【正文】 ．C1條標準、第2220．C1條標準、第2240．C1條標準、第2330．C1條標準、第2410．Cl條標準、第2440．C1和C2條標準) 內部審計師應該就咨詢業(yè)務的目標和范圍與接收服務的人員達成共識。在涉及持續(xù)性的咨詢業(yè)務時，內部審計師應該格外小心，以避免不恰當地或在無意中承擔咨詢業(yè)務的最初目標和范圍中都沒有提及的管理責任。如果在咨詢服務開始之前就存在、或者在服務過程中發(fā)生損害獨立性或客觀性的情況，內部審計師應該馬上向管理層披露。（一）內部審計師在咨詢業(yè)務中的獨立性和客觀性(第1130．C1條標準)內部審計師有時被要求為他們曾經負責的或提供過保證服務的運營領域提供咨詢服務。 正式的咨詢業(yè)務——管理層經常聘請外部顧問開展正式的、時間跨度很長的咨詢工作，但是，內部審計部門擁有完成某些正式咨詢任務的獨特優(yōu)勢。 內部審計提供咨詢服務的基礎——內部審計部門遵守最高客觀性標準，而且它對機構的程序、風險及戰(zhàn)略有全面的了解。 客觀性——審計師通過開展咨詢服務，會對與保證性審計業(yè)務有關的工作程序或問題有更深入的了解。 保證與咨詢服務之外的審計活動。如果對服務內容開展保證性工作更為合適，而且提出進行咨詢的目的是逃避或使他人逃避保證性業(yè)務的有關要求，審計師一般不應該同意開展咨詢服務。在一些特殊的咨詢業(yè)務中（如參與收購、兼并項目或檢查災難恢復活動等緊急工作），可能需要偏離常規(guī)或規(guī)定的程序開展咨詢服務。 1000．A1—章程中應明確向機構和第三方提供的保證服務的性質。審計執(zhí)行主管應征得高級管理層對章程的批準以及董事會、審計委員會和相關的治理機構對章程的認可。它采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來對風險管理、控制及治理程序進行評估和改善，從而幫助機構實現它的目標。　　※ 內部審計師應當評價內部審計報告中意見的分類情況，對于在季度證明或年度內部控制報告中可能受到披露的意見，應當保證向管理層和審計委員會進行恰當報告。有些機構，內部審計師的工作可以成為管理層對內部控制看法的基礎，其它機構可能會請內部審計師評價管理層的評估活動。此類活動的最佳實務包括以下全部或部分方法和程序，各機構應用時可根據所采用的特定過程加以選擇?！　. 內部審計師應當定期復核并評估季度報告和披露過程、披露委員會的活動以及相關文件，向管理層和審計委員會報告對該過程的評估情況，并在整體運作情況及遵守政策與程序情況兩方面提供保證。通常情況下，審計執(zhí)行主管（CAE）應當是披露委員會委員?！　. 所有與季度報告和披露過程相關的內部審計師都應遵循適當的IIA咨詢活動和保證工作的標準，遵循相關實務公告的指導，明確自己的角色和評估方面的職責； 　　c. 內部審計師應當確保機構有正式的政策和程序文件，管理季度財務報告、相關披露及法規(guī)對報告的要求這三個過程。 他或她及其它提供證明的領導人已經向發(fā)行機構的審計師和董事會下屬的審計委員會（或履行類似職能的人員）披露以下情況：　　※ 內部控制（是有關財務報告內部控制的既有詞匯）的設計或實施的所有重大缺陷，這些缺陷可能對發(fā)行機構財務數據的記錄、處理、總結及報告能力造成負面影響，同時為發(fā)行者的審計師指出內部控制的所有重大弱點；　　※ 無論重大與否，所有與發(fā)行機構內部控制有重大關聯(lián)的管理層或其它雇員的舞弊行為；　　※ 在他們評估之日后，內部控制或可能對內部控制產生重大影響的其它因素是否出現重大變化，包括針對重大缺陷和弱點采取的糾正措施。新法案的規(guī)定　　3. 《索克斯法案》第302條款列出公司在財務報告方面的責任，SEC已經頒布了實施該法案的細則。作為對這種威脅的回應，美國國會和越來越多國家的立法機構和規(guī)章部門都通過了法律和規(guī)定，影響到公司披露和財務報告。內部審計師也可以參考其它的相關標準：:對控制過程的評價和報告。判斷內部和外部審計師的工作有無重復性，并指出出現重復的原因。　　※ 不斷向審計委員會報告內部審計的新趨勢和新的成功實務。審計執(zhí)行主管應該考慮在下列方面與審計委員會進行交流。與審計委員會的交流　　6． 審計執(zhí)行主管和審計委員會關系的總體效果在很大程度上取決于雙方的交流，這并不是要否定以上所提的所有活動。 　　※ 在內部審計章程中明確，及時向審計委員會報告與公司內部控制有重大關聯(lián)管理層或雇員的可疑舞弊行為，是內部審計部門的職責?！　　?報告年度審計計劃情況和結果，以及部門資源對于高級管理層和審計委員會的充足性。　　※ 在章程中列入由審計委員會審核并批準外包內部審計活動提議的條款。審計執(zhí)行主管對于委員會的一個主要作用是確保實現此目標和成為委員會可以信賴的顧問。內部審計工作的作用　　5． 審計執(zhí)行主管與審計委員會的關系應圍繞審計執(zhí)行主管的核心作用確保審計委員會理解、支持并接受內部審計部門所需要的幫助?！　　?鼓勵審計委員會比照當前最佳實務，定期評估其工作和活動，確保該活動與最先進的實務保持一致。這樣，審計執(zhí)行主管可以在審計委員會事務和規(guī)章事務方面向委員會提供有價值的咨詢服務?！　　?確保內部審計章程、作用和各項活動得以清晰闡述，且能反映審計委員會和董事會需求。加強與審計委員會的工作關系對于其履行對高級管理層、董事會、股東和其它外部人員的職責是重要的。是否遵守實務公告由審計師自行選擇決定。實務公告20602：與審計委員會的關系解釋《內部審計實務標準》中的第2060條標準相關標準：第2060條標準獨立性與客觀性　　審計主管應定期向董事會與高級管理層報告與計劃有關的內部審計活動的目的、權力、責任與工作業(yè)績。 　　3． 使用 遵循語句－只有在對質量改進項目進行定期評估，并且得出內部審計活動是遵循了《標準》的結論后，才能使用 遵循語句。只有合格的人員才能開展這些評估活動。本實務指導無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅僅是對《標準》的補充?！　?. 審計執(zhí)行主管也應當考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風險管理、合規(guī)、安全、法律、道德、環(huán)境、外部審計）的關系，并幫助其向審計委員會報告重大風險和控制問題?！　　?行政性報告關系應使管理層能夠隨時、直接聽取審計執(zhí)行主管的報告。　　※ 行政性報告：　　※ 審計執(zhí)行主管的行政性報告應當面向CEO或另一位有充分權力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當的支持?！　　?審計委員會對于審議并通過年度審計計劃和所有重大變化有最終權力。審計執(zhí)行主管的報告關系應該促進內部審計活動滿足這些期望。如果認為審計計劃的范圍是適當的，那幺審計部門對其行政性報告對象負責的其它部門的審計和報告不應當受到限制?！　　?報告對象有無充分權力，保證審計工作的有效性?！　?《標準》強調，為促進審計工作的獨立性，保證工作范圍的充分性，審計執(zhí)行主管應向有足夠權力的人報告工作。相反，對于任何損害內部審計工作獨立性和效果的報告關系，審計執(zhí)行主管應將其視為對范圍的嚴重限制，應提請審計委員會或同類部門的重視。 　　※ 治理機構批準任免審計執(zhí)行主管的決定　　※ 治理機構批準審計執(zhí)行主管年度薪酬和工資調整　　※ 治理機構批準適當問詢管理層和審計執(zhí)行主管，確定是否存在影響內部審計工作范圍和預算的限制　　※ 行政性報告此報告關系存在于機構管理層，它有助于協(xié)調內部審計日常工作。為了有助于本公告的討論，正面對職能性報告和行政性報告分別加以說明。是否遵守實務公告由審計師自行選擇決定?！　∵@4個實務公告分別是：　　實務公告11102：審計執(zhí)行主管的報告對象，　　實務公告1330－1：使用內部審計工作依據《標準》開展 的聲明（對原實務公告1330－1的修訂）　　實務公告20602：與審計委員會的關系　　實務公告2120．A1－3：內部審計在季度財務報告、披露和管理層證明方面的作用　　由于這些實務公告是《內部審計實務標準》（2001年）修訂本的組成部分，中國內部審計協(xié)會對這4個公告進行了編譯并公布出來，以及時滿足廣大內部審計人員和CIA考生的需要。 四、說明 《內部審計實務標準》是一部權威性的國際內部審計標準，是國際現代內部審計經驗的結晶，它在內部審計活動中具有普遍的實用意義。包括顧問服務、建議、協(xié)調、程序設計及培訓等。保證服務（《標準》的序列號之后冠以“A”，）是一種為了對機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據的行為。屬性標準說明了開展內部審計活動的機構及人員的特點，共有四條一般準則；工作標準描述了內部審計活動的性質并提出了衡量內部審計活動開展的質量準繩，共有七條一般準則；它們從總體上說明內部審計服務。另外，在應用這些行為規(guī)則時，需要協(xié)會成員及其內部審計師的判斷，以保持審計行為的高標準。內部審計師協(xié)會成員和注冊內部審計師不能接受可能妨礙或被認為妨礙其職業(yè)判斷的任何東西。能力內部審計師在工作中應使用在內部審計業(yè)務中所需要的知識、技能和經驗。保密內部審計師應尊重其收到的信息的價值和所有權。這條原則包括3條行為規(guī)則：2．1 不應參與可能妨礙或被認為妨礙其公正評價的一些活動或關系。1．3 不得故意參與非法活動，或參加有損于內部審計職業(yè)或其機構的行為。不誠實就不能將職責和權限委托給他；不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解；沒有責任感就得不到他人的信任，這樣審計師就將失去對組織的價值。這些規(guī)則有助于將上述原則運用于實踐中，目的在于指導內部審計師的行為。這種基礎為評價和改進風險管理、控制和治理過程，幫助組織實現其目標，提供了保證。國際注冊內部審計師協(xié)會理事會在1999年6月通過的《道德規(guī)范》中指出：道德規(guī)范對于內部審計職業(yè)來說是必要的和適當的，因為它是建立信任的基礎。2000年6月通過的新《道德規(guī)范》包括兩個基本部分：一是與內部審計職業(yè)和實務相關的原則（共4條原則：正直、客觀、保密、能力）；二是描述內部審計師預期行為規(guī)范的行為規(guī)則（在4條原則之下共有12條行為規(guī)則）。這是審計師個人品質的基礎。（2）反之，如果審計師沒有足夠的證據來說明他的判斷，就不應該作出評價。在其作出判斷的過程中，不受其個人喜好或他人的不適當影響，內部審計師對所有相關環(huán)境作出公正的評價。2．3 應當揭示其知道的所有重要事實，如果不予揭示，可能歪曲對所復核活動的報告。3．2 不應當為個人目的，或者以任何有悖于法律或有害于機構的合法道德目標而利用信息。 重點、難點和疑點 在《內部審計師職業(yè)道德規(guī)范》中，“行為規(guī)則”是靈魂，應重點掌握這一部分的內容，尤其是其中的：內部審計師協(xié)會成員和注冊內部審計師不應參與可能妨礙或被認為妨礙其公正評價的一些活動。否則，有可能歪曲正在審查的經營報告或隱瞞非法的事實。 二、《標準》的構成 《標準》由屬性標準（1000序列號），工作標準（2000序列號）及實施標準（實務公告）（）三部分構成。目前已為保證服務和咨詢服務制定了實施標準。咨詢服務（《標準》的序列號之后冠以“C”，）提供建議以及相關的客戶服務活動，這種服務的性質與范圍通過與客戶協(xié)商確定，它的目的是增加價值并提高機構的運作效率。內部審計實務框架包括內部審計的定義、《職業(yè)道德規(guī)范》、《標準》以及其它方面的指導。內部審計師實務標準目錄內審實務標準 簡介：宗旨、簡介、說明屬性標準一：10001340序列號1000宗旨、權力和責任1100獨立性和客觀性1110機構的獨立性1120個人的獨立性1130對獨立性或客觀性的損害1200熟練性和應有的職業(yè)審慎性1210熟練性1220應有的職業(yè)審慎性1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展1300質量保證與改進項目1310質量項目評價1311內部評價1312外部評價1320質量項目的報告1330使用“內部審計工作依據《標準》開展”的聲明1340披露違規(guī)行為工作標準一：20002240序列號2000管理內部審計活動2010制定審計計劃2020報告與通過2030資源與管理2040政策與程序2050協(xié)調2060向董事會與高級管理層報告情況2100工作性質2110風險管理2120控制2130治理2200審計業(yè)務計劃2201計劃制定過程中應考慮的因素2210審計業(yè)務目標2220審計業(yè)務范圍2230審計業(yè)務資源的分配2240審計業(yè)務工作方案工作標準二：23002600序列號2300開展審計業(yè)務2310收集信息2320分析與評價2330記錄信息2340審計業(yè)務的監(jiān)督2400報告審計結果2410報告的標準2420報告的質量2421錯誤與遺漏2430對違反《標準》的審計披露2440發(fā)布審計結果2500監(jiān)測進程2600管理層對風險的接受 重點難點和和疑點 內部審計的宗旨、權利和職責；內部審計部門章程 獨立性與客觀性 熟練性：對外部服務提供者的應用、舞弊的發(fā)現與調查等 應有的職業(yè)審慎性 質量項目評價：內部評價、外