【正文】 五 定期向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)定期向董事會(huì)和高級(jí)管理層報(bào)告工作，報(bào)告至少每年進(jìn)行一次。 簽訂書面協(xié)議，明確權(quán)責(zé)。 要求候選人提供背景信息和其他信息，如公司的歷史、規(guī)模、現(xiàn)有資源、管理理念、專長(zhǎng)、行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、參與本項(xiàng)目的人員簡(jiǎn)歷、審計(jì)方法。（三）參與聘任過程的具體操作內(nèi)部審計(jì)師參與聘任內(nèi)部或外部專家時(shí)，可以采取以下程序： 由管理層召開會(huì)議，說明需要提供的服務(wù)和條件。如果沒有這樣一項(xiàng)政策，內(nèi)審主管應(yīng)當(dāng)促成這項(xiàng)政策。組織內(nèi)部已經(jīng)設(shè)有審計(jì)機(jī)構(gòu)，現(xiàn)在又去聘用內(nèi)部或外部審計(jì)人員，甚至不讓內(nèi)審機(jī)構(gòu)參與這個(gè)過程，必然會(huì)引起內(nèi)部審計(jì)人員的疑慮，認(rèn)為這是對(duì)自己工作不滿的表現(xiàn)。然而，內(nèi)部審計(jì)師在組織聘任內(nèi)部或外部專家過程中的參與程度，取決于高級(jí)管理層和董事會(huì)的意愿。比如稅務(wù)服務(wù)、咨詢服務(wù)、各種非審計(jì)服務(wù)、證券服務(wù)、法律服務(wù)、招聘、精算服務(wù)等。四 內(nèi)審在聘任內(nèi)部和外部專家過程中的作用（一）為什么要聘任內(nèi)部或外部專家除了財(cái)務(wù)報(bào)表按規(guī)定要聘請(qǐng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)以外，還有一些事情要請(qǐng)內(nèi)部或外部專家來幫忙。 就特定事項(xiàng)與外部審計(jì)師交流，包括：影響外部審計(jì)師獨(dú)立性的事項(xiàng)、重大的控制薄弱環(huán)節(jié)、錯(cuò)誤和違規(guī)事項(xiàng)、違法行為、管理層的判斷和會(huì)計(jì)估計(jì)、外部審計(jì)師開展工作時(shí)遇到的困難。 評(píng)價(jià)外部審計(jì)師的業(yè)績(jī)。 評(píng)估雙方的審計(jì)職責(zé)，包括審計(jì)總體效率和效果。內(nèi)外協(xié)調(diào)的目的是，確保雙方有充分的審計(jì)范圍，而又最大限度地避免重復(fù)勞動(dòng)，以提高內(nèi)部審計(jì)工作效率。內(nèi)部審計(jì)主管在董事會(huì)的支持下負(fù)責(zé)實(shí)際的協(xié)調(diào)工作。至于一些小的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，則可以通過日常的工作指導(dǎo)和備忘錄來指導(dǎo)。如果內(nèi)部審計(jì)資源不足，內(nèi)審主管應(yīng)向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告資源不足可能帶來的后果。使他們能夠確定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的目標(biāo)和計(jì)劃，能否有助于實(shí)現(xiàn)組織的目標(biāo)和計(jì)劃。內(nèi)審主管要為每一個(gè)崗位制定職責(zé)說明，按照崗位職責(zé)選擇合格的人員，為他們的發(fā)展提出建議，為他們的后續(xù)教育提供機(jī)會(huì)，對(duì)他們的工作至少每年要進(jìn)行一次鑒定。人員和財(cái)務(wù)預(yù)算應(yīng)根據(jù)審計(jì)工作日程表、內(nèi)審機(jī)構(gòu)管理活動(dòng)、人員的教育和培訓(xùn)、以及審計(jì)研究和開發(fā)工作的要求來制定。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估通常每年進(jìn)行一次，根據(jù)情況變化，重新排列優(yōu)先審計(jì)順序。在此基礎(chǔ)上對(duì)工作日程表作恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。內(nèi)審部門在制定工作日程表時(shí)應(yīng)廣泛聽取各方面的意見。有就多安排，沒有就少安排。第1—6點(diǎn)是講客觀需要，此處則講主觀條件。能使審計(jì)機(jī)構(gòu)獲得較大審計(jì)效益的先審。（5）經(jīng)營(yíng)、方案、制度和控制系統(tǒng)有重大變動(dòng)的先審。（4）管理層的要求。（3）可能出現(xiàn)的損失和風(fēng)險(xiǎn)。（2）財(cái)務(wù)暴露的問題?！稑?biāo)準(zhǔn)》提出比較相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)的7項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)：（1）上次審計(jì)日期及結(jié)果。(14) 上次審計(jì)的日期和結(jié)果。(12) 管理層的判斷和會(huì)計(jì)預(yù)測(cè)。(10) 內(nèi)部控制系統(tǒng)的恰當(dāng)性和有效性。(8) 信息系統(tǒng)電算化程度和變化。(6) 經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性和易變性。(4) 財(cái)務(wù)和經(jīng)濟(jì)狀況。(2) 人員的勝任能力、恰當(dāng)性和完整性。在制定計(jì)劃時(shí)風(fēng)險(xiǎn)因素不宜列得太多，以致失去重點(diǎn)；也不宜列得太少，以保證風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估的全面性。(10) 法律和規(guī)定的遵守情況。(8) 業(yè)務(wù)活動(dòng)系統(tǒng)，如銷售、收款、采購(gòu)、付款、存貨和成本核算、生產(chǎn)、現(xiàn)金、工資和資本性資產(chǎn)。(6) 企業(yè)組織的產(chǎn)品或服務(wù)。(4) 信息系統(tǒng)（手工的或電算化的）。(2) 成本中心、利潤(rùn)中心和投資中心。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估可分三個(gè)階段進(jìn)行：(1) 哪些事項(xiàng)應(yīng)列入審計(jì)對(duì)象；(2) 列入審計(jì)對(duì)象的事項(xiàng)哪些會(huì)給組織帶來風(fēng)險(xiǎn)；(3) 哪些風(fēng)險(xiǎn)要先審。所以風(fēng)險(xiǎn)也就是管理失控的風(fēng)險(xiǎn)。（7）沒有完成組織的任務(wù)和目標(biāo)。（5）執(zhí)行組織決策、計(jì)劃、程序不力，或有違法違規(guī)行為。（3）資產(chǎn)保護(hù)不當(dāng)。下列事情可能給組織帶來風(fēng)險(xiǎn)：（1）因使用不正確、不及時(shí)、不完整、不可靠的資料而導(dǎo)致決策錯(cuò)誤。 什么是風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情，可以說凡是可能對(duì)實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)產(chǎn)生負(fù)面影響的事情或活動(dòng)都是風(fēng)險(xiǎn)。其中最主要的是確定被審者。在工作日程表中有多項(xiàng)內(nèi)容。在制定機(jī)構(gòu)工作目標(biāo)時(shí)，應(yīng)附有檢查標(biāo)準(zhǔn)和完成任務(wù)的日期，以便檢查目標(biāo)的完成情況。工作計(jì)劃包括： 確定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的目標(biāo)； 制定審計(jì)工作日程表； 擬定人員計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算； 計(jì)劃的報(bào)告和審批。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的管理包括從計(jì)劃到報(bào)告的整個(gè)過程。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)主管應(yīng)有效地管理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，以便完成內(nèi)審機(jī)構(gòu)的宗旨和職責(zé)，充分利用內(nèi)審機(jī)構(gòu)的資源，使內(nèi)審活動(dòng)符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的要求，為組織增加價(jià)值。第七章 工作標(biāo)準(zhǔn)本章包括2000—2600七條一般準(zhǔn)則，42個(gè)公告。準(zhǔn)則1330指出，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的工作質(zhì)量經(jīng)過評(píng)價(jià)確認(rèn)其遵守了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》之后，鼓勵(lì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)可在工作報(bào)告中聲明：本內(nèi)審機(jī)構(gòu)的工作遵守了《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。由于條件限制不能進(jìn)行外部檢查時(shí)，內(nèi)審主管應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)日常監(jiān)督和定期檢查，或者利用合格的內(nèi)部小組來進(jìn)行檢查，如請(qǐng)前任內(nèi)審主管、分支機(jī)構(gòu)的內(nèi)審經(jīng)理或管理層的顧問人員來進(jìn)行。外部檢查至少三年一次。檢查之后檢查組應(yīng)提出一個(gè)正式的，說明該內(nèi)審機(jī)構(gòu)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和章程的情況，并提出改進(jìn)建議。參與外部檢查的人員應(yīng)符合三個(gè)條件：。這樣做既可以了解被審單位對(duì)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的看法，還可以了解管理層的建議和需求。即由內(nèi)審主管、審計(jì)經(jīng)理或內(nèi)審管理人員，對(duì)由其它內(nèi)審管理人員指導(dǎo)進(jìn)行的審計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行抽查。檢查之后應(yīng)提出改進(jìn)審計(jì)工作的建議。小組成員應(yīng)具備一定的資格，并有真正的獨(dú)立性。所以檢查的結(jié)果主要是為內(nèi)審主管的需要服務(wù)的，但也可以為高級(jí)管理層和董事會(huì)評(píng)價(jià)內(nèi)審機(jī)構(gòu)工作提供資料，還可以為外部評(píng)價(jià)作準(zhǔn)備。至于監(jiān)督的內(nèi)容將在2300開展審計(jì)業(yè)務(wù)一節(jié)中講述。內(nèi)部審計(jì)主管應(yīng)對(duì)所有內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)負(fù)完全責(zé)任。前兩項(xiàng)是內(nèi)部評(píng)價(jià)。 衡量?jī)?nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要標(biāo)準(zhǔn)是：1.《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》.。所以，制定質(zhì)量保證和改進(jìn)程序的目的，簡(jiǎn)單來講，是通過評(píng)價(jià)內(nèi)審工作，取得他人的信賴。2. 為使審計(jì)工作符合《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》提供適當(dāng)?shù)谋ＷC。簡(jiǎn)言之，質(zhì)量保證和改進(jìn)程序是評(píng)價(jià)和改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)工作的程序。設(shè)計(jì)該項(xiàng)目要有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)增加價(jià)值，改善組織的經(jīng)營(yíng)狀況，并確保內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)遵循《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》。第五節(jié) 1300質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目質(zhì)量保證與改進(jìn)項(xiàng)目，亦譯為質(zhì)量保證與改進(jìn)程序。4． 報(bào)告草案要請(qǐng)法律顧問審查，以免發(fā)生調(diào)查人自已犯法。2． 如果調(diào)查發(fā)現(xiàn)以前年度財(cái)務(wù)報(bào)告反映的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)情況不實(shí)，必須向高級(jí)管理層和董事會(huì)報(bào)告。報(bào)告必須說明發(fā)現(xiàn)了什么問題，有沒有足夠的資料來證實(shí)調(diào)查結(jié)論，以便為作出決定提供依據(jù)。在舞弊審計(jì)過程中要及時(shí)報(bào)告調(diào)查情況和審計(jì)結(jié)果。６、 避免侵犯犯罪嫌疑人的權(quán)利，以及避免損害組織本身的信譽(yù)。４、 設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，弄清是誰(shuí)、為何進(jìn)行舞弊。３、 參加舞弊審計(jì)的員要具備足夠的舞弊審計(jì)知識(shí)和技能。內(nèi)部審計(jì)師進(jìn)行舞弊審計(jì)應(yīng)：１、 擴(kuò)大審計(jì)程序，確定舞弊是否已經(jīng)發(fā)生。如果認(rèn)為必要，就應(yīng)向有關(guān)權(quán)力機(jī)構(gòu)報(bào)告，建議進(jìn)行必要的調(diào)查。如果同一事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)兩個(gè)疑點(diǎn)，那么出現(xiàn)舞弊行為的可能性就較大。內(nèi)部審計(jì)師接受委托進(jìn)行舞弊審計(jì)時(shí)，他必須有能力識(shí)別舞弊的特征和手法，以及被審計(jì)事項(xiàng)慣用的舞弊伎倆，要警惕那些可能隱藏舞弊的征兆，如控制弱點(diǎn)。內(nèi)部審計(jì)師可以通過了解企業(yè)是否重視內(nèi)部控制；是否有切實(shí)可行的組織目標(biāo),是否有書面的辦事規(guī)章制度，是否有恰當(dāng)?shù)氖跈?quán)制度,是否有保護(hù)資產(chǎn)安全的制度，是否有適當(dāng)?shù)那雷尮芾韺蛹皶r(shí)了解情況，等等，并提出改進(jìn)建議。建立有效的控制系統(tǒng)主要是管理層的責(zé)任。所謂防止舞弊是指阻止舞弊行為的發(fā)生，以及在發(fā)生時(shí)，最大限度地予以揭露。三、防止舞弊的職責(zé)。二、舞弊的手段。舞弊的結(jié)果是損人利己。舞弊是有意制造的不正當(dāng)和不合法的欺騙行為。”但是審計(jì)人員畢竟不是反貪局的專業(yè)人員，他不可能擁有以發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊為主要職責(zé)的人員所具有的專業(yè)技術(shù)知識(shí)。第四節(jié) 舞弊審計(jì)職業(yè)審慎性要求內(nèi)部審計(jì)師識(shí)別出各種損害組織利益的行為，因而準(zhǔn)則第1210職業(yè)審慎要求內(nèi)部審計(jì)師能根據(jù)審計(jì)目標(biāo)確定審計(jì)范圍，擬定審計(jì)程序；對(duì)需要提供保證性服務(wù)事項(xiàng)的復(fù)雜性、重大性和重要性有充分的認(rèn)識(shí)；對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理過程的充分性和有效性作出判斷和建議；對(duì)不正當(dāng)行為保持警惕；對(duì)所采取措施的成本效益作出評(píng)定。但職業(yè)審慎性不要求做到天衣無(wú)縫，把一切不法行為都查出來，也不絕對(duì)保證是否存在不法行為。所謂職業(yè)審慎是指審計(jì)師在復(fù)雜的環(huán)境下，能運(yùn)用自己的專業(yè)熟練性和技巧，識(shí)別出損害組織利益的行為，對(duì)故意做錯(cuò)、疏忽和差錯(cuò)、低效、浪費(fèi)、無(wú)效、利益沖突和不正當(dāng)行為保持警惕。如果內(nèi)部審計(jì)主管在審計(jì)報(bào)告中要使用外聘專家服務(wù)所取得的成果，應(yīng)事先取得外聘專家的同意，并在審計(jì)報(bào)告中說明。協(xié)調(diào)的內(nèi)容包括：提供服務(wù)的目的和內(nèi)容，提供服務(wù)的具體覆蓋面，可以接觸的記錄、人員和財(cái)物，服務(wù)工作應(yīng)用的假設(shè)和程序，審計(jì)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)，審計(jì)過程獲取信息的保密，以及外聘專家應(yīng)遵守《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》等等。協(xié)調(diào)的目的是獲取外聘專家工作的信息，以實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)工作的目標(biāo)。這時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮是否聘請(qǐng)他為外聘專家了。當(dāng)聘用服務(wù)的性質(zhì)超出外部審計(jì)師服務(wù)的范圍（即屬于延伸審計(jì)服務(wù)）時(shí)，外部審計(jì)師的獨(dú)立性就受到損害。評(píng)估的內(nèi)容包括：外部專家在組織有無(wú)經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，與董事會(huì)成員和高級(jí)管理層有無(wú)私人關(guān)系或?qū)I(yè)關(guān)系，與被審活動(dòng)有無(wú)關(guān)系，他是否正在為組織提供其他方面的服務(wù)，以及他是否本組織的外部審計(jì)師，有沒有賠償條款或優(yōu)惠條件。對(duì)外聘專家能力的評(píng)估包括：是否持有專業(yè)證書和執(zhí)照，是否有相關(guān)學(xué)科的學(xué)歷和資歷，職業(yè)道德和聲譽(yù)是否良好。內(nèi)審執(zhí)行主管應(yīng)對(duì)外聘專家的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評(píng)估，評(píng)估的結(jié)果應(yīng)匯報(bào)給高級(jí)管理層。外部專家是指獨(dú)立于本組織的個(gè)人或公司的、持有合格證書的組織內(nèi)部和外部人員。在缺乏開展全部或部分審計(jì)業(yè)務(wù)所需的知識(shí)、技能或其它能力的情況下，執(zhí)行主管可以利用外部專家的服務(wù)，以獲得相關(guān)的建議和協(xié)助。二、利用外部專家的服務(wù)1．為什么要利用外部專家。內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行主管要為各個(gè)層次的人員，按其職位、責(zé)任和工作范圍確定其所需的學(xué)歷和資歷標(biāo)準(zhǔn)。㈡內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的專業(yè)熟練性。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有口頭和書面交流的技能，以清楚地傳達(dá)審計(jì)的目的、評(píng)價(jià)、結(jié)論和建議。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)懂得人際關(guān)系，與被審者保持滿意的關(guān)系。但是，應(yīng)當(dāng)十分明確的是，專業(yè)熟練性不僅要求內(nèi)部審計(jì)師具備這些書本知識(shí)，而更重要的是，要求內(nèi)部審計(jì)師有運(yùn)用這些知識(shí)去識(shí)別問題、研究問題、處理問題、確定下一步行動(dòng)，以及決定是否需要外援的能力。在專業(yè)知識(shí)方面，內(nèi)部審計(jì)師必須具備履行職責(zé)所必須的知識(shí)、技能和能力。內(nèi)部審計(jì)職業(yè)一向重視內(nèi)部審計(jì)師的職業(yè)道德，在安然事件發(fā)生之后，業(yè)界更加予以重視。第三節(jié) 1200熟練性與應(yīng)有職業(yè)審慎《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)以應(yīng)有的熟練性和職業(yè)審慎性開展工作。在獨(dú)立性和客觀性受到損害的情況下，審計(jì)主管應(yīng)報(bào)告董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)和高級(jí)管理層，說明這些是非保證性審計(jì)活動(dòng)，不能得出與審計(jì)有關(guān)的結(jié)論。(4)來自批準(zhǔn)的人員配置和財(cái)務(wù)預(yù)算限制。這不是說必要的審計(jì)程序可以不實(shí)施，也不是說必要的審計(jì)程序損害了審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。超出批準(zhǔn)的計(jì)劃審計(jì)師就無(wú)權(quán)去查，使得要進(jìn)一步查明的事項(xiàng)受到限制。比如在章程中規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)工作可以接觸的范圍，一旦審計(jì)工作需要超過這個(gè)范圍，就可能受到限制。4．審計(jì)范圍受到限制使獨(dú)立性和客觀性受到損害：⑴來自內(nèi)部審計(jì)章程的限制。在這種情況下，審計(jì)師應(yīng)向?qū)徲?jì)主管報(bào)告，另行委派其它審計(jì)師。但是，審計(jì)師可以為自己過去負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)工作提供咨詢服務(wù)。如果內(nèi)審主管去評(píng)價(jià)自己負(fù)責(zé)的工作，就是對(duì)獨(dú)立性和客觀性的損害。1．內(nèi)部審計(jì)主管評(píng)價(jià)自己負(fù)責(zé)的工作。上述要求不包括接受一般公眾都能得到的或價(jià)值極小的，不影響內(nèi)部審計(jì)師的專業(yè)判斷的小禮物，如鋼筆、日歷等。審計(jì)工作所處的地位不能作為接受酬金或禮物的理由?！兜赖聹?zhǔn)則》。如果根據(jù)高層領(lǐng)導(dǎo)的批示做了，應(yīng)明確那不是執(zhí)行審計(jì)職能。，應(yīng)實(shí)行輪換制。具體來說，內(nèi)部審計(jì)師在工作中要保持一種公正的、不偏不倚的態(tài)度，對(duì)審計(jì)事項(xiàng)的判斷不能服從于他人的意向，對(duì)審計(jì)結(jié)果不能作重要的質(zhì)量妥協(xié)。以加強(qiáng)其獨(dú)立性。以便請(qǐng)示、匯報(bào)、交換意見和商量問題。諸如：有關(guān)審計(jì)、財(cái)務(wù)報(bào)告、管理控制系統(tǒng)等會(huì)議。理想的情況是，審計(jì)主管對(duì)審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或相關(guān)的治理機(jī)構(gòu)報(bào)告工作，向組織的首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作，以促進(jìn)內(nèi)審機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性、保證廣泛的審計(jì)范圍、重視審計(jì)報(bào)告和建議，并采取適當(dāng)?shù)男袆?dòng)。而一旦取得良好的工作環(huán)境，內(nèi)部審計(jì)師就可以順利地開展工作。公告11101指出：“內(nèi)部審計(jì)師必須取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持，這樣他們才能得到被審計(jì)者的合作，并不受干擾地進(jìn)行工作。因此，《標(biāo)準(zhǔn)》在下文分別用1110機(jī)構(gòu)獨(dú)立性和1120個(gè)人的客觀性兩條來分別加以說明。在客觀上，內(nèi)部審計(jì)部門要有一個(gè)良好的工作環(huán)境。4. 獨(dú)立性的條件。3. 獨(dú)立性的標(biāo)準(zhǔn)。獨(dú)立性對(duì)于內(nèi)部審計(jì)來說，是指內(nèi)部審計(jì)活 動(dòng)獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外。內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能作出公正的、不偏不倚的鑒定和評(píng)價(jià)。第二版第452頁(yè),并作修改)第二節(jié) 1100獨(dú)立性與客觀性一、獨(dú)立性㈠獨(dú)立性的概念1. 獨(dú)立性的必要性。ＢＮ公司ＢＮＣ文件編號(hào): 4032 19XX. 5. 16(來源:171。下列各項(xiàng)要求體現(xiàn)了對(duì)職業(yè)化水平的要求，它也是審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)其成員所作的期望?？紤]的風(fēng)險(xiǎn)包括： （１）不良的財(cái)務(wù)或業(yè)務(wù)形式；（２）違背公司政策、計(jì)劃、程序或法律要求的行為；（３）財(cái)產(chǎn)損毀；（４）浪費(fèi)或低效；（５）未實(shí)現(xiàn)事先確立的目標(biāo)。對(duì)公司的工作進(jìn)行全面審計(jì)是有困難的。有權(quán)根據(jù)管理層的要求，靈活安排審計(jì)項(xiàng)目的范圍、深度和時(shí)間，對(duì)發(fā)現(xiàn)的重大風(fēng)險(xiǎn)，有權(quán)向高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)報(bào)告。在批準(zhǔn)的章程范圍內(nèi)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)有權(quán)審計(jì)所有的工作，有權(quán)接觸所有記錄、人員和與實(shí)施審計(jì)工作有關(guān)的