【正文】 1220．C1。 1220．A2—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)警惕可能影響目標(biāo)、運(yùn)營(yíng)或資源的重大風(fēng)險(xiǎn)?！翱刂啤笔侵腹芾韺?、委員會(huì)及其它各方進(jìn)行的、旨在加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理、增大實(shí)現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。“風(fēng)險(xiǎn)”是指可能對(duì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。嚴(yán)重錯(cuò)誤、違規(guī)或不守法的概率；所要保證事項(xiàng)的相對(duì)復(fù)雜性、重大性和重要性； 1220．A1—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)考慮到以下幾個(gè)因素，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作：相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證機(jī)構(gòu)不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀(jì)現(xiàn)象。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯(cuò)或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該警惕故意犯錯(cuò)、發(fā)生錯(cuò)誤和遺漏、消極怠工、浪費(fèi)、工作無效和利益沖突等情況的可能性，以及最可能發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象的情形和活動(dòng)。應(yīng)有的職業(yè)審慎性并不意味著永不出錯(cuò)。 1210．C1—當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務(wù)所應(yīng)具備的知識(shí)、技巧或其它能力時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)婉言拒絕開展此項(xiàng)業(yè)務(wù)或向他人尋求有力的建議或幫助。一個(gè)設(shè)置良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)有益于舞弊的發(fā)生。內(nèi)部審計(jì)師有責(zé)任履行“應(yīng)盡的責(zé)任”，這點(diǎn)在第1220條標(biāo)準(zhǔn)中有定義。管理層有責(zé)任在合理的成本基礎(chǔ)上建立和維持有效的控制系統(tǒng)。在發(fā)現(xiàn)舞弊的過程中，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是向機(jī)構(gòu)的有關(guān)成員提供對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責(zé)。管理層和內(nèi)部審計(jì)部門在發(fā)現(xiàn)舞弊方面扮演了不同的角色。不指望內(nèi)部審計(jì)師擁有與主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當(dāng)?shù)闹R(shí)。此類舞弊跡象包括：未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的定價(jià)例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品虧損。內(nèi)部審計(jì)師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：（1）充分了解舞弊，包括舞弊的種類、特點(diǎn)、進(jìn)行舞弊的技術(shù)等；（2）警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機(jī)會(huì)。舞弊的發(fā)現(xiàn)舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認(rèn)充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開展舞弊調(diào)查。對(duì)于舞弊報(bào)告的額外解釋性指導(dǎo)如下：（1）當(dāng)審計(jì)師已在合理程度上確認(rèn)機(jī)構(gòu)發(fā)生了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象時(shí)，應(yīng)及時(shí)通知管理高層和董事會(huì)；（2）調(diào)查結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對(duì)機(jī)構(gòu)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響，而這些年份的財(cái)務(wù)報(bào)表已經(jīng)公布。報(bào)告應(yīng)該包括調(diào)查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議意見。 在開展舞弊調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：（1）評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度；（2）保證調(diào)查工作確實(shí)是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專長(zhǎng)的人員來開展，而且這些人員與被調(diào)查人員或機(jī)構(gòu)的任何雇員和管理人員都沒有任何關(guān)系；（3）設(shè)計(jì)相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因；（4）只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問和其它專家協(xié)調(diào)活動(dòng)；（5）認(rèn)識(shí)到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及機(jī)構(gòu)本身的名譽(yù)。舞弊調(diào)查舞弊調(diào)查包括延伸實(shí)施必要的程序，確定是否確實(shí)發(fā)生了舞弊，以及收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師懷疑機(jī)構(gòu)內(nèi)部存在錯(cuò)誤做法時(shí)，應(yīng)告知機(jī)構(gòu)有關(guān)主管人員，并就需要開展何種調(diào)查提出建議。內(nèi)部審計(jì)師負(fù)責(zé)根據(jù)機(jī)構(gòu)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)各方面的潛在風(fēng)險(xiǎn)水平，通過檢查和評(píng)估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。遏制舞弊的首要機(jī)制是控制。要求為實(shí)際上并未提供給機(jī)構(gòu)的服務(wù)或商品支付款項(xiàng)。貪污；收受賄賂和回扣； 稅務(wù)欺詐。故意沒有記錄或披露重要信息； 對(duì)轉(zhuǎn)移支付故意進(jìn)行不當(dāng)定價(jià)；進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶／供應(yīng)商支付酬金等不當(dāng)行為；例如：（1）為機(jī)構(gòu)謀利的舞弊這類舞弊一般通過利用不公正的或不誠(chéng)實(shí)的優(yōu)勢(shì)欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生期望利益。舞弊可以是為機(jī)構(gòu)謀利，也可以給機(jī)構(gòu)帶來?yè)p害。這些行為不依靠暴力或武力威脅。但并不希望內(nèi)部審計(jì)師具備主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員的專門技能。在合適的情形下，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見。在檢查他們的工作時(shí)，應(yīng)該評(píng)價(jià)其工作是否充分。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：①工作的目標(biāo)和范圍；②希望在審計(jì)業(yè)務(wù)交流工作中覆蓋的具體事項(xiàng)；③對(duì)相關(guān)記錄、人力資源和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的獲取情況；④關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息； ⑤工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)；⑥信息的保密和限制要求。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息。此外，外部審計(jì)師可以為機(jī)構(gòu)提供諸如稅收和咨詢等其它服務(wù)。延伸審計(jì)服務(wù)指外部審計(jì)師一般公認(rèn)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。應(yīng)該考慮外部服務(wù)提供者：①可能在機(jī)構(gòu)擁有的經(jīng)濟(jì)利益；②可能與機(jī)構(gòu)董事會(huì)成員、管理高層或其它人員發(fā)生的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；③可能已經(jīng)與機(jī)構(gòu)或被審計(jì)活動(dòng)發(fā)生的關(guān)系；④可能正在為機(jī)構(gòu)提供的其它持續(xù)服務(wù)的范圍；⑤可能擁有的賠償機(jī)制或其它優(yōu)惠條件。審計(jì)執(zhí)行主管如果希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作，就應(yīng)該對(duì)外部服務(wù)提供者的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)該向管理高層或董事會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)通報(bào)?？梢酝ㄟ^董事會(huì)、管理高層或?qū)徲?jì)執(zhí)行主管來聘用外部服務(wù)提供者。內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該擁有履行職責(zé)所必須的在會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)等學(xué)科獲得資格證書的合格雇員，或應(yīng)用合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。所有內(nèi)部審計(jì)人員作為一個(gè)集體應(yīng)該掌握開展內(nèi)部審計(jì)所必須的知識(shí)和技能。擁有出色的口頭和書面表達(dá)能力。每名內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)該：掌握一定的知識(shí)、技能和其它能力，包括：（1）應(yīng)用內(nèi)部審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平；（2）與會(huì)計(jì)原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平（廣泛涉及財(cái)務(wù)報(bào)告和記錄的審計(jì)師必須擁有）；（3）對(duì)管理原則的理解；（4）對(duì)會(huì)計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入領(lǐng)會(huì)。 1210熟練性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)具備履行他們各自的職責(zé)所需要的知識(shí)、技能與其它能力。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該遵守專業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。 1200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)以熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計(jì)業(yè)務(wù)。 1130．C1—內(nèi)部審計(jì)師可以提供與他們以前負(fù)責(zé)過的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)。D、在相關(guān)的審計(jì)報(bào)告及常規(guī)性報(bào)告中，應(yīng)對(duì)審計(jì)師承擔(dān)運(yùn)營(yíng)性任務(wù)進(jìn)行披露。如果有可能，進(jìn)行評(píng)估的審計(jì)師應(yīng)該受到監(jiān)督，并報(bào)告評(píng)估結(jié)果。在后一種情況下，客觀性將受到損害。A、審計(jì)可以由合同規(guī)定的第三方實(shí)體、外部審計(jì)師或內(nèi)部審計(jì)部門來進(jìn)行。D、在報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)考慮到對(duì)獨(dú)立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。B、評(píng)估該工作的持續(xù)時(shí)間長(zhǎng)度及職責(zé)范圍。(4)是否進(jìn)行了評(píng)估?應(yīng)與管理層、審計(jì)委員會(huì)和／或其它有關(guān)的利益關(guān)系方討論評(píng)估的結(jié)果。如果管理層堅(jiān)持這樣的任務(wù)分配，審計(jì)師應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或有關(guān)的公司治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并同其商討。(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性對(duì)包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評(píng)估和分析。C、如果內(nèi)部審計(jì)師在上年度負(fù)責(zé)一項(xiàng)工作之后，本年度又對(duì)該工作提供保證服務(wù)，則可以假設(shè)其客觀性受到了損害。A、如有可能，應(yīng)避免接受非審計(jì)工作或任務(wù)。如果內(nèi)部審計(jì)師面臨著接受一項(xiàng)非審計(jì)工作的機(jī)會(huì)，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定合適的行動(dòng)方案。但是，管理人員和內(nèi)部審計(jì)師都需要對(duì)這種情況進(jìn)行仔細(xì)考慮。但是，如果審計(jì)師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計(jì)、安裝、程序起草或操作工作，客觀性就受到了損害。如果已經(jīng)這樣分配了任務(wù)，則需要在監(jiān)督審計(jì)任務(wù)和宣傳審計(jì)結(jié)果時(shí)格外小心。只要內(nèi)部審計(jì)部門得到的任務(wù)涉及履行運(yùn)營(yíng)職責(zé)，在此領(lǐng)域的審計(jì)客觀性就受到了損害。而且，當(dāng)內(nèi)部審計(jì)師對(duì)他們?cè)谏弦荒甓蓉?fù)責(zé)的或管轄的運(yùn)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行保證性檢查時(shí)，其客觀性就受到了損害。一、評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)師以前負(fù)責(zé)的運(yùn)營(yíng)工作1．內(nèi)部審計(jì)師不應(yīng)該承擔(dān)機(jī)構(gòu)運(yùn)營(yíng)責(zé)任。 1130．A1—內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)避免評(píng)價(jià)他們以前負(fù)責(zé)過的工作。最好以書面形式向董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告審計(jì)范圍受到的限制及其潛在影響。（4）必須實(shí)施的審計(jì)程序。（2）接觸相關(guān)記錄、人員和實(shí)物財(cái)產(chǎn)的規(guī)定。然后，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計(jì)師。反映的性質(zhì)取決于損害的具體情況。上述要求不包括接受一些一般公眾都能得到的或價(jià)值極小的宣傳性的物品(例如鋼筆、年歷或樣品等)。審計(jì)工作所處的地位不應(yīng)該成為接受酬金或禮物的理由。在提交審計(jì)報(bào)告之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計(jì)工作的結(jié)果，以合理保證審計(jì)工作的客觀進(jìn)行。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該定期獲取這方面的信息。不得將內(nèi)部審計(jì)師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。內(nèi)部審計(jì)師不能在對(duì)有關(guān)審計(jì)事務(wù)作出判斷時(shí)依附于他人的意向。利益沖突會(huì)妨害個(gè)人客觀地履行其職責(zé)。 1120個(gè)人的客觀性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。如果出現(xiàn)重大的不合規(guī)情況，就可能表明被審計(jì)環(huán)境不很公開，不利于合作氛圍的形成。 1110．A1—內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)在確定內(nèi)部審計(jì)范圍、實(shí)施審計(jì)及報(bào)告審計(jì)結(jié)果時(shí)應(yīng)不受干擾。審計(jì)執(zhí)行主管每年至少應(yīng)與董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)或其它相關(guān)治理機(jī)構(gòu)單獨(dú)會(huì)晤一次。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該對(duì)機(jī)構(gòu)中擁有充分權(quán)力的人負(fù)責(zé)，理想的情況是：對(duì)審計(jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其它相關(guān)治理機(jī)構(gòu)報(bào)告業(yè)務(wù)工作，向首席執(zhí)行官報(bào)告行政工作。 1110機(jī)構(gòu)獨(dú)立性 審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告。獨(dú)立性可使內(nèi)部審計(jì)師提出公正的、不偏不倚的判斷意見，這對(duì)審計(jì)工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。 1100獨(dú)立性與客觀性 1100獨(dú)立性與客觀性 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。對(duì)于不同的咨詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測(cè)手段。涉及法律訴訟、管理要求、稅收和會(huì)計(jì)問題的情形可能要求對(duì)某些記錄進(jìn)行特殊處理。但是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。但不要求披露詳細(xì)結(jié)果或建議。在某些情形下，內(nèi)部審計(jì)師會(huì)認(rèn)為應(yīng)該擴(kuò)展報(bào)告接收對(duì)象范圍，此時(shí)可采取以下步驟：（1）確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報(bào)告的規(guī)定；（2）努力說服接收或要求服務(wù)的人員自愿將報(bào)告內(nèi)容傳達(dá)給相關(guān)方面；（3）確定內(nèi)部審計(jì)章程或內(nèi)部審計(jì)部門政策/程序關(guān)于咨詢報(bào)告的指導(dǎo)內(nèi)容；（4）確定機(jī)構(gòu)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其它相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指導(dǎo)內(nèi)容；（5）確定IIA《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其它對(duì)內(nèi)部審計(jì)師適用的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范以及有關(guān)的法律或管理要求對(duì)咨詢報(bào)告的指導(dǎo)內(nèi)容。報(bào)告的要求一般由提出服務(wù)請(qǐng)求的人員決定，而且應(yīng)該實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，并得到管理層的同意。內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該：(1)確定風(fēng)險(xiǎn)或薄弱環(huán)節(jié)的嚴(yán)重性，以及已經(jīng)采取或考慮采取的行動(dòng)；(2)證實(shí)管理層、審計(jì)委員會(huì)和／或董事會(huì)在要求報(bào)告這些事項(xiàng)方面的期望。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該留意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果，并提請(qǐng)管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴(kuò)展或限制業(yè)務(wù)范圍，但應(yīng)確保工作范圍足以實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。 正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄目標(biāo)、范圍以及為實(shí)現(xiàn)目標(biāo)而采取的方法。在計(jì)劃正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該設(shè)計(jì)相關(guān)目標(biāo)。 （三）咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍(第2010．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2110．C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)、第2120．C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)、第2130．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2210．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2220．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2240．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2330．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2410．Cl條標(biāo)準(zhǔn)、第2440．C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)) 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該就咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)和范圍與接收服務(wù)的人員達(dá)成共識(shí)。 除了對(duì)獨(dú)立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計(jì)師還應(yīng)該：（1）舉辦合適的會(huì)議并收集必要的信息，以評(píng)價(jià)將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍； （2）證實(shí)接收服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計(jì)章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計(jì)部門的政策和程序以及其它管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該格外小心，以避免不恰當(dāng)?shù)鼗蛟跓o意中承擔(dān)咨詢業(yè)務(wù)的最初目標(biāo)和范圍中都沒有提及的管理責(zé)任?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低不良影響：分配不同的審計(jì)師對(duì)同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨(dú)立的管理和監(jiān)督機(jī)制、為項(xiàng)目的不同結(jié)果確定獨(dú)立的責(zé)任機(jī)制、披露假設(shè)的損害情況。如果在咨詢服務(wù)開始之前就存在、或者在服務(wù)過程中發(fā)生損害獨(dú)立性或客觀性的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該馬上向管理層披露。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，規(guī)定開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任，并制定相關(guān)的政策和程序。（一）內(nèi)部審計(jì)師在咨詢業(yè)務(wù)中的獨(dú)立性和客觀