【正文】 積極幫助審計執(zhí)行主管解決有關(guān)審計問題的時間和興趣　　※ 報告對象是否理解職能性的報告關(guān)系并支持此關(guān)系　　5. 如果行政性報告對象同時負(fù)責(zé)該機構(gòu)的其它部門，而這些部門也是被審計單位，那幺審計執(zhí)行主管應(yīng)該確保適當(dāng)?shù)莫毩⑿詻]有受到損害。例如，一些審計執(zhí)行主管行政上向首席財務(wù)官報告，而首席財務(wù)官同時負(fù)責(zé)機構(gòu)的財務(wù)部門。如果認(rèn)為審計計劃的范圍是適當(dāng)?shù)?，那幺審計部門對其行政性報告對象負(fù)責(zé)的其它部門的審計和報告不應(yīng)當(dāng)受到限制。任何對于審計范圍和審計結(jié)果報告的限制都應(yīng)提請審計委員會的注意?！　?. 最近，世界各國趨向于制定更加嚴(yán)格的財務(wù)報告法規(guī)，在此環(huán)境下，審計執(zhí)行主管報告關(guān)系的確立應(yīng)該恰當(dāng)，使內(nèi)部審計活動滿足審計委員會或其它重要股東的更多需求。越來越多的機構(gòu)要求審計執(zhí)行主管在機構(gòu)治理和風(fēng)險管理方面發(fā)揮更重要的作用。審計執(zhí)行主管的報告關(guān)系應(yīng)該促進(jìn)內(nèi)部審計活動滿足這些期望。 　　7. 無論機構(gòu)選擇了哪種報告關(guān)系，如果采取一些重要行動，就可以保證此報告關(guān)系有助于內(nèi)部審計活動，并使其具有有效性和獨立性。　　※ 職能性報告：　　※ 職能性報告應(yīng)直接面向?qū)徲嬑瘑T會或同類機構(gòu)，保證恰當(dāng)?shù)莫毩⑿院蜏贤芰??！　　?審計委員會或同類機構(gòu)應(yīng)與審計執(zhí)行主管召開沒有管理層參加的單方會議，以強化職能性報告關(guān)系的獨立性，突出其實質(zhì)。　　※ 審計委員會對于審議并通過年度審計計劃和所有重大變化有最終權(quán)力?！　　?審計執(zhí)行主管在任何時候都應(yīng)當(dāng)能隨時、直接與審計委員會主席和委員進(jìn)行溝通；在適當(dāng)情況下，可以向董事會主席及全體董事會報告?！　　?審計委員會對審計執(zhí)行主管的業(yè)績評估應(yīng)當(dāng)至少一年一次，并通過年度薪資福利和薪水調(diào)整?！　　?內(nèi)部審計工作章程應(yīng)該明確說明審計工作的職能性報告和行政性報告關(guān)系，以及每種報告關(guān)系所含的主要內(nèi)容。　　※ 行政性報告：　　※ 審計執(zhí)行主管的行政性報告應(yīng)當(dāng)面向CEO或另一位有充分權(quán)力的高級管理人員，使日常審計工作得到適當(dāng)?shù)闹С帧＿@包括確立審計部門和審計執(zhí)行主管在機構(gòu)中的位置，以確保內(nèi)部審計部門在機構(gòu)中的恰當(dāng)?shù)匚弧蟾鎸ο笤跈C構(gòu)中的地位太低會對內(nèi)部審計工作的地位和有效性產(chǎn)生負(fù)面影響。 　　※ 行政性報告關(guān)系不應(yīng)對內(nèi)部審計工作范圍或結(jié)果的報告有最終權(quán)力。　　※ 行政性報告關(guān)系應(yīng)使管理層能夠隨時、直接聽取審計執(zhí)行主管的報告。審計執(zhí)行主管應(yīng)當(dāng)能夠與任何管理層，包括CEO直接溝通?！　　?行政性報告關(guān)系應(yīng)當(dāng)實現(xiàn)適當(dāng)?shù)臏贤ê托畔⒘魍?，使審計?zhí)行主管和內(nèi)部審計部門獲得有關(guān)機構(gòu)活動、計劃和新業(yè)務(wù)方面的信息?！　　?行政性報告關(guān)系對預(yù)算控制和預(yù)算方面的意見不能阻礙內(nèi)部審計工作?！　?. 審計執(zhí)行主管也應(yīng)當(dāng)考慮他們與其它控制與監(jiān)督部門（風(fēng)險管理、合規(guī)、安全、法律、道德、環(huán)境、外部審計）的關(guān)系，并幫助其向?qū)徲嬑瘑T會報告重大風(fēng)險和控制問題。 實務(wù)公告1330－1：使用內(nèi)部審計工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展 的聲明（對原實務(wù)公告1330－1的修訂）解釋《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第1330條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第1330條標(biāo)準(zhǔn)使用內(nèi)部審計工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展的聲明　　鼓勵內(nèi)部審計師以內(nèi)部審計活動依據(jù)《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》開展來報告他們的活動。 但是，只有在質(zhì)量改進(jìn)項目的評價結(jié)果表明內(nèi)部審計活動是遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》的情況下，內(nèi)部審計師才可使用此聲明。本實務(wù)公告性質(zhì)　　在使用內(nèi)部審計工作依據(jù)《標(biāo)準(zhǔn)》開展的聲明時，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅僅是對《標(biāo)準(zhǔn)》的補充。是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定?！　?. 概述－應(yīng)對內(nèi)部審計活動進(jìn)行外部和內(nèi)部評估，并就內(nèi)部審計活動遵循《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》的情況出具意見，適當(dāng)情況下應(yīng)當(dāng)包括改進(jìn)的建議。這些評估活動對于機構(gòu)的治理過程、審計執(zhí)行主管（CAE）和內(nèi)部審計活動的其它成員有巨大價值。只有合格的人員才能開展這些評估活動?！　?． 要求在2002年1月1日之后的五年內(nèi)開展一次外部評估活動。鼓勵盡早實施這條開展外部評估的新條款。對于已經(jīng)開展外部評估的機構(gòu)，鼓勵其在評估之后的五年內(nèi)開展下一次外部評估活動。 　　3． 使用 遵循語句－只有在對質(zhì)量改進(jìn)項目進(jìn)行定期評估，并且得出內(nèi)部審計活動是遵循了《標(biāo)準(zhǔn)》的結(jié)論后，才能使用 遵循語句。對于影響內(nèi)部審計活動開展或總體范圍的不遵循《標(biāo)準(zhǔn)》行為，包括至2007年1月1日前還未實施外部評估活動，應(yīng)該向高級管理層和董事會進(jìn)行披露?！　?． 如果有重大的不遵循《標(biāo)準(zhǔn)》行為，只有對其進(jìn)行改正之后才能使用 遵循語句。對于質(zhì)量評估活動（內(nèi)部的或外部的）披露的或相關(guān)建議所提及的不遵循《標(biāo)準(zhǔn)》行為，在內(nèi)部審計活動使用 遵循語句之前，必須首先對其進(jìn)行充分改正，并將改正措施反饋給相關(guān)的評估人、高級管理層和董事會。實務(wù)公告20602：與審計委員會的關(guān)系解釋《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》中的第2060條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：第2060條標(biāo)準(zhǔn)獨立性與客觀性　　審計主管應(yīng)定期向董事會與高級管理層報告與計劃有關(guān)的內(nèi)部審計活動的目的、權(quán)力、責(zé)任與工作業(yè)績。另外還應(yīng)報告重要的風(fēng)險與控制問題、公司治理問題以及委員會和高級管理層需要或要求知曉的其它事項。本實務(wù)公告性質(zhì)　　對于內(nèi)部審計活動和審計委員會之間的關(guān)系，內(nèi)部審計師應(yīng)該考慮以下建議。本實務(wù)指導(dǎo)無意囊括可能需要考慮的所有方面，僅對審計委員會和內(nèi)部審計恰當(dāng)關(guān)系相關(guān)的主要信息進(jìn)行了概述。是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定。 　　1． 本文件中的審計委員會指負(fù)責(zé)監(jiān)督機構(gòu)的審計和控制工作的治理層。盡管此工作通常是委派給董事會的審計委員會，但在本實務(wù)公告中，它也指具有相同權(quán)力和職責(zé)的其它監(jiān)督實體，例如托管會、立法機構(gòu)，所有人經(jīng)營實體的負(fù)責(zé)人，內(nèi)部控制委員會，或整個董事會。　　2． 國際內(nèi)部審計師協(xié)會認(rèn)為審計委員會和內(nèi)部審計師有互相交織的目標(biāo)。加強與審計委員會的工作關(guān)系對于其履行對高級管理層、董事會、股東和其它外部人員的職責(zé)是重要的。本實務(wù)公告總結(jié)了協(xié)會如何看待審計委員會和內(nèi)部審計部門關(guān)系的。協(xié)會認(rèn)為審計委員會職責(zé)還包括本公告范圍之外的其它活動，本公告無意囊括審計委員會的所有職責(zé)。 　　3． 以下三種活動對于實現(xiàn)審計委員會與內(nèi)部審計部門良好關(guān)系是非常重要的，它們主要是通過審計執(zhí)行主管（CAE）實施：　　※ 協(xié)助審計委員會，確保其章程、內(nèi)部審計活動和各項過程對于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)??！　　?確保內(nèi)部審計章程、作用和各項活動得以清晰闡述，且能反映審計委員會和董事會需求?！　　?與審計委員會和主席保持開放、有效的溝通。審計委員會職責(zé)　　4. 審計執(zhí)行主管應(yīng)幫助委員會，確保委員會的章程、作用和活動對于履行其職責(zé)是恰當(dāng)?shù)?。審計?zhí)行主管可以通過幫助委員會定期評估其活動、提出改進(jìn)建議發(fā)揮重要作用。這樣，審計執(zhí)行主管可以在審計委員會事務(wù)和規(guī)章事務(wù)方面向委員會提供有價值的咨詢服務(wù)。審計執(zhí)行主管可以開展的活動有： 　　※ 至少每年評估一次審計委員會章程，審核章程是否充分體現(xiàn)了董事會有關(guān)審計委員會職責(zé)的規(guī)定和相關(guān)條文，并將此告知委員會。　　※ 評估或保存一份詳細(xì)列出所有規(guī)定開展活動的審計委員會會議日程計劃，用來判斷這些活動是否被完成，這可以幫助委員會每年向董事會報告，已經(jīng)完成了所有委派的任務(wù)。 　　※ 起草審計委員會會議日程，呈交委員會主席審閱，幫助審計委員會將此資料分發(fā)給各委員，記錄審計委員會會議內(nèi)容?！　　?鼓勵審計委員會比照當(dāng)前最佳實務(wù)，定期評估其工作和活動，確保該活動與最先進(jìn)的實務(wù)保持一致?！　　?定期與委員會主席會面，討論向委員會提供的材料和信息是否滿足委員會的需求?！　　?征求審計委員會意見，判斷其是否需要培訓(xùn)性會議或報告，例如對新委員進(jìn)行風(fēng)險和控制方面的培訓(xùn)?！　　?征求委員會意見，判斷為委員會分配的工作頻率和時間是否充分。內(nèi)部審計工作的作用　　5． 審計執(zhí)行主管與審計委員會的關(guān)系應(yīng)圍繞審計執(zhí)行主管的核心作用確保審計委員會理解、支持并接受內(nèi)部審計部門所需要的幫助。IIA的觀點是，良好的治理是由有效公司治理系統(tǒng)的四個主要部分協(xié)同實現(xiàn)的：即董事會、管理層、內(nèi)部審計師和外部審計師。在此結(jié)構(gòu)中，內(nèi)部審計師和審計委員會是互為支持的。審計委員會要對機構(gòu)運營有完整的了解，必須考慮內(nèi)部審計師的工作。審計執(zhí)行主管對于委員會的一個主要作用是確保實現(xiàn)此目標(biāo)和成為委員會可以信賴的顧問。審計執(zhí)行主管可以通過開展一系列的活動來發(fā)揮此作用：　　※ 請求委員會每年審核并批準(zhǔn)內(nèi)部審計章程。（您可以通過國際內(nèi)部審計師協(xié)會網(wǎng)站的） 　　※ 與審計委員會一起評估內(nèi)部審計的職能性和行政性報告關(guān)系，保證機構(gòu)現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)可以使內(nèi)部審計師擁有充分的獨立性。（實務(wù)公告1110－2：審計執(zhí)行主管（CAE）的報告關(guān)系）　　※ 在章程中列入委員會審核任免決定的條款，包括任命、薪酬、評價、續(xù)任、解雇審計執(zhí)行主管等。　　※ 在章程中列入由審計委員會審核并批準(zhǔn)外包內(nèi)部審計活動提議的條款?！　　?幫助審計委員會評估人員、預(yù)算的充分性，以及內(nèi)部審計活動的范圍和結(jié)果，確保不存在預(yù)算和范圍方面的限制，以免阻礙內(nèi)部審計履行其職能。 　　※ 報告與其它監(jiān)督部門（例如，風(fēng)險管理、合規(guī)性、安全、業(yè)務(wù)連貫性、法律、道德、環(huán)境、外部審計）的協(xié)調(diào)情況及對其監(jiān)督的情況?！　　?報告與本機構(gòu)和下屬機構(gòu)活動的控制過程相關(guān)的重大事項，包括對這些過程進(jìn)行改進(jìn)的可能性，報告這些事項的處理情況?！　　?報告年度審計計劃情況和結(jié)果，以及部門資源對于高級管理層和審計委員會的充足性?！　　?通過適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險基礎(chǔ)方法，制定靈活的年度審計計劃，包括管理層關(guān)心的風(fēng)險和控制事項。將計劃呈交審計委員會評估及批準(zhǔn)，并進(jìn)行定期更新?！　　?報告所通過的年度審計計劃的執(zhí)行情況，適當(dāng)情況下，還應(yīng)包括管理層和審計委員會要求的特別任務(wù)或項目。 　　※ 在內(nèi)部審計章程中明確，及時向?qū)徲嬑瘑T會報告與公司內(nèi)部控制有重大關(guān)聯(lián)管理層或雇員的可疑舞弊行為，是內(nèi)部審計部門的職責(zé)。協(xié)助開展機構(gòu)內(nèi)部重大可疑舞弊活動調(diào)查，并將結(jié)果報告管理層和審計委員會?！　　?應(yīng)該使審計委員會意識到，為了使審計活動滿足國際內(nèi)部審計師協(xié)會的《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》要求，應(yīng)該每五年開展一次內(nèi)部審計活動的質(zhì)量評估復(fù)核。定期的質(zhì)量評估復(fù)核將為審計委員會和管理層就內(nèi)部審計活動遵循《標(biāo)準(zhǔn)》要求方面提供保證。與審計委員會的交流　　6． 審計執(zhí)行主管和審計委員會關(guān)系的總體效果在很大程度上取決于雙方的交流，這并不是要否定以上所提的所有活動。今天的審計委員會希望有一個高水平的開放、坦率的交流。如果要使審計執(zhí)行主管在委員會的眼中成為可信賴的顧問，交流是關(guān)鍵的因素。根據(jù)定義，內(nèi)部審計通過在審計活動中采取系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法來幫助審計委員會實現(xiàn)其目標(biāo)，但是，如果沒有適當(dāng)?shù)慕涣?，委員會是無法相信這一點的。審計執(zhí)行主管應(yīng)該考慮在下列方面與審計委員會進(jìn)行交流。 　　※ 審計委員會應(yīng)該定期與審計執(zhí)行主管單獨會談，討論敏感的事項?！　　?針對與確定的審計任務(wù)和范圍相關(guān)的審計活動的結(jié)果，每年提供一個總結(jié)性報告或評估情況。 　　※ 定期向?qū)徲嬑瘑T會和管理層提交報告，總結(jié)審計活動的結(jié)果。　　※ 不斷向?qū)徲嬑瘑T會報告內(nèi)部審計的新趨勢和新的成功實務(wù)?！　　?與外部審計師一起討論委員會信息需求的滿足情況?！　　?復(fù)核提交給審計委員會的信息的完整性和準(zhǔn)確性?！　　?確認(rèn)內(nèi)部審計師和外部審計師之間工作的協(xié)調(diào)是有效率和有效果的。判斷內(nèi)部和外部審計師的工作有無重復(fù)性，并指出出現(xiàn)重復(fù)的原因。實務(wù)公告2120．A1－3：內(nèi)部審計在季度財務(wù)報告、披露和管理層證明方面的作用解釋《內(nèi)部審計實務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》第2120．A1條標(biāo)準(zhǔn)相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：2120．A1在風(fēng)險評估結(jié)果的基礎(chǔ)上，評價控制的充分性與有效性，范圍包括機構(gòu)的治理、運營及信息系統(tǒng)；此類評價應(yīng)當(dāng)包括： 　　※ 財務(wù)與運營資料的可靠性與完整性　　※ 運營的效果與效率　　※ 資產(chǎn)的護(hù)衛(wèi)情況　　※ 遵守法律、法規(guī)與合同的情況本實務(wù)公告性質(zhì)　　對于與美國證券交易委員會（SEC）規(guī)定相關(guān)的季度財務(wù)報告、信息披露和管理層證明方面的事項，內(nèi)部審計師應(yīng)當(dāng)考慮以下建議。雖然這些規(guī)定是特別針對在SEC注冊的美國機構(gòu)，但是它同樣適用1300多個外國注冊機構(gòu)。為給股東更大的信心，越來越多的非上市機構(gòu)也正自愿采取SEC的部分規(guī)定，以展現(xiàn)季度報告披露和控制的最佳實務(wù)。內(nèi)部審計師也可以參考其它的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)：:對控制過程的評價和報告。是否遵守實務(wù)公告由審計師自行選擇決定?！　?. 金融市場的強勁與否依賴于投資者信心。一些針對公司經(jīng)理、獨立審計師和其它市場參與者罪行的指控事件都已動搖了投資者信心。作為對這種威脅的回應(yīng)，美國國會和越來越多國家的立法機構(gòu)和規(guī)章部門都通過了法律和規(guī)定，影響到公司披露和財務(wù)報告。尤其是在美國，2002年《索克斯法案》（SarbanesOxley Act）規(guī)定進(jìn)行全面改革，要求加強由主要執(zhí)行官和財務(wù)官對財務(wù)報表的披露和證明?！　?. 該項新法律對公司提出了過程設(shè)計的挑戰(zhàn)，此過程是高級官員對個人證明進(jìn)行必要保證的基礎(chǔ)。證明過程的一個關(guān)鍵因素是對財務(wù)信息記賬和匯總的風(fēng)險管理和內(nèi)部控制。新法案的規(guī)定　　3. 《索克斯法案》第302條款列出公司在財務(wù)報告方面的責(zé)任，SEC已經(jīng)頒布了實施該法案的細(xì)則。根據(jù)《交易法》第13（a）或第15（d）條，發(fā)行機構(gòu)申報或遞交季度或年度報告，包括過渡期報告。SEC第13a14和第15d14條規(guī)定要求，簽發(fā)機構(gòu)的主要執(zhí)行官和主要財務(wù)官、或履行類似職能的人員在報告中應(yīng)該證明：　　他或她已審閱了該報告；　　根據(jù)他或她的知識，報告中沒有提供重大事項的虛假信息，沒有忽略報告時所須考慮的重大背景事項，沒有對報告期內(nèi)的情況造成誤導(dǎo)；　　根據(jù)他或她的知識，報告中的財務(wù)聲明和其它財務(wù)信息正確反映了報告期內(nèi)發(fā)行機構(gòu)的財務(wù)狀況、運營結(jié)果和現(xiàn)金流動情況；　　他或她及其它提供證明的領(lǐng)導(dǎo)人：　　※ 負(fù)責(zé)制定并維護(hù)披露控制與程序（這是新詞匯，體現(xiàn)了該法案第302（a）（4）條關(guān)于披露的規(guī)定，反映了控制和程序的概念。）　　※ 已經(jīng)設(shè)計了披露控制與程序，保證他們知曉重大信息，尤其是在定期性報告準(zhǔn)備期內(nèi)；　　※ 已經(jīng)評估