【正文】 參加常務(wù)或臨時的管理委員會或項目小組等咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計師可能應(yīng)管理層的要求，將咨詢服務(wù)作為日常業(yè)務(wù)來開展。一、開展咨詢活動的原則內(nèi)部審計師應(yīng)考慮以下事項： 內(nèi)部審計活動的價值主張——價值主張在內(nèi)部審計定義中有所體現(xiàn)。咨詢服務(wù)通常是由保證服務(wù)直接產(chǎn)生的，但它也可能衍生出保證服務(wù)。內(nèi)部審計不起管理決策作用。如果隱瞞審計執(zhí)行主管認(rèn)為應(yīng)該報告的信息，就無法開展咨詢工作。1 解決沖突或新問題的標(biāo)準(zhǔn)——IIA的《職業(yè)道德規(guī)范》及《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》。一旦獲得批準(zhǔn)，就應(yīng)該修改內(nèi)部審計章程，規(guī)定開展咨詢服務(wù)的權(quán)力和責(zé)任，并制定相關(guān)的政策和程序?？梢酝ㄟ^以下措施來盡量降低不良影響：分配不同的審計師對同一領(lǐng)域開展不同的業(yè)務(wù)、建立獨立的管理和監(jiān)督機制、為項目的不同結(jié)果確定獨立的責(zé)任機制、披露假設(shè)的損害情況。 除了對獨立性、客觀性和應(yīng)有的專業(yè)審慎性的考慮，內(nèi)部審計師還應(yīng)該：（1）舉辦合適的會議并收集必要的信息，以評價將要提供服務(wù)的性質(zhì)和范圍； （2）證實接收服務(wù)的人員理解并同意內(nèi)部審計章程中所包括的相關(guān)指導(dǎo)內(nèi)容、內(nèi)部審計部門的政策和程序以及其它管轄咨詢業(yè)務(wù)的指南。在計劃正式咨詢業(yè)務(wù)時，內(nèi)部審計師應(yīng)該設(shè)計相關(guān)目標(biāo)。內(nèi)部審計師應(yīng)該根據(jù)管理層的要求來擴展或限制業(yè)務(wù)范圍，但應(yīng)確保工作范圍足以實現(xiàn)咨詢業(yè)務(wù)的目標(biāo)。內(nèi)部審計師還應(yīng)該：(1)確定風(fēng)險或薄弱環(huán)節(jié)的嚴(yán)重性，以及已經(jīng)采取或考慮采取的行動；(2)證實管理層、審計委員會和／或董事會在要求報告這些事項方面的期望。在某些情形下，內(nèi)部審計師會認(rèn)為應(yīng)該擴展報告接收對象范圍，此時可采取以下步驟：（1）確定協(xié)議中關(guān)于咨詢業(yè)務(wù)和相關(guān)報告的規(guī)定；（2）努力說服接收或要求服務(wù)的人員自愿將報告內(nèi)容傳達(dá)給相關(guān)方面；（3）確定內(nèi)部審計章程或內(nèi)部審計部門政策/程序關(guān)于咨詢報告的指導(dǎo)內(nèi)容；（4）確定機構(gòu)道德規(guī)范、職業(yè)道德規(guī)范、其它相關(guān)政策、行政指令或程序所提供的指導(dǎo)內(nèi)容；（5）確定IIA《標(biāo)準(zhǔn)》和《職業(yè)道德規(guī)范》、其它對內(nèi)部審計師適用的標(biāo)準(zhǔn)或規(guī)范以及有關(guān)的法律或管理要求對咨詢報告的指導(dǎo)內(nèi)容。但是，適用于保證性業(yè)務(wù)的文件記錄要求不一定適用于咨詢業(yè)務(wù)。對于不同的咨詢業(yè)務(wù)可以采取不同類型的監(jiān)測手段。獨立性可使內(nèi)部審計師提出公正的、不偏不倚的判斷意見，這對審計工作的恰當(dāng)開展是必不可少的。審計執(zhí)行主管應(yīng)該對機構(gòu)中擁有充分權(quán)力的人負(fù)責(zé)，理想的情況是：對審計委員會、董事會或其它相關(guān)治理機構(gòu)報告業(yè)務(wù)工作，向首席執(zhí)行官報告行政工作。 1110．A1—內(nèi)部審計活動在確定內(nèi)部審計范圍、實施審計及報告審計結(jié)果時應(yīng)不受干擾。 1120個人的客觀性 內(nèi)部審計師應(yīng)有公正的態(tài)度，避免利益沖突。內(nèi)部審計師不能在對有關(guān)審計事務(wù)作出判斷時依附于他人的意向。審計執(zhí)行主管應(yīng)該定期獲取這方面的信息。審計工作所處的地位不應(yīng)該成為接受酬金或禮物的理由。反映的性質(zhì)取決于損害的具體情況。（2）接觸相關(guān)記錄、人員和實物財產(chǎn)的規(guī)定。最好以書面形式向董事會、審計委員會或其它相關(guān)治理機構(gòu)報告審計范圍受到的限制及其潛在影響。一、評價內(nèi)部審計師以前負(fù)責(zé)的運營工作1．內(nèi)部審計師不應(yīng)該承擔(dān)機構(gòu)運營責(zé)任。只要內(nèi)部審計部門得到的任務(wù)涉及履行運營職責(zé)，在此領(lǐng)域的審計客觀性就受到了損害。但是，如果審計師參與了這些系統(tǒng)的設(shè)計、安裝、程序起草或操作工作，客觀性就受到了損害。如果內(nèi)部審計師面臨著接受一項非審計工作的機會，他應(yīng)考慮到以下因素，以確定合適的行動方案。C、如果內(nèi)部審計師在上年度負(fù)責(zé)一項工作之后，本年度又對該工作提供保證服務(wù)，則可以假設(shè)其客觀性受到了損害。如果管理層堅持這樣的任務(wù)分配，審計師應(yīng)向?qū)徲嬑瘑T會或有關(guān)的公司治理機構(gòu)報告并同其商討。B、評估該工作的持續(xù)時間長度及職責(zé)范圍。A、審計可以由合同規(guī)定的第三方實體、外部審計師或內(nèi)部審計部門來進(jìn)行。如果有可能，進(jìn)行評估的審計師應(yīng)該受到監(jiān)督，并報告評估結(jié)果。 1130．C1—內(nèi)部審計師可以提供與他們以前負(fù)責(zé)過的工作相關(guān)的咨詢服務(wù)。內(nèi)部審計師應(yīng)該遵守專業(yè)行為標(biāo)準(zhǔn)。每名內(nèi)部審計師都應(yīng)該：掌握一定的知識、技能和其它能力，包括：（1）應(yīng)用內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)、程序和技術(shù)所必須的專業(yè)水平；（2）與會計原則和技術(shù)有關(guān)的專業(yè)水平（廣泛涉及財務(wù)報告和記錄的審計師必須擁有）；（3）對管理原則的理解；（4）對會計、經(jīng)濟學(xué)、商法、稅收、金融、量化方法和信息技術(shù)等領(lǐng)域的基本內(nèi)容的深入領(lǐng)會。所有內(nèi)部審計人員作為一個集體應(yīng)該掌握開展內(nèi)部審計所必須的知識和技能?？梢酝ㄟ^董事會、管理高層或?qū)徲媹?zhí)行主管來聘用外部服務(wù)提供者。應(yīng)該考慮外部服務(wù)提供者：①可能在機構(gòu)擁有的經(jīng)濟利益；②可能與機構(gòu)董事會成員、管理高層或其它人員發(fā)生的私人或?qū)I(yè)關(guān)系；③可能已經(jīng)與機構(gòu)或被審計活動發(fā)生的關(guān)系；④可能正在為機構(gòu)提供的其它持續(xù)服務(wù)的范圍；⑤可能擁有的賠償機制或其它優(yōu)惠條件。此外，外部審計師可以為機構(gòu)提供諸如稅收和咨詢等其它服務(wù)。審計執(zhí)行主管應(yīng)該與外部服務(wù)提供者一起檢查以下內(nèi)容：①工作的目標(biāo)和范圍；②希望在審計業(yè)務(wù)交流工作中覆蓋的具體事項；③對相關(guān)記錄、人力資源和實物財產(chǎn)的獲取情況；④關(guān)于擬應(yīng)用的假設(shè)和程序的信息； ⑤工作底稿的所有權(quán)和監(jiān)護(hù)權(quán)；⑥信息的保密和限制要求。在合適的情形下，審計執(zhí)行主管應(yīng)該在指出這些服務(wù)內(nèi)容之前與外部服務(wù)提供者就有關(guān)方面達(dá)成一致意見。這些行為不依靠暴力或武力威脅。（1）為機構(gòu)謀利的舞弊這類舞弊一般通過利用不公正的或不誠實的優(yōu)勢欺騙外部有關(guān)方面，從而產(chǎn)生期望利益。進(jìn)行非法政治捐款、行賄、提供回扣、向政府官員／政府官員的中介／客戶／供應(yīng)商支付酬金等不當(dāng)行為；故意沒有記錄或披露重要信息； 收受賄賂和回扣； 要求為實際上并未提供給機構(gòu)的服務(wù)或商品支付款項。內(nèi)部審計師負(fù)責(zé)根據(jù)機構(gòu)經(jīng)營活動各方面的潛在風(fēng)險水平，通過檢查和評估內(nèi)部控制系統(tǒng)的充分性和有效性來協(xié)助遏制舞弊。舞弊調(diào)查舞弊調(diào)查包括延伸實施必要的程序，確定是否確實發(fā)生了舞弊，以及收集已發(fā)現(xiàn)舞弊的具體細(xì)節(jié)。報告應(yīng)該包括調(diào)查發(fā)現(xiàn)、結(jié)論和建議意見。舞弊的發(fā)現(xiàn)舞弊的發(fā)現(xiàn)包括確認(rèn)充分的舞弊跡象，以保證有充分的理由推薦開展舞弊調(diào)查。此類舞弊跡象包括：未經(jīng)授權(quán)開展的交易、無視控制措施、未經(jīng)解釋的定價例外情形以及異常的巨額產(chǎn)品虧損。管理層和內(nèi)部審計部門在發(fā)現(xiàn)舞弊方面扮演了不同的角色。管理層有責(zé)任在合理的成本基礎(chǔ)上建立和維持有效的控制系統(tǒng)。一個設(shè)置良好的內(nèi)部控制系統(tǒng)不應(yīng)有益于舞弊的發(fā)生。應(yīng)有的職業(yè)審慎性并不意味著永不出錯。應(yīng)有的職業(yè)審慎性意味著合理的謹(jǐn)慎和能力，而不是永不出錯或永不出現(xiàn)反常工作表現(xiàn)。 1220．A1—內(nèi)部審計師應(yīng)考慮到以下幾個因素，以應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展工作：嚴(yán)重錯誤、違規(guī)或不守法的概率；“控制”是指管理層、委員會及其它各方進(jìn)行的、旨在加強風(fēng)險管理、增大實現(xiàn)既定目標(biāo)的可能性的行為。 1220．C1。 1220．A2—內(nèi)部審計師應(yīng)警惕可能影響目標(biāo)、運營或資源的重大風(fēng)險?！帮L(fēng)險”是指可能對目標(biāo)的實現(xiàn)產(chǎn)生影響的事情發(fā)生的不確定性。所要保證事項的相對復(fù)雜性、重大性和重要性；相應(yīng)地，內(nèi)部審計師不能絕對保證機構(gòu)不存在不遵守規(guī)定或違法亂紀(jì)現(xiàn)象。內(nèi)部審計師應(yīng)該警惕故意犯錯、發(fā)生錯誤和遺漏、消極怠工、浪費、工作無效和利益沖突等情況的可能性，以及最可能發(fā)生違法亂紀(jì)現(xiàn)象的情形和活動。 1210．C1—當(dāng)內(nèi)部審計師缺乏完成全部或部分的咨詢業(yè)務(wù)所應(yīng)具備的知識、技巧或其它能力時，審計執(zhí)行主管應(yīng)婉言拒絕開展此項業(yè)務(wù)或向他人尋求有力的建議或幫助。內(nèi)部審計師有責(zé)任履行“應(yīng)盡的責(zé)任”，這點在第1220條標(biāo)準(zhǔn)中有定義。在發(fā)現(xiàn)舞弊的過程中，內(nèi)部審計的目標(biāo)是向機構(gòu)的有關(guān)成員提供對被審計活動的分析、評估、建議、咨詢和信息，從而幫助其履行職責(zé)。不指望內(nèi)部審計師擁有與主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員相當(dāng)?shù)闹R。內(nèi)部審計師在發(fā)現(xiàn)舞弊方面的責(zé)任是：（1）充分了解舞弊，包括舞弊的種類、特點、進(jìn)行舞弊的技術(shù)等；（2）警惕諸如控制薄弱環(huán)節(jié)等可以引發(fā)舞弊的機會。對于舞弊報告的額外解釋性指導(dǎo)如下：（1）當(dāng)審計師已在合理程度上確認(rèn)機構(gòu)發(fā)生了嚴(yán)重的舞弊現(xiàn)象時，應(yīng)及時通知管理高層和董事會；（2）調(diào)查結(jié)果可能表明舞弊在一年或幾年中對機構(gòu)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果已經(jīng)產(chǎn)生了以前尚未發(fā)現(xiàn)的嚴(yán)重負(fù)面影響，而這些年份的財務(wù)報表已經(jīng)公布。 在開展舞弊調(diào)查時，內(nèi)部審計師應(yīng)該：（1）評價機構(gòu)內(nèi)部發(fā)生舞弊的概率和同謀程度；（2）保證調(diào)查工作確實是由擁有恰當(dāng)技術(shù)專長的人員來開展，而且這些人員與被調(diào)查人員或機構(gòu)的任何雇員和管理人員都沒有任何關(guān)系；（3）設(shè)計相關(guān)程序，確認(rèn)舞弊者、舞弊程度、所用技術(shù)和舞弊原因；（4）只要條件合適就應(yīng)該與管理人員、法律顧問和其它專家協(xié)調(diào)活動；（5）認(rèn)識到舞弊嫌疑人和調(diào)查范圍內(nèi)有關(guān)人員的權(quán)利以及機構(gòu)本身的名譽。當(dāng)內(nèi)部審計師懷疑機構(gòu)內(nèi)部存在錯誤做法時，應(yīng)告知機構(gòu)有關(guān)主管人員，并就需要開展何種調(diào)查提出建議。遏制舞弊的首要機制是控制。貪污；稅務(wù)欺詐。對轉(zhuǎn)移支付故意進(jìn)行不當(dāng)定價；例如：舞弊可以是為機構(gòu)謀利，也可以給機構(gòu)帶來損害。但并不希望內(nèi)部審計師具備主要責(zé)任是發(fā)現(xiàn)和調(diào)查舞弊的人員的專門技能。在檢查他們的工作時，應(yīng)該評價其工作是否充分。審計執(zhí)行主管應(yīng)該獲取關(guān)于外部服務(wù)提供者所開展工作的充分信息。延伸審計服務(wù)指外部審計師一般公認(rèn)的審計標(biāo)準(zhǔn)所定要求范圍之外的服務(wù)業(yè)務(wù)。審計執(zhí)行主管如果希望應(yīng)用并依賴外部服務(wù)提供者的工作，就應(yīng)該對外部服務(wù)提供者的能力、獨立性和客觀性進(jìn)行評價，評價的結(jié)果應(yīng)該向管理高層或董事會進(jìn)行恰當(dāng)通報。內(nèi)部審計部門應(yīng)該擁有履行職責(zé)所必須的在會計、審計、經(jīng)濟學(xué)、金融、統(tǒng)計、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)等學(xué)科獲得資格證書的合格雇員，或應(yīng)用合格的外部人員所提供的相關(guān)服務(wù)。擁有出色的口頭和書面表達(dá)能力。 1210熟練性 內(nèi)部審計師應(yīng)具備履行他們各自的職責(zé)所需要的知識、技能與其它能力。 1200熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性 內(nèi)部審計師應(yīng)以熟練性與應(yīng)有的職業(yè)審慎性開展審計業(yè)務(wù)。D、在相關(guān)的審計報告及常規(guī)性報告中，應(yīng)對審計師承擔(dān)運營性任務(wù)進(jìn)行披露。在后一種情況下，客觀性將受到損害。D、在報告審計結(jié)果時應(yīng)考慮到對獨立性或客觀性的潛在損害，或損害出現(xiàn)的跡象。(4)是否進(jìn)行了評估?應(yīng)與管理層、審計委員會和／或其它有關(guān)的利益關(guān)系方討論評估的結(jié)果。(2)應(yīng)根據(jù)潛在的損害性對包括法律、法規(guī)要求在內(nèi)的各利益關(guān)系方的期望進(jìn)行評估和分析。A、如有可能，應(yīng)避免接受非審計工作或任務(wù)。但是，管理人員和內(nèi)部審計師都需要對這種情況進(jìn)行仔細(xì)考慮。如果已經(jīng)這樣分配了任務(wù)，則需要在監(jiān)督審計任務(wù)和宣傳審計結(jié)果時格外小心。而且，當(dāng)內(nèi)部審計師對他們在上一年度負(fù)責(zé)的或管轄的運營活動進(jìn)行保證性檢查時，其客觀性就受到了損害。 1130．A1—內(nèi)部審計師應(yīng)避免評價他們以前負(fù)責(zé)過的工作。（4）必須實施的審計程序。然后，審計執(zhí)行主管應(yīng)該重新指派審計師。上述要求不包括接受一些一般公眾都能得到的或價值極小的宣傳性的物品(例如鋼筆、年歷或樣品等)。在提交審計報告之前，應(yīng)該審查內(nèi)部審計工作的結(jié)果，以合理保證審計工作的客觀進(jìn)行。不得將內(nèi)部審計師置于他們感覺無法做出客觀的專業(yè)判斷的處境中。利益沖突會妨害個人客觀地履行其職責(zé)。如果出現(xiàn)重大的不合規(guī)情況，就可能表明被審計環(huán)境不很公開，不利于合作氛圍的形成。審計執(zhí)行主管每年至少應(yīng)與董事會、審計委員會或其它相關(guān)治理機構(gòu)單獨會晤一次。 1110機構(gòu)獨立性 審計執(zhí)行主管在機構(gòu)內(nèi)應(yīng)向能使內(nèi)部審計活動實現(xiàn)其職責(zé)的階層報告。 1100獨立性與客觀性 1100獨立性與客觀性 內(nèi)部審計活動應(yīng)該獨立，內(nèi)部審計師在開展工作時應(yīng)做到客觀。涉及法律訴訟、管理要求、稅收和會計問題的情形可能要求對某些記錄進(jìn)行特殊處理。但不要求披露詳細(xì)結(jié)果或建議。報告的要求一般由提出服務(wù)請求的人員決定，而且應(yīng)該實現(xiàn)既定的目標(biāo)，并得到管理層的同意。內(nèi)部審計師應(yīng)該留意風(fēng)險管理和控制過程的效果，并提請管理層注意他們發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險或重大控制薄弱環(huán)節(jié)。 正式咨詢業(yè)務(wù)的工作方案應(yīng)該記錄目標(biāo)、范圍以及為實現(xiàn)目標(biāo)而采取的方法。 （三）咨詢業(yè)務(wù)的工作范圍(第2010．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2110．C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)、第2120．C1和C2條標(biāo)準(zhǔn)、第2130．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2201．C1條標(biāo)準(zhǔn)、第2210