【正文】 協(xié)會(huì)認(rèn)為審計(jì)委員會(huì)職責(zé)還包括本公告范圍之外的其它活動(dòng)，本公告無意囊括審計(jì)委員會(huì)的所有職責(zé)。本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)　　對(duì)于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)和審計(jì)委員會(huì)之間的關(guān)系，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。鼓勵(lì)盡早實(shí)施這條開展外部評(píng)估的新條款。 但是，只有在質(zhì)量改進(jìn)項(xiàng)目的評(píng)價(jià)結(jié)果表明內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)是遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》的情況下，內(nèi)部審計(jì)師才可使用此聲明。報(bào)告對(duì)象在機(jī)構(gòu)中的地位太低會(huì)對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作的地位和有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。　　※ 職能性報(bào)告：　　※ 職能性報(bào)告應(yīng)直接面向?qū)徲?jì)委員會(huì)或同類機(jī)構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫?dú)立性和溝通能力?！　　?報(bào)告對(duì)象有無積極幫助審計(jì)執(zhí)行主管解決有關(guān)審計(jì)問題的時(shí)間和興趣　　※ 報(bào)告對(duì)象是否理解職能性的報(bào)告關(guān)系并支持此關(guān)系　　5. 如果行政性報(bào)告對(duì)象同時(shí)負(fù)責(zé)該機(jī)構(gòu)的其它部門，而這些部門也是被審計(jì)單位，那幺審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確保適當(dāng)?shù)莫?dú)立性沒有受到損害。因此，盡管IIA認(rèn)為職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)報(bào)告、行政上向CEO報(bào)告是一種理想的結(jié)構(gòu)，但是，其它報(bào)告結(jié)構(gòu)也可以是有效的，只要此報(bào)告結(jié)構(gòu)能清晰區(qū)別職能性報(bào)告關(guān)系和行政性報(bào)告關(guān)系，且每種關(guān)系都有恰當(dāng)?shù)膬?nèi)容，以確保審計(jì)工作的獨(dú)立性和范圍。因此，IIA建議，審計(jì)執(zhí)行主管在職能上向?qū)徲?jì)委員會(huì)、董事會(huì)或其它適當(dāng)?shù)闹卫頇C(jī)構(gòu)報(bào)告。本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)　　在確定或評(píng)估審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)的報(bào)告對(duì)象及其關(guān)系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該考慮以下建議。三、《標(biāo)準(zhǔn)》是內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)框架的組成部分 。屬性標(biāo)準(zhǔn)與工作標(biāo)準(zhǔn)只有一套，但實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)卻有很多套：每種主要類型的內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)都有一套實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)。在匯報(bào)其工作成果時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)揭示他們了解的所有重要事實(shí)。這條原則包括2條行為規(guī)則：3．1 應(yīng)當(dāng)謹(jǐn)慎利用和保護(hù)在其職責(zé)中獲取的信息?？陀^內(nèi)部審計(jì)師在收集、評(píng)價(jià)和溝通有關(guān)被檢查的活動(dòng)或過程的信息中，應(yīng)展示其最大限度的職業(yè)客觀性。這條原則包括4條行為規(guī)則：1．1 應(yīng)當(dāng)誠實(shí)、勤奮并負(fù)責(zé)地完成工作。91 / 92內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)本文目錄：內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范內(nèi)審實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn) 簡(jiǎn)介IIA頒布《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》修訂本的補(bǔ)充實(shí)務(wù)公告 內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)職業(yè)道德規(guī)范基本內(nèi)容重點(diǎn)難點(diǎn)和和疑點(diǎn) 基本內(nèi)容 《道德規(guī)范》的目的是促進(jìn)內(nèi)部審計(jì)職業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的道德文化的發(fā)展。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)使用和信守以下原則：正直內(nèi)部審計(jì)師的正直建立起信用，從而為其判斷的可靠度提供基礎(chǔ)。1．4 應(yīng)當(dāng)遵守并貢獻(xiàn)于組織的合法道德目標(biāo)。除非法律允許或有適當(dāng)?shù)氖跈?quán)，不能披露獲取的信息。內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)成員和注冊(cè)內(nèi)部審計(jì)師只能開展那些以他們的專業(yè)能力預(yù)計(jì)可以恰當(dāng)?shù)丶右酝瓿傻姆?wù)工作。實(shí)施標(biāo)準(zhǔn)是前兩者在特定的審計(jì)活動(dòng)中的具體體現(xiàn)（例如合規(guī)性審計(jì)、舞弊調(diào)查或控制自我評(píng)價(jià)項(xiàng)目等）。咨詢服務(wù)共有20條指南?！　?實(shí)務(wù)公告11102：審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告對(duì)象解釋《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1110條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第1110條標(biāo)準(zhǔn)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性 審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)其職責(zé)的階層報(bào)告。　　※職能性報(bào)告內(nèi)部審計(jì)工作的職能性報(bào)告關(guān)系是內(nèi)部審計(jì)工作獨(dú)立性和權(quán)力的根本保障。　　 本公告同時(shí)認(rèn)為，審計(jì)執(zhí)行主管的報(bào)告關(guān)系受下列因素的影響：機(jī)構(gòu)性質(zhì)（公有、私有及相關(guān)規(guī)模）；各國的一般做法；機(jī)構(gòu)的日益復(fù)雜化（合資企業(yè)、含子公司的跨國集團(tuán)）；隨著與客戶在工作重點(diǎn)和范圍合作程度的提高，內(nèi)部審計(jì)部門提供增值服務(wù)的趨勢(shì)。　　※ 報(bào)告對(duì)象有無適當(dāng)?shù)目刂婆c治理理念，幫助審計(jì)執(zhí)行主管發(fā)揮其作用。 　　7. 無論機(jī)構(gòu)選擇了哪種報(bào)告關(guān)系，如果采取一些重要行動(dòng)，就可以保證此報(bào)告關(guān)系有助于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)，并使其具有有效性和獨(dú)立性。這包括確立審計(jì)部門和審計(jì)執(zhí)行主管在機(jī)構(gòu)中的位置，以確保內(nèi)部審計(jì)部門在機(jī)構(gòu)中的恰當(dāng)?shù)匚弧?實(shí)務(wù)公告1330－1：使用內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展 的聲明（對(duì)原實(shí)務(wù)公告1330－1的修訂）解釋《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1330條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第1330條標(biāo)準(zhǔn)使用內(nèi)部審計(jì)工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展的聲明　　鼓勵(lì)內(nèi)部審計(jì)師以內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)依據(jù)《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》開展來報(bào)告他們的活動(dòng)?！　?． 要求在2002年1月1日之后的五年內(nèi)開展一次外部評(píng)估活動(dòng)。另外還應(yīng)報(bào)告重要的風(fēng)險(xiǎn)與控制問題、公司治理問題以及委員會(huì)和高級(jí)管理層需要或要求知曉的其它事項(xiàng)。本實(shí)務(wù)公告總結(jié)了協(xié)會(huì)如何看待審計(jì)委員會(huì)和內(nèi)部審計(jì)部門關(guān)系的。審計(jì)執(zhí)行主管可以開展的活動(dòng)有： 　　※ 至少每年評(píng)估一次審計(jì)委員會(huì)章程，審核章程是否充分體現(xiàn)了董事會(huì)有關(guān)審計(jì)委員會(huì)職責(zé)的規(guī)定和相關(guān)條文，并將此告知委員會(huì)。IIA的觀點(diǎn)是，良好的治理是由有效公司治理系統(tǒng)的四個(gè)主要部分協(xié)同實(shí)現(xiàn)的：即董事會(huì)、管理層、內(nèi)部審計(jì)師和外部審計(jì)師。　　※ 幫助審計(jì)委員會(huì)評(píng)估人員、預(yù)算的充分性，以及內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的范圍和結(jié)果，確保不存在預(yù)算和范圍方面的限制，以免阻礙內(nèi)部審計(jì)履行其職能。協(xié)助開展機(jī)構(gòu)內(nèi)部重大可疑舞弊活動(dòng)調(diào)查，并將結(jié)果報(bào)告管理層和審計(jì)委員會(huì)。 　　※ 審計(jì)委員會(huì)應(yīng)該定期與審計(jì)執(zhí)行主管單獨(dú)會(huì)談，討論敏感的事項(xiàng)。實(shí)務(wù)公告2120．A1－3：內(nèi)部審計(jì)在季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的作用解釋《內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2120．A1條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：2120．A1在風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評(píng)價(jià)控制的充分性與有效性，范圍包括機(jī)構(gòu)的治理、運(yùn)營(yíng)及信息系統(tǒng)；此類評(píng)價(jià)應(yīng)當(dāng)包括： 　　※ 財(cái)務(wù)與運(yùn)營(yíng)資料的可靠性與完整性　　※ 運(yùn)營(yíng)的效果與效率　　※ 資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況　　※ 遵守法律、法規(guī)與合同的情況本實(shí)務(wù)公告性質(zhì)　　對(duì)于與美國證券交易委員會(huì)（SEC）規(guī)定相關(guān)的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、信息披露和管理層證明方面的事項(xiàng)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。尤其是在美國，2002年《索克斯法案》（SarbanesOxley Act）規(guī)定進(jìn)行全面改革，要求加強(qiáng)由主要執(zhí)行官和財(cái)務(wù)官對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的披露和證明。 建議內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該采取的行動(dòng)　　，以提供與SEC和索克斯法案要求相關(guān)的季度財(cái)務(wù)報(bào)告、披露和管理層證明方面的增值性服務(wù)。應(yīng)當(dāng)考慮CAE在委員會(huì)中的地位?！　　?恰當(dāng)文檔化的政策、程序、控制及監(jiān)測(cè)報(bào)告　　※ 程序與關(guān)鍵控制環(huán)節(jié)的季度核對(duì)表　　※ 關(guān)鍵披露控制情況的標(biāo)準(zhǔn)化報(bào)告　　※ 管理層自我評(píng)估（例如控制自我評(píng)估）　　※ 關(guān)鍵管理人員的簽章或代表陳述　　※ 在申報(bào)前對(duì)申報(bào)文件草案的復(fù)核　　※ 記錄數(shù)據(jù)源的過程圖，主要面向申報(bào)文件、關(guān)鍵控制點(diǎn)以及各數(shù)據(jù)的有關(guān)責(zé)任人 　　※ 以前報(bào)告的突出問題的跟蹤情況　　※ 對(duì)此期間簽發(fā)的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的考慮情況　　※ 特別針對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)、復(fù)雜領(lǐng)域及有問題領(lǐng)域的評(píng)估情況；包括重大的會(huì)計(jì)估計(jì)、準(zhǔn)備金估價(jià)、資產(chǎn)負(fù)債表外活動(dòng)、主要附屬機(jī)構(gòu)、合資企業(yè)、特別實(shí)體　　※ 財(cái)務(wù)報(bào)表和相關(guān)調(diào)整分錄，包括免除調(diào)整項(xiàng)目對(duì)結(jié)束過程的遵循情況　　※ 與關(guān)鍵管理人員召開遠(yuǎn)程電話會(huì)議，目的是保證考慮到機(jī)構(gòu)的所有主要人員并使其得以參加會(huì)議　　※ 審核潛在訴訟和未決訴訟以及或有負(fù)債　　※ CAE至少每年一次，有時(shí)每季度簽發(fā)的的內(nèi)部控制報(bào)告　　※ 定期召開的披露會(huì)議和審計(jì)委員會(huì)會(huì)議　　g．內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)將索克斯法案302條款的實(shí)施過程與有關(guān)管理層的年度評(píng)估和內(nèi)部控制公告的404條款的實(shí)施過程相比較。應(yīng)格外注意保證此類意見得到及時(shí)、恰當(dāng)?shù)慕鉀Q。章程一經(jīng)批準(zhǔn)便形成管理當(dāng)局與內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)雙方的協(xié)議，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)章程的授權(quán)不受限制地開展工作。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該確定對(duì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部業(yè)務(wù)進(jìn)行分類的方法，有些情況下比較適合開展將咨詢和保證服務(wù)綜合成一體的“合并”業(yè)務(wù)。 保證與咨詢之間的相互關(guān)系——它們并非相互排斥的，多數(shù)審計(jì)服務(wù)既包括咨詢活動(dòng)也包括保證活動(dòng)。 基本信息的傳達(dá)——內(nèi)部審計(jì)的首要存在價(jià)值是給高級(jí)管理層和審計(jì)委員會(huì)提供保證服務(wù)。在開展服務(wù)前，審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該核實(shí)董事會(huì)已經(jīng)理解并批準(zhǔn)提供咨詢服務(wù)的概念。 （二）咨詢業(yè)務(wù)中的應(yīng)有的專業(yè)審慎性問題(第1210．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第1220．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2130．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201．C1條標(biāo)準(zhǔn))在開展正式咨詢業(yè)務(wù)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該保持應(yīng)有的專業(yè)審慎性，理解以下內(nèi)容：（1）管理人員的需要，包括咨詢業(yè)務(wù)結(jié)果的性質(zhì)、時(shí)間安排和報(bào)告；（2）要求提供服務(wù)的動(dòng)機(jī)和原因；（3）工作的范圍；（4）所需的技能和資源； （5）咨詢業(yè)務(wù)對(duì)審計(jì)委員會(huì)以前批準(zhǔn)的審計(jì)計(jì)劃的影響；（6）對(duì)未來審計(jì)任務(wù)和業(yè)務(wù)的潛在影響；（7）可以為機(jī)構(gòu)帶來的潛在好處。方案的形式和內(nèi)容可根據(jù)咨詢業(yè)務(wù)的性質(zhì)有所不同。但是，報(bào)告的格式應(yīng)該明確說明業(yè)務(wù)的性質(zhì)和有關(guān)限制、約束或其它信息用戶應(yīng)該明白的因素。 （六）對(duì)咨詢業(yè)務(wù)的監(jiān)測(cè)（）內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該根據(jù)和客戶達(dá)成的一致意見監(jiān)測(cè)咨詢業(yè)務(wù)的結(jié)果。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該取得高級(jí)管理層和董事會(huì)的支持。但是，這樣的判斷應(yīng)該由審計(jì)執(zhí)行主管根據(jù)具體的環(huán)境來作出。分配職責(zé)時(shí)應(yīng)避免潛在的或?qū)嶋H出現(xiàn)的利益沖突和偏見。 1130對(duì)獨(dú)立性或客觀性的損害 無論獨(dú)立性或客觀性受損，都應(yīng)將損害的具體情況向有關(guān)方面反映。（5）經(jīng)批準(zhǔn)的人員配置計(jì)劃和財(cái)務(wù)預(yù)算。在交流宣傳審計(jì)業(yè)務(wù)結(jié)果時(shí)，必須考慮這種損害。 二、內(nèi)部審計(jì)師開展其它（非審計(jì)）工作評(píng)估對(duì)獨(dú)立性和客觀性的影響的依據(jù)有：（1）IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》與《標(biāo)準(zhǔn)》的規(guī)定；（2）利益關(guān)系方（包括股東、董事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、立法機(jī)構(gòu)、公共實(shí)體、管理機(jī)構(gòu)及公眾利益團(tuán)體）的期望；（3）內(nèi)部審計(jì)章程所允許和限制的內(nèi)容；（4）《標(biāo)準(zhǔn)》披露的要求；（5）內(nèi)部審計(jì)師接受的屬于審計(jì)范圍的活動(dòng)或任務(wù)。(3)如果內(nèi)部審計(jì)部門章程中對(duì)內(nèi)部審計(jì)師開展非審計(jì)性的任務(wù)有具體的限制條款或限制性語言，應(yīng)披露這些限制并與管理層商討。(5)對(duì)運(yùn)營(yíng)任務(wù)的審計(jì)是否進(jìn)行了披露?如果內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)承擔(dān)運(yùn)營(yíng)性的任務(wù)，并且審計(jì)計(jì)劃中涵蓋了該任務(wù)，那幺審計(jì)師可以考慮以下幾種方法。 1130．A2—對(duì)審計(jì)執(zhí)行主管負(fù)責(zé)的工作提供保證服務(wù)時(shí)，應(yīng)由獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)以外的有關(guān)方面進(jìn)行監(jiān)督。開展內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的全體人員應(yīng)具有或獲得履行其職責(zé)所需要的知識(shí)、技巧及其它能力。外部服務(wù)提供者是指獨(dú)立于內(nèi)部審計(jì)部門所在機(jī)構(gòu)、擁有某一學(xué)科或領(lǐng)域的專門知識(shí)、技能和經(jīng)驗(yàn)的個(gè)人或公司，可以是精算師、會(huì)計(jì)師、評(píng)估師、證券專家、統(tǒng)計(jì)師、信息技術(shù)專家、機(jī)構(gòu)外部審計(jì)師和其它審計(jì)機(jī)構(gòu)。如果外部審計(jì)師以管理高層或機(jī)構(gòu)雇員的身份開展工作，其獨(dú)立性就會(huì)受到損害。（3）通報(bào)在進(jìn)行審計(jì)業(yè)務(wù)情況通報(bào)時(shí)，審計(jì)執(zhí)行主管可以指出外部服務(wù)提供者所提供的具體服務(wù)，并將通報(bào)意圖通知外部服務(wù)提供者。機(jī)構(gòu)內(nèi)外部的人都可以進(jìn)行舞弊。進(jìn)行故意的不當(dāng)關(guān)聯(lián)方交易；故意隱藏或錯(cuò)報(bào)事項(xiàng)或數(shù)據(jù)；此后，審計(jì)師應(yīng)該不斷追蹤，確定內(nèi)部審計(jì)部門的職責(zé)是否得到了履行。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)該將此發(fā)現(xiàn)通知管理高層和董事會(huì)；（3）關(guān)于舞弊的最終報(bào)告的草稿應(yīng)該提交機(jī)構(gòu)法律顧問審查。而且，即使審計(jì)師以應(yīng)有的職業(yè)審慎執(zhí)行審計(jì)程序，審計(jì)程序本身并不能保證舞弊一定會(huì)被發(fā)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)有足夠的舞弊知識(shí)來確認(rèn)可能發(fā)生舞弊的線索，警惕可能引起舞弊的機(jī)會(huì)，評(píng)估額外調(diào)查的需要并通報(bào)有關(guān)的管理層。此外，還應(yīng)該確認(rèn)控制不夠充分的領(lǐng)域，并提出促進(jìn)遵守可接受程序和實(shí)務(wù)的改進(jìn)建議。風(fēng)險(xiǎn)管理、控制與治理過程的充分性和有效性；但是，即使是以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作，只依靠保證程序本身并不能保證發(fā)現(xiàn)所有的重大風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)的衡量標(biāo)準(zhǔn)是后果與可能性。然而，無論何時(shí)開展內(nèi)部審計(jì)，審計(jì)師都應(yīng)該考慮存在重大違法亂紀(jì)現(xiàn)象或不遵守有關(guān)規(guī)定的現(xiàn)象的可能性。 1220應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)在工作中應(yīng)用人們期望的謹(jǐn)慎、有能力的內(nèi)部審計(jì)師所應(yīng)具備的審慎與技能。審計(jì)工作的目標(biāo)包括在合理的成本基礎(chǔ)上促成有效的控制。如果發(fā)現(xiàn)了嚴(yán)重的控制薄弱環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計(jì)師所開展的額外測(cè)試就應(yīng)該包括旨在發(fā)現(xiàn)其它舞弊現(xiàn)象的測(cè)試。對(duì)舞弊的報(bào)告舞弊調(diào)查結(jié)束后，內(nèi)部審計(jì)師就應(yīng)該評(píng)價(jià)已知事實(shí)，并向管理人員提供關(guān)于舞弊調(diào)查情況和結(jié)果的各種口頭或書面、中期或最終的報(bào)告。管理人員負(fù)有建立并維護(hù)控制的首要責(zé)任。（2）危害機(jī)構(gòu)的舞弊這類舞弊一般是為了直接或間接地給機(jī)構(gòu)雇員、外部人員或其它機(jī)構(gòu)謀利，例如：出售或分配子虛烏有的或錯(cuò)報(bào)的資產(chǎn)；“舞弊”指所有具有欺騙、隱瞞或破壞信任特征的非法行為。可以以審計(jì)業(yè)務(wù)函或?qū)徲?jì)合同的方式對(duì)相關(guān)事項(xiàng)進(jìn)行文字記錄。（1）價(jià)外部服務(wù)提供者的知識(shí)、技能和其它能力可從以下幾個(gè)方面評(píng)價(jià)：①專業(yè)證明、執(zhí)照等能力證明；②在有關(guān)專業(yè)機(jī)構(gòu)的會(huì)員資格和遵守職業(yè)道德規(guī)范的情況；③聲譽(yù)；④知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)；⑤在相關(guān)學(xué)科接受的教育和培訓(xùn)；（2）評(píng)價(jià)外部服務(wù)提供者的獨(dú)立性和客觀性審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該分析外部服務(wù)提供者與機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)部門的關(guān)系，確定不存在會(huì)妨礙外部服務(wù)提供者公正地進(jìn)行判斷和得出結(jié)論的財(cái)務(wù)、機(jī)構(gòu)或私人關(guān)系。審計(jì)執(zhí)行主管應(yīng)該在充分考慮工作范圍和責(zé)任層次的前提下確定各職位的教育程度和工作經(jīng)驗(yàn)要求，并獲取每位