng)濟績效審計） 分類： ? 1） 基本分類： ? 按主體分：部門內(nèi)部審計和單位內(nèi)部審計 。 ? 最終目標：協(xié)助管理者當(dāng)局對本部門 、 單位的有效管理 、 控制 。 ? 內(nèi)部審計是指部門