【正文】 管理層計劃、組織并指導諸多方案的實施，以合理地保證目標得以實現。為實現審計目標而需要開展的審計工作的范圍；應有的職業(yè)審慎性應該適合正在開展的審計業(yè)務的復雜程度。在某種程度上，舞弊可能會出現在上述所定義的常規(guī)審計過程中。同時存在一種以上舞弊跡象增加了可能發(fā)生舞弊的概率；（3）評估表示可能存在舞弊的有關跡象，并確定是否需要采取進一步的措施，或應該推薦開展調查；（4）如果審計師確定已有充分跡象表明發(fā)生了舞弊，因而推薦進行舞弊調查，那幺，審計師就應通報機構主管人員?！稑藴省返?400條可用于解釋作為舞弊調查結果公布的調查報告。在履行這種職責時，內部審計師應該確定：（1）機構環(huán)境是否有助于培養(yǎng)控制意識；（2）機構目標是否切實可行；（3）是否擁有書面政策，對明令禁止的活動和發(fā)現違法現象時需要采取的行動進行說明；（4）是否已經為開展業(yè)務交易制定并維護恰當的授權政策；（5）機構是否開發(fā)有關政策、實務、程序、報告和其它機制，以便監(jiān)測有關活動和護衛(wèi)資產(尤其是在高風險領域)；（6）交流溝通渠道能否為管理人員提供充分可靠的信息；（7）是否需要為建立或加強具有成本效益的控制措施提供建議。將在正常情況下會給機構帶來利潤的潛在贏利交易轉給雇員或外部人員；故意錯報或錯誤評估業(yè)務交易、資產、負債或收入；個人和機構為獲取金錢、財產或服務，避免付費或失去服務，或獲取個人或商業(yè)優(yōu)勢都會犯下舞弊罪。如果外部服務提供者開展內部審計工作，審計執(zhí)行主管應該具體說明并保證這些工作遵守《標準》的要求。如果外部服務提供者同時也是機構的外部審計師，而審計業(yè)務的性質又是延伸審計服務，審計執(zhí)行主管應該保證所開展的工作不會損害外部審計師的獨立性。 1210．A1—當內部審計人員缺乏完成全部或部分的審計工作所應具備的知識、技巧或其它能力時，審計執(zhí)行主管應向他人尋求有力的建議或幫助。國際內部審計協會的《職業(yè)道德規(guī)范》通過包括以下兩項主要內容，拓展了這方面的定義內容：（1）與內部審計這一職業(yè)以及內部審計實務相關的原則：品德高尚、客觀、保密、能力出眾；（2）行為標準說明了期望內部審計師遵守的行為規(guī)范。 C、應披露下列情況：審計師所承擔的運營責任、該運營對機構的重要性以及審計師與對該運營性任務進行審計的人員的關系。C、評估職責分工的充分性。D、如果有時管理層讓內部審計師轉向開展非審計性的工作，應該明白他們不是以內部審計師的身份開展此類工作。內部審計師偶爾開展非審計工作并在報告中全面披露不一定會損害獨立性。如果管理高層指示內部審計師開展非審計工作，他們必須明白，后者不是在以內部審計師的身份開展工作。（3）經批準的審計工作項目計劃。如果有人提供數目很大的酬金或貴重的禮品時，內部審計師應立即向領導報告?？陀^性要求內部審計師對他們的工作成果要有一種誠實的信條，而且不作重大的質量妥協。有時，審計客戶與其它各方可能會要求內部審計師解釋索要文件的原因，審計師應該根據具體情況確定是否披露原因。這一點要通過機構的狀況和客觀性來獲得。鼓勵內部審計師采取恰當的記錄保留政策并處理記錄的所有權等問題，以便充分保護機構、避免由于有人要求查看記錄而引起誤會。 （四）報告正式咨詢業(yè)務的結果(第2410．C1條標準、第2440．C1條標準)對工作進度和結果的報告在形式和內容上根據業(yè)務的性質和客戶需要的不同而不同。在管理層提出特殊要求時，如果內部審計師認為應該追求的目標超出了管理層所要求的目標，可采取以下行動：（1）說服管理層包括其它目標；（2）在文件中記錄沒有追求有關目標的情況，并在最終報告中披露；（3）在隨后單獨開展的保證性業(yè)務中包括這些目標。管理層應該負責接受和實施這些建議。 二、開展正式咨詢業(yè)務的其它考慮本部分的內容與多條咨詢標準相關。是否采納或實施內部審計咨詢服務所提出的建議由管理層決定。 與內部審計定義保持一致。內部審計師應該利用自己的專業(yè)判斷，決定《標準》中的指導原則的適用程度?！罢鲁獭笔怯靡源_定內部審計部門的宗旨、權力和職責的正式書面文件，它應該：（1）確定內部審計部門在機構中的地位；（2）授權審計人員接觸與開展內部審計工作相關的資料、人員和實物財產；（3）規(guī)定內部審計活動的范圍。 　　※ 如果管理層獨立評估控制情況，作為意見形成的基礎，在此類機構中，內部審計師應當評價管理層的評估情況和輔助證明文件?！　. 內部審計師應當根據對相關活動的評估結果，就季度報告和相關批露的政策、程序及過程提出恰當的改進建議。機構內部重要領域代表都應當參加該委員會，這包括主要財務經理、法律顧問、風險管理者、內部審計及對申報文件和披露提供意見或數據的其它領域人員。）　　※ 已經設計了披露控制與程序，保證他們知曉重大信息，尤其是在定期性報告準備期內；　　※ 已經評估了到報告申報前的90天內為止，發(fā)行機構的披露控制和程序的有效性；　　※ 在報告中已經說明，到該日為止，他們根據強制性評估的結果，對披露控制和程序效果的看法。一些針對公司經理、獨立審計師和其它市場參與者罪行的指控事件都已動搖了投資者信心。　　※ 確認內部審計師和外部審計師之間工作的協調是有效率和有效果的。根據定義，內部審計通過在審計活動中采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來幫助審計委員會實現其目標，但是，如果沒有適當的交流，委員會是無法相信這一點的?！　　?報告所通過的年度審計計劃的執(zhí)行情況，適當情況下，還應包括管理層和審計委員會要求的特別任務或項目。（實務公告1110－2：審計執(zhí)行主管（CAE）的報告關系）　　※ 在章程中列入委員會審核任免決定的條款，包括任命、薪酬、評價、續(xù)任、解雇審計執(zhí)行主管等?！　　?征求委員會意見，判斷為委員會分配的工作頻率和時間是否充分。審計執(zhí)行主管可以通過幫助委員會定期評估其活動、提出改進建議發(fā)揮重要作用?！　?． 國際內部審計師協會認為審計委員會和內部審計師有互相交織的目標。對于質量評估活動（內部的或外部的）披露的或相關建議所提及的不遵循《標準》行為，在內部審計活動使用 遵循語句之前，必須首先對其進行充分改正，并將改正措施反饋給相關的評估人、高級管理層和董事會。這些評估活動對于機構的治理過程、審計執(zhí)行主管（CAE）和內部審計活動的其它成員有巨大價值?！　　?行政性報告關系對預算控制和預算方面的意見不能阻礙內部審計工作?！　　?內部審計工作章程應該明確說明審計工作的職能性報告和行政性報告關系，以及每種報告關系所含的主要內容。越來越多的機構要求審計執(zhí)行主管在機構治理和風險管理方面發(fā)揮更重要的作用。因此，審計執(zhí)行主管在評估行政性報告關系的恰當性時應考慮下列因素。審計執(zhí)行主管的報告關系對于保證適當的信息流通、與關鍵經理進行溝通也是重要的，這兩者是開展風險評估和報告審計工作結果的基礎。為了行政管理的需要，在大多數情況下，審計執(zhí)行主管應直接向機構的首席執(zhí)行官（CEO）報告。內部審計師實務標準目錄內審實務標準 簡介：宗旨、簡介、說明屬性標準一：10001340序列號1000宗旨、權力和責任1100獨立性和客觀性1110機構的獨立性1120個人的獨立性1130對獨立性或客觀性的損害1200熟練性和應有的職業(yè)審慎性1210熟練性1220應有的職業(yè)審慎性1230繼續(xù)職業(yè)發(fā)展1300質量保證與改進項目1310質量項目評價1311內部評價1312外部評價1320質量項目的報告1330使用“內部審計工作依據《標準》開展”的聲明1340披露違規(guī)行為工作標準一：20002240序列號2000管理內部審計活動2010制定審計計劃2020報告與通過2030資源與管理2040政策與程序2050協調2060向董事會與高級管理層報告情況2100工作性質2110風險管理2120控制2130治理2200審計業(yè)務計劃2201計劃制定過程中應考慮的因素2210審計業(yè)務目標2220審計業(yè)務范圍2230審計業(yè)務資源的分配2240審計業(yè)務工作方案工作標準二：23002600序列號2300開展審計業(yè)務2310收集信息2320分析與評價2330記錄信息2340審計業(yè)務的監(jiān)督2400報告審計結果2410報告的標準2420報告的質量2421錯誤與遺漏2430對違反《標準》的審計披露2440發(fā)布審計結果2500監(jiān)測進程2600管理層對風險的接受 重點難點和和疑點 內部審計的宗旨、權利和職責；內部審計部門章程 獨立性與客觀性 熟練性：對外部服務提供者的應用、舞弊的發(fā)現與調查等 應有的職業(yè)審慎性 質量項目評價：內部評價、外部評價 風險管理 控制 審計任務的計劃 開展審計業(yè)務：信息記錄等報告審計結果：報告的標準等1監(jiān)測進程1管理層對風險的接受IIA頒布《內部審計實務標準》修訂本的補充實務公告 發(fā)布時間： 中國內部審計協會2002年5月編譯出版國際內部審計師協會《內部審計實務標準》（2001年）修訂本后，截止到2003年3月，國際內部審計審計師協會又陸續(xù)頒布了4個實務公告。咨詢服務（《標準》的序列號之后冠以“C”，）提供建議以及相關的客戶服務活動，這種服務的性質與范圍通過與客戶協商確定，它的目的是增加價值并提高機構的運作效率。 二、《標準》的構成 《標準》由屬性標準（1000序列號），工作標準（2000序列號）及實施標準（實務公告）（）三部分構成。 重點、難點和疑點 在《內部審計師職業(yè)道德規(guī)范》中，“行為規(guī)則”是靈魂，應重點掌握這一部分的內容，尤其是其中的：內部審計師協會成員和注冊內部審計師不應參與可能妨礙或被認為妨礙其公正評價的一些活動。2．3 應當揭示其知道的所有重要事實，如果不予揭示，可能歪曲對所復核活動的報告。（2）反之，如果審計師沒有足夠的證據來說明他的判斷，就不應該作出評價。2000年6月通過的新《道德規(guī)范》包括兩個基本部分：一是與內部審計職業(yè)和實務相關的原則（共4條原則：正直、客觀、保密、能力）；二是描述內部審計師預期行為規(guī)范的行為規(guī)則（在4條原則之下共有12條行為規(guī)則）。這種基礎為評價和改進風險管理、控制和治理過程，幫助組織實現其目標，提供了保證。不誠實就不能將職責和權限委托給他；不勤奮就可能增加錯誤、疏忽和誤解；沒有責任感就得不到他人的信任，這樣審計師就將失去對組織的價值。這條原則包括3條行為規(guī)則：2．1 不應參與可能妨礙或被認為妨礙其公正評價的一些活動或關系。能力內部審計師在工作中應使用在內部審計業(yè)務中所需要的知識、技能和經驗。另外，在應用這些行為規(guī)則時，需要協會成員及其內部審計師的判斷，以保持審計行為的高標準。保證服務（《標準》的序列號之后冠以“A”，）是一種為了對機構的風險管理、控制或治理過程進行獨立評價而客觀地審查證據的行為。 四、說明 《內部審計實務標準》是一部權威性的國際內部審計標準，是國際現代內部審計經驗的結晶，它在內部審計活動中具有普遍的實用意義。是否遵守實務公告由審計師自行選擇決定。 　　※ 治理機構批準任免審計執(zhí)行主管的決定　　※ 治理機構批準審計執(zhí)行主管年度薪酬和工資調整　　※ 治理機構批準適當問詢管理層和審計執(zhí)行主管，確定是否存在影響內部審計工作范圍和預算的限制　　※ 行政性報告此報告關系存在于機構管理層，它有助于協調內部審計日常工作?！　?《標準》強調，為促進審計工作的獨立性，保證工作范圍的充分性，審計執(zhí)行主管應向有足夠權力的人報告工作。如果認為審計計劃的范圍是適當的，那幺審計部門對其行政性報告對象負責的其它部門的審計和報告不應當受到限制?！　　?審計委員會對于審議并通過年度審計計劃和所有重大變化有最終權力?！　　?行政性報告關系應使管理層能夠隨時、直接聽取審計執(zhí)行主管的報告。本實務指導無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅僅是對《標準》的補充。 　　3． 使用 遵循語句－只有在對質量改進項目進行定期評估，并且得出內部審計活動是遵循了《標準》的結論后，才能使用 遵循語句。是否遵守實務公告由審計師自行選擇決定?！　　?確保內部審計章程、作用和各項活動得以清晰闡述，且能反映審計委員會和董事會需求。　　※ 鼓勵審計委員會比照當前最佳實務，定期評估其工作和活動，確保該活動與最先進的實務保持一致。審計執(zhí)行主管對于委員會的一個主要作用是確保實現此目標和成為委員會可以信賴的顧問?！　　?報告年度審計計劃情況和結果，以及部門資源對于高級管理層和審計委員會的充足性。與審計委員會的交流　　6． 審計執(zhí)行主管和審計委員會關系的總體效果在很大程度上取決于雙方的交流，這并不是要否定以上所提的所有活動。　　※ 不斷向審計委員會報告內部審計的新趨勢和新的成功實務。內部審計師也可以參考其它的相關標準：:對控制過程的評價和報告。新法案的規(guī)定　　3. 《索克斯法案》第302條款列出公司在財務報告方面的責任，SEC