【正文】 力可從以下幾個(gè)方面評(píng)價(jià)：①專業(yè)證明、執(zhí)照等能力證明；②在有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)員資格和遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；③聲譽(yù)；④知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；⑤在相關(guān)學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；（2）評(píng)價(jià)外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性和客觀性審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該分析外部服務(wù)提供者與機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系，確定不存在會(huì)妨礙外部服務(wù)提供者公正地進(jìn)行判斷和得出結(jié)論的財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)或私人關(guān)系?！拔璞住敝杆芯哂衅垓_、隱瞞或破壞信任特征的非法行為。（2）危害機(jī)構(gòu)的舞弊這類舞弊一般是為了直接或間接地給機(jī)構(gòu)雇員、外部人員或其它機(jī)構(gòu)謀利，例如：對(duì)舞弊的報(bào)告舞弊調(diào)查結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該評(píng)價(jià)已知事實(shí)，并向管理人員提供關(guān)于舞弊調(diào)查情況和結(jié)果的各種口頭或書面、中期或最終的報(bào)告。審計(jì)工作的目標(biāo)包括在合理的成本基礎(chǔ)上促成有效的控制。然而，無論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)師都應(yīng)該考慮存在重大違法亂紀(jì)現(xiàn)象或不遵守有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象的可能性。但是，即使是以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作，只依靠保證程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險(xiǎn)。此外，還應(yīng)該確認(rèn)控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促進(jìn)遵守可接受程序和實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議。而且，即使審計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)程序本身并不能保證舞弊一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)。此后，審計(jì)師應(yīng)該不斷追蹤，確定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)是否得到了履行。進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易；（3）通報(bào)在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)情況通報(bào)時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管可以指出外部服務(wù)提供者所提供的具體服務(wù)，并將通報(bào)意圖通知外部服務(wù)提供者。外部服務(wù)提供者是指獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)部門所在機(jī)構(gòu)、擁有某一學(xué)科或領(lǐng)域的專門知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或公司，可以是精算師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券專家、統(tǒng)計(jì)師、信息技術(shù)專家、機(jī)構(gòu)外部審計(jì)師和其它審計(jì)機(jī)構(gòu)。 1130．A2—對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督。(3)如果內(nèi)部審計(jì)部門章程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)性的任務(wù)有具體的限制條款或限制性語言，應(yīng)披露這些限制并與管理層商討。在交流宣傳審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，必須考慮這種損害。 1130對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害 無論獨(dú)立性或客觀性受損，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面反映。但是，這樣的判斷應(yīng)該由審計(jì)執(zhí)行主管根據(jù)具體的環(huán)境來作出。 （六）對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測(cè)（）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達(dá)成的一致意見監(jiān)測(cè)咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。方案的形式和內(nèi)容可根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)有所不同。在開展服務(wù)前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。 保證與咨詢之間的相互關(guān)系——它們并非相互排斥的，多數(shù)審計(jì)服務(wù)既包括咨詢活動(dòng)也包括保證活動(dòng)。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方的協(xié)議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開展工作。　　※ 恰當(dāng)文檔化的政策、程序、控制及監(jiān)測(cè)報(bào)告　　※ 程序與關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的季度核對(duì)表　　※ 關(guān)鍵披露控制情況的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告　　※ 管理層自我評(píng)估（例如控制自我評(píng)估）　　※ 關(guān)鍵管理人員的簽章或代表陳述　　※ 在申報(bào)前對(duì)申報(bào)文件草案的復(fù)核　　※ 記錄數(shù)據(jù)源的過程圖，主要面向申報(bào)文件、關(guān)鍵控制點(diǎn)以及各數(shù)據(jù)的有關(guān)責(zé)任人 　　※ 以前報(bào)告的突出問題的跟蹤情況　　※ 對(duì)此期間簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的考慮情況　　※ 特別針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜領(lǐng)域及有問題領(lǐng)域的評(píng)估情況；包括重大的會(huì)計(jì)估計(jì)、準(zhǔn)備金估價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債表外活動(dòng)、主要附屬機(jī)構(gòu)、合資企業(yè)、特別實(shí)體　　※ 財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)調(diào)整分錄，包括免除調(diào)整項(xiàng)目對(duì)結(jié)束過程的遵循情況　　※ 與關(guān)鍵管理人員召開遠(yuǎn)程電話會(huì)議，目的是保證考慮到機(jī)構(gòu)的所有主要人員并使其得以參加會(huì)議　　※ 審核潛在訴訟和未決訴訟以及或有負(fù)債　　※ CAE至少每年一次，有時(shí)每季度簽發(fā)的的內(nèi)部控制報(bào)告　　※ 定期召開的披露會(huì)議和審計(jì)委員會(huì)會(huì)議　　g．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將索克斯法案302條款的實(shí)施過程與有關(guān)管理層的年度評(píng)估和內(nèi)部控制公告的404條款的實(shí)施過程相比較。 建議內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采取的行動(dòng)　　，以提供與SEC和索克斯法案要求相關(guān)的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的增值性服務(wù)。實(shí)務(wù)公告2120．A1－3：內(nèi)部審計(jì)在季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的作用解釋《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2120．A1條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：2120．A1在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)控制的充分性與有效性，范圍包括機(jī)構(gòu)的治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)；此類評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括： 　　※ 財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)資料的可靠性與完整性　　※ 運(yùn)營(yíng)的效果與效率　　※ 資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況　　※ 遵守法律、法規(guī)與合同的情況本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)　　對(duì)于與美國(guó)證券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定相關(guān)的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露和管理層證明方面的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。協(xié)助開展機(jī)構(gòu)內(nèi)部重大可疑舞弊活動(dòng)調(diào)查，并將結(jié)果報(bào)告管理層和審計(jì)委員會(huì)。IIA的觀點(diǎn)是，良好的治理是由有效公司治理系統(tǒng)的四個(gè)主要部分協(xié)同實(shí)現(xiàn)的：即董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師。本實(shí)務(wù)公告總結(jié)了協(xié)會(huì)如何看待審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)系的?！　?． 要求在2002年1月1日之后的五年內(nèi)開展一次外部評(píng)估活動(dòng)。這包括確立審計(jì)部門和審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)中的位置，以確保內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)中的恰當(dāng)?shù)匚弧！　　?報(bào)告對(duì)象有無適當(dāng)?shù)目刂婆c治理理念，幫助審計(jì)執(zhí)行主管發(fā)揮其作用?！　　毮苄詧?bào)告內(nèi)部審計(jì)工作的職能性報(bào)告關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)力的根本保障。咨詢服務(wù)共有20條指南。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師只能開展那些以他們的專業(yè)能力預(yù)計(jì)可以恰當(dāng)?shù)丶右酝瓿傻姆?wù)工作。1．4 應(yīng)當(dāng)遵守并貢獻(xiàn)于組織的合法道德目標(biāo)。91 / 92內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)本文目錄：內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 簡(jiǎn)介IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》修訂本的補(bǔ)充實(shí)務(wù)公告 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范基本內(nèi)容重點(diǎn)難點(diǎn)和和疑點(diǎn) 基本內(nèi)容 《道德規(guī)范》的目的是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化的發(fā)展?？陀^內(nèi)部審計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)和溝通有關(guān)被檢查的活動(dòng)或過程的信息中，應(yīng)展示其最大限度的職業(yè)客觀性。在匯報(bào)其工作成果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)揭示他們了解的所有重要事實(shí)。三、《標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架的組成部分 。因此，IIA建議，審計(jì)執(zhí)行主管在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其它適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告。　　※ 報(bào)告對(duì)象有無積極幫助審計(jì)執(zhí)行主管解決有關(guān)審計(jì)問題的時(shí)間和興趣　　※ 報(bào)告對(duì)象是否理解職能性的報(bào)告關(guān)系并支持此關(guān)系　　5. 如果行政性報(bào)告對(duì)象同時(shí)負(fù)責(zé)該機(jī)構(gòu)的其它部門，而這些部門也是被審計(jì)單位，那幺審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確保適當(dāng)?shù)莫?dú)立性沒有受到損害。報(bào)告對(duì)象在機(jī)構(gòu)中的地位太低會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的地位和有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。鼓勵(lì)盡早實(shí)施這條開展外部評(píng)估的新條款。協(xié)會(huì)認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)職責(zé)還包括本公告范圍之外的其它活動(dòng)，本公告無意囊括審計(jì)委員會(huì)的所有職責(zé)。在此結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計(jì)師和審計(jì)委員會(huì)是互為支持的?！　　?應(yīng)該使審計(jì)委員會(huì)意識(shí)到，為了使審計(jì)活動(dòng)滿足國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)的《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，應(yīng)該每五年開展一次內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的質(zhì)量評(píng)估復(fù)核。雖然這些規(guī)定是特別針對(duì)在SEC注冊(cè)的美國(guó)機(jī)構(gòu)，但是它同樣適用1300多個(gè)外國(guó)注冊(cè)機(jī)構(gòu)。對(duì)于非上市公司和其它希望采納類似季度財(cái)務(wù)報(bào)告過程的機(jī)構(gòu)，這些推薦的行動(dòng)措施也可以作為最佳實(shí)務(wù)。如果這些過程相似或兼容，將有助于運(yùn)營(yíng)效率，減少問題和錯(cuò)誤發(fā)生或忽視的風(fēng)險(xiǎn)或可能性。章程同時(shí)也是內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和管理當(dāng)局評(píng)價(jià)內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的依據(jù)。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但它也可能衍生出保證服務(wù)。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計(jì)章程，規(guī)定開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任，并制定相關(guān)的政策和程序。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴(kuò)展或限制業(yè)務(wù)范圍，但應(yīng)確保工作范圍足以實(shí)現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。對(duì)于不同的咨詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測(cè)手段。 1120個(gè)人的客觀性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。反映的性質(zhì)取決于損害的具體情況。只要內(nèi)部審計(jì)部門得到的任務(wù)涉及履行運(yùn)營(yíng)職責(zé)，在此領(lǐng)域的審計(jì)客觀性就受到了損害。如果管理層堅(jiān)持這樣的任務(wù)分配，審計(jì)師應(yīng)向?qū)徲?jì)委員會(huì)或有關(guān)的公司治理機(jī)構(gòu)報(bào)告并同其商討。 1130．C1—內(nèi)部審計(jì)師可以提供與他們以前負(fù)責(zé)過的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)?？梢酝ㄟ^董事會(huì)、管理高層或?qū)徲?jì)執(zhí)行主管來聘用外部服務(wù)提供者。在合適的情形下，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見。故意沒有記錄或披露重要信息； 舞弊調(diào)查舞弊調(diào)查包括延伸實(shí)施必要的程序，確定是否確實(shí)發(fā)生了舞弊，以及收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)。管理層和內(nèi)部審計(jì)部門在發(fā)現(xiàn)舞弊方面扮演了不同的角色。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯(cuò)或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。 1220．C1。相應(yīng)地，內(nèi)部審計(jì)師不能絕對(duì)保證機(jī)構(gòu)不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀(jì)現(xiàn)象。在發(fā)現(xiàn)舞弊的過程中，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)是向機(jī)構(gòu)的有關(guān)成員提供對(duì)被審計(jì)活動(dòng)的分析、評(píng)估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責(zé)。 在開展舞弊調(diào)查時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該：（1）評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度；（2）保證調(diào)查工作確實(shí)是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專長(zhǎng)的人員來開展，而且這些人員與被調(diào)查人員或機(jī)構(gòu)的任何雇員和管理人員都沒有任何關(guān)系；（3）設(shè)計(jì)相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因；（4）只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問和其它專家協(xié)調(diào)活動(dòng)；（5）認(rèn)識(shí)到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及機(jī)構(gòu)本身的名譽(yù)。稅務(wù)欺詐。但并不希望內(nèi)部審計(jì)師具備主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員的專門技能。審計(jì)執(zhí)行主管如果希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作，就應(yīng)該對(duì)外部服務(wù)提供者的能力、獨(dú)立性和客觀性進(jìn)行評(píng)價(jià)，評(píng)價(jià)的結(jié)果應(yīng)該向管理高層或董事會(huì)進(jìn)行恰當(dāng)通報(bào)。 1200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)以熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計(jì)業(yè)務(wù)。(4)是否進(jìn)行了評(píng)估?應(yīng)與管理層、審計(jì)委員會(huì)和／或其它有關(guān)的利益關(guān)系方討論評(píng)估的結(jié)果。如果已經(jīng)這樣分配了任務(wù)，則需要在監(jiān)督審計(jì)任務(wù)和宣傳審計(jì)結(jié)果時(shí)格外小心。然后，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計(jì)師。利益沖突會(huì)妨害個(gè)人客觀地履行其職責(zé)。 1100獨(dú)立性與客觀性 1100獨(dú)立性與客觀性 內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)應(yīng)該獨(dú)立，內(nèi)部審計(jì)師在開展工作時(shí)應(yīng)做到客觀。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該留意風(fēng)險(xiǎn)管理和控制過程的效果，并提請(qǐng)管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險(xiǎn)或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。如果在咨詢服務(wù)開始之前就存在、或者在服務(wù)過程中發(fā)生損害獨(dú)立性或客觀性的情況，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該馬上向管理層披露。 客觀性——審計(jì)師通過開展咨詢服務(wù)，會(huì)對(duì)與保證性審計(jì)業(yè)務(wù)有關(guān)的工作程序或問題有更深入的了解。 1000．A1—章程中應(yīng)明確向機(jī)構(gòu)和第三方提供的保證服務(wù)的性質(zhì)。有些機(jī)構(gòu)，內(nèi)部審計(jì)師的工作可以成為管理層對(duì)內(nèi)部控制看法的基礎(chǔ)，其它機(jī)構(gòu)可能會(huì)請(qǐng)內(nèi)部審計(jì)師評(píng)價(jià)管理層的評(píng)估活動(dòng)?！　. 所有與季度報(bào)告和披露過程相關(guān)的內(nèi)部審計(jì)師都應(yīng)遵循適當(dāng)?shù)腎IA咨詢活動(dòng)和保證工作的標(biāo)準(zhǔn)，遵循相關(guān)實(shí)務(wù)公告的指導(dǎo)，明確自己的角色和評(píng)估方面的職責(zé)； 　　c. 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)確保機(jī)構(gòu)有正式的政策和程序文件，管理季度財(cái)務(wù)報(bào)告、相關(guān)披露及法規(guī)對(duì)報(bào)告的要求這三個(gè)過程。內(nèi)部審計(jì)師也可以參考其它的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：:對(duì)控制過程的評(píng)價(jià)和報(bào)告。與審計(jì)委員會(huì)的交流　　6． 審計(jì)執(zhí)行主管和審計(jì)委員會(huì)關(guān)系的總體效果在很大程度上取決于雙方的交流，這并不是要否定以上所提的所有活動(dòng)。審計(jì)執(zhí)行主管對(duì)于委員會(huì)的一個(gè)主要作用是確保實(shí)現(xiàn)此目標(biāo)和成為委員會(huì)可以信賴的顧問。　　※ 確保內(nèi)部審計(jì)章程、作用和各項(xiàng)活動(dòng)得以清晰闡述，且能反映審計(jì)委員會(huì)和董事會(huì)需求。 　　3． 使用 遵循語句－只有在對(duì)質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目進(jìn)行定期評(píng)估，并且得出內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》的結(jié)論后，才能使用 遵循語句?！　　?行政性報(bào)告關(guān)系應(yīng)使管理層能夠隨時(shí)、直接聽取審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告。如果認(rèn)為審計(jì)計(jì)劃的范圍是適當(dāng)?shù)模晴蹖徲?jì)部門對(duì)其行政性報(bào)告對(duì)象負(fù)責(zé)的其它部門的審計(jì)和報(bào)告不應(yīng)當(dāng)受到限制。 　　※ 治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)任免審計(jì)執(zhí)行主管的決定　　※ 治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)審計(jì)執(zhí)行主管年度薪酬和工資調(diào)整　　※ 治理機(jī)構(gòu)批準(zhǔn)適當(dāng)問詢管理層和審計(jì)執(zhí)行主管，確定是否存在影響內(nèi)部審計(jì)工作范圍和預(yù)算的限制　　※ 行政性報(bào)告此報(bào)告關(guān)系存在于機(jī)構(gòu)管理層，它有助于協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)日常工作。 四、說明 《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》是一部權(quán)威性的