【正文】 力可從以下幾個方面評價：①專業(yè)證明、執(zhí)照等能力證明；②在有關專業(yè)機構的會員資格和遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；③聲譽；④知識和經驗；⑤在相關學科接受的教育和培訓；（2）評價外部服務提供者的獨立性和客觀性審計執(zhí)行主管應該分析外部服務提供者與機構和內部審計部門的關系，確定不存在會妨礙外部服務提供者公正地進行判斷和得出結論的財務、機構或私人關系?！拔璞住敝杆芯哂衅垓_、隱瞞或破壞信任特征的非法行為。（2）危害機構的舞弊這類舞弊一般是為了直接或間接地給機構雇員、外部人員或其它機構謀利，例如：對舞弊的報告舞弊調查結束后，內部審計師就應該評價已知事實，并向管理人員提供關于舞弊調查情況和結果的各種口頭或書面、中期或最終的報告。審計工作的目標包括在合理的成本基礎上促成有效的控制。然而，無論何時開展內部審計，審計師都應該考慮存在重大違法亂紀現象或不遵守有關規(guī)定的現象的可能性。但是，即使是以應有的職業(yè)審慎性開展工作，只依靠保證程序本身并不能保證發(fā)現所有的重大風險。此外，還應該確認控制不夠充分的領域，并提出促進遵守可接受程序和實務的改進建議。而且，即使審計師以應有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計程序，審計程序本身并不能保證舞弊一定會被發(fā)現。此后，審計師應該不斷追蹤，確定內部審計部門的職責是否得到了履行。進行故意的不當關聯方交易；（3）通報在進行審計業(yè)務情況通報時，審計執(zhí)行主管可以指出外部服務提供者所提供的具體服務，并將通報意圖通知外部服務提供者。外部服務提供者是指獨立于內部審計部門所在機構、擁有某一學科或領域的專門知識、技能和經驗的個人或公司，可以是精算師、會計師、評估師、證券專家、統(tǒng)計師、信息技術專家、機構外部審計師和其它審計機構。 1130．A2—對審計執(zhí)行主管負責的工作提供保證服務時，應由獨立于內部審計活動以外的有關方面進行監(jiān)督。(3)如果內部審計部門章程中對內部審計師開展非審計性的任務有具體的限制條款或限制性語言，應披露這些限制并與管理層商討。在交流宣傳審計業(yè)務結果時，必須考慮這種損害。 1130對獨立性或客觀性的損害 無論獨立性或客觀性受損，都應將損害的具體情況向有關方面反映。但是，這樣的判斷應該由審計執(zhí)行主管根據具體的環(huán)境來作出。 （六）對咨詢業(yè)務的監(jiān)測（）內部審計部門應該根據和客戶達成的一致意見監(jiān)測咨詢業(yè)務的結果。方案的形式和內容可根據咨詢業(yè)務的性質有所不同。在開展服務前，審計執(zhí)行主管應該核實董事會已經理解并批準提供咨詢服務的概念。 保證與咨詢之間的相互關系——它們并非相互排斥的，多數審計服務既包括咨詢活動也包括保證活動。章程一經批準便形成管理當局與內部審計機構雙方的協(xié)議，內部審計機構可以根據章程的授權不受限制地開展工作?！　　?恰當文檔化的政策、程序、控制及監(jiān)測報告　　※ 程序與關鍵控制環(huán)節(jié)的季度核對表　　※ 關鍵披露控制情況的標準化報告　　※ 管理層自我評估（例如控制自我評估）　　※ 關鍵管理人員的簽章或代表陳述　　※ 在申報前對申報文件草案的復核　　※ 記錄數據源的過程圖，主要面向申報文件、關鍵控制點以及各數據的有關責任人 　　※ 以前報告的突出問題的跟蹤情況　　※ 對此期間簽發(fā)的內部審計報告的考慮情況　　※ 特別針對高風險、復雜領域及有問題領域的評估情況；包括重大的會計估計、準備金估價、資產負債表外活動、主要附屬機構、合資企業(yè)、特別實體　　※ 財務報表和相關調整分錄，包括免除調整項目對結束過程的遵循情況　　※ 與關鍵管理人員召開遠程電話會議，目的是保證考慮到機構的所有主要人員并使其得以參加會議　　※ 審核潛在訴訟和未決訴訟以及或有負債　　※ CAE至少每年一次，有時每季度簽發(fā)的的內部控制報告　　※ 定期召開的披露會議和審計委員會會議　　g．內部審計師應當將索克斯法案302條款的實施過程與有關管理層的年度評估和內部控制公告的404條款的實施過程相比較。 建議內部審計師應該采取的行動　　，以提供與SEC和索克斯法案要求相關的季度財務報告、披露和管理層證明方面的增值性服務。實務公告2120．A1－3：內部審計在季度財務報告、披露和管理層證明方面的作用解釋《內部審計實務標準》第2120．A1條標準相關標準：2120．A1在風險評估結果的基礎上，評價控制的充分性與有效性，范圍包括機構的治理、運營及信息系統(tǒng)；此類評價應當包括： 　　※ 財務與運營資料的可靠性與完整性　　※ 運營的效果與效率　　※ 資產的護衛(wèi)情況　　※ 遵守法律、法規(guī)與合同的情況本實務公告性質　　對于與美國證券交易委員會（SEC）規(guī)定相關的季度財務報告、信息披露和管理層證明方面的事項，內部審計師應當考慮以下建議。協(xié)助開展機構內部重大可疑舞弊活動調查，并將結果報告管理層和審計委員會。IIA的觀點是，良好的治理是由有效公司治理系統(tǒng)的四個主要部分協(xié)同實現的：即董事會、管理層、內部審計師和外部審計師。本實務公告總結了協(xié)會如何看待審計委員會和內部審計部門關系的。　　2． 要求在2002年1月1日之后的五年內開展一次外部評估活動。這包括確立審計部門和審計執(zhí)行主管在機構中的位置，以確保內部審計部門在機構中的恰當地位?！　　?報告對象有無適當的控制與治理理念，幫助審計執(zhí)行主管發(fā)揮其作用?！　　毮苄詧蟾鎯炔繉徲嫻ぷ鞯穆毮苄詧蟾骊P系是內部審計工作獨立性和權力的根本保障。咨詢服務共有20條指南。內部審計師協(xié)會成員和注冊內部審計師只能開展那些以他們的專業(yè)能力預計可以恰當地加以完成的服務工作。1．4 應當遵守并貢獻于組織的合法道德目標。91 / 92內部審計實務標準本文目錄：內部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范內審實務標準 簡介IIA頒布《內部審計實務標準》修訂本的補充實務公告 內部審計師協(xié)會職業(yè)道德規(guī)范基本內容重點難點和和疑點 基本內容 《道德規(guī)范》的目的是促進內部審計職業(yè)領域內的道德文化的發(fā)展?？陀^內部審計師在收集、評價和溝通有關被檢查的活動或過程的信息中，應展示其最大限度的職業(yè)客觀性。在匯報其工作成果時，內部審計師協(xié)會成員和注冊內部審計師應揭示他們了解的所有重要事實。三、《標準》是內部審計實務框架的組成部分 。因此，IIA建議，審計執(zhí)行主管在職能上向審計委員會、董事會或其它適當的治理機構報告。　　※ 報告對象有無積極幫助審計執(zhí)行主管解決有關審計問題的時間和興趣　　※ 報告對象是否理解職能性的報告關系并支持此關系　　5. 如果行政性報告對象同時負責該機構的其它部門，而這些部門也是被審計單位，那幺審計執(zhí)行主管應該確保適當的獨立性沒有受到損害。報告對象在機構中的地位太低會對內部審計工作的地位和有效性產生負面影響。鼓勵盡早實施這條開展外部評估的新條款。協(xié)會認為審計委員會職責還包括本公告范圍之外的其它活動，本公告無意囊括審計委員會的所有職責。在此結構中，內部審計師和審計委員會是互為支持的?！　　?應該使審計委員會意識到，為了使審計活動滿足國際內部審計師協(xié)會的《內部審計實務標準》要求，應該每五年開展一次內部審計活動的質量評估復核。雖然這些規(guī)定是特別針對在SEC注冊的美國機構，但是它同樣適用1300多個外國注冊機構。對于非上市公司和其它希望采納類似季度財務報告過程的機構，這些推薦的行動措施也可以作為最佳實務。如果這些過程相似或兼容，將有助于運營效率，減少問題和錯誤發(fā)生或忽視的風險或可能性。章程同時也是內部審計機構和管理當局評價內部審計工作質量的依據。咨詢服務通常是由保證服務直接產生的，但它也可能衍生出保證服務。一旦獲得批準，就應該修改內部審計章程，規(guī)定開展咨詢服務的權力和責任，并制定相關的政策和程序。內部審計師應該根據管理層的要求來擴展或限制業(yè)務范圍，但應確保工作范圍足以實現咨詢業(yè)務的目標。對于不同的咨詢業(yè)務可以采取不同類型的監(jiān)測手段。 1120個人的客觀性 內部審計師應有公正的態(tài)度，避免利益沖突。反映的性質取決于損害的具體情況。只要內部審計部門得到的任務涉及履行運營職責，在此領域的審計客觀性就受到了損害。如果管理層堅持這樣的任務分配，審計師應向審計委員會或有關的公司治理機構報告并同其商討。 1130．C1—內部審計師可以提供與他們以前負責過的工作相關的咨詢服務?？梢酝ㄟ^董事會、管理高層或審計執(zhí)行主管來聘用外部服務提供者。在合適的情形下，審計執(zhí)行主管應該在指出這些服務內容之前與外部服務提供者就有關方面達成一致意見。故意沒有記錄或披露重要信息； 舞弊調查舞弊調查包括延伸實施必要的程序，確定是否確實發(fā)生了舞弊，以及收集已發(fā)現舞弊的具體細節(jié)。管理層和內部審計部門在發(fā)現舞弊方面扮演了不同的角色。應有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹慎和能力，而不是永不出錯或永不出現反常工作表現。 1220．C1。相應地，內部審計師不能絕對保證機構不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀現象。在發(fā)現舞弊的過程中，內部審計的目標是向機構的有關成員提供對被審計活動的分析、評估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責。 在開展舞弊調查時，內部審計師應該：（1）評價機構內部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度；（2）保證調查工作確實是由擁有恰當技術專長的人員來開展，而且這些人員與被調查人員或機構的任何雇員和管理人員都沒有任何關系；（3）設計相關程序，確認舞弊者、舞弊程度、所用技術和舞弊原因；（4）只要條件合適就應該與管理人員、法律顧問和其它專家協(xié)調活動；（5）認識到舞弊嫌疑人和調查范圍內有關人員的權利以及機構本身的名譽。稅務欺詐。但并不希望內部審計師具備主要責任是發(fā)現和調查舞弊的人員的專門技能。審計執(zhí)行主管如果希望應用并依賴外部服務提供者的工作，就應該對外部服務提供者的能力、獨立性和客觀性進行評價，評價的結果應該向管理高層或董事會進行恰當通報。 1200熟練性與應有的職業(yè)審慎性 內部審計師應以熟練性與應有的職業(yè)審慎性開展審計業(yè)務。(4)是否進行了評估?應與管理層、審計委員會和／或其它有關的利益關系方討論評估的結果。如果已經這樣分配了任務，則需要在監(jiān)督審計任務和宣傳審計結果時格外小心。然后，審計執(zhí)行主管應該重新指派審計師。利益沖突會妨害個人客觀地履行其職責。 1100獨立性與客觀性 1100獨立性與客觀性 內部審計活動應該獨立，內部審計師在開展工作時應做到客觀。內部審計師應該留意風險管理和控制過程的效果，并提請管理層注意他們發(fā)現的風險或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。如果在咨詢服務開始之前就存在、或者在服務過程中發(fā)生損害獨立性或客觀性的情況，內部審計師應該馬上向管理層披露。 客觀性——審計師通過開展咨詢服務，會對與保證性審計業(yè)務有關的工作程序或問題有更深入的了解。 1000．A1—章程中應明確向機構和第三方提供的保證服務的性質。有些機構，內部審計師的工作可以成為管理層對內部控制看法的基礎，其它機構可能會請內部審計師評價管理層的評估活動?！　. 所有與季度報告和披露過程相關的內部審計師都應遵循適當的IIA咨詢活動和保證工作的標準，遵循相關實務公告的指導，明確自己的角色和評估方面的職責； 　　c. 內部審計師應當確保機構有正式的政策和程序文件，管理季度財務報告、相關披露及法規(guī)對報告的要求這三個過程。內部審計師也可以參考其它的相關標準：:對控制過程的評價和報告。與審計委員會的交流　　6． 審計執(zhí)行主管和審計委員會關系的總體效果在很大程度上取決于雙方的交流，這并不是要否定以上所提的所有活動。審計執(zhí)行主管對于委員會的一個主要作用是確保實現此目標和成為委員會可以信賴的顧問?！　　?確保內部審計章程、作用和各項活動得以清晰闡述，且能反映審計委員會和董事會需求。 　　3． 使用 遵循語句－只有在對質量改進項目進行定期評估，并且得出內部審計活動是遵循了《標準》的結論后，才能使用 遵循語句。　　※ 行政性報告關系應使管理層能夠隨時、直接聽取審計執(zhí)行主管的報告。如果認為審計計劃的范圍是適當的，那幺審計部門對其行政性報告對象負責的其它部門的審計和報告不應當受到限制。 　　※ 治理機構批準任免審計執(zhí)行主管的決定　　※ 治理機構批準審計執(zhí)行主管年度薪酬和工資調整　　※ 治理機構批準適當問詢管理層和審計執(zhí)行主管，確定是否存在影響內部審計工作范圍和預算的限制　　※ 行政性報告此報告關系存在于機構管理層，它有助于協(xié)調內部審計日常工作。 四、說明 《內部審計實務標準》是一部權威性的