【文章內(nèi)容簡介】 審計⒈檢查建設項目完工后所進行的試運行情況，對運行中暴露出的問題是否采取了補救措施；⒉檢查試生產(chǎn)產(chǎn)品收入是否沖減了建設成本。㈢合同履行結果的審計。即檢查業(yè)主、承包商因?qū)Ψ轿绰男泻贤瑮l款或建設期間發(fā)生意外而產(chǎn)生的索賠與反索賠問題，核查其是否合法、合理，是否存在串通作弊現(xiàn)象，賠償?shù)姆梢罁?jù)是否充分。第三十九條 竣工驗收審計主要采用現(xiàn)場檢查法、設計圖與竣工圖循環(huán)審查法等方法。設計圖與竣工圖循環(huán)審查法是指通過分析設計圖與竣工圖之間的差異來分析評價相關變更、簽證等的真實性與合理性的方法。第十章 財務管理審計第四十條 財務管理審計是指對建設項目資金籌措、資金使用及其賬務處理的真實性、合規(guī)性進行的監(jiān)督和評價。第四十一條 財務管理審計應依據(jù)以下主要資料：（一）籌資論證材料及審批文件；（二）財務預算；（三）相關會計憑證、賬薄、報表；（四）設計概算；（五）竣工決算資料；（六）資產(chǎn)交付資料等。第四十二條 財務管理審計主要包括以下內(nèi)容：㈠建設資金籌措的審計⒈檢查籌資備選方案論證的充分性，決策方案選擇的可靠性、合理性及審批程序的合法性、合規(guī)性；⒉檢查籌資方式的合法性、合理性、效益性；⒊檢查籌資數(shù)額的合理性，分析所籌資金的償還能力；⒋評價籌資環(huán)節(jié)的內(nèi)部控制。㈡資金支付及賬務處理的審計⒈檢查、評價建設項目會計核算制度的健全性、有效性及其執(zhí)行情況；⒉檢查建設項目稅收優(yōu)惠政策是否充分運用；⒊檢查“工程物資”科目，主要包括以下內(nèi)容：（1）檢查“專用材料”、“專用設備”明細科目中的材料和設備是否與設計文件相符，有無盲目采購的情況；（2）檢查“預付大型設備款”明細科目所預付的款項是否按照合同支付，有無違規(guī)多付的情況；（3）檢查據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進行了審批，是否合法、齊全；（4）檢查支付物資結算款時是否按合同規(guī)定扣除了質(zhì)量保證期間的保證金；（5）檢查工程完工后剩余工程物資的盤盈、盤虧、報廢、毀損等是否做出了正確的賬務處理。⒋檢查“在建工程”科目，主要包括以下內(nèi)容：⑴檢查“在建工程一建筑安裝工程”科目累計發(fā)生額的真實性。包括是否存在設計概算外其他工程項目的支出；是否將生產(chǎn)領用的備件、材料列入建設成本；據(jù)以付款的原始憑證是否按規(guī)定進行了審批，是否合法、齊全；是否按合同規(guī)定支付預付工程款、備料款、進度款；支付工程結算款時，是否按合同規(guī)定扣除了預付工程款、備料款和質(zhì)量保證期間的保證金。⑵檢查“在建工程—在安裝設備”科目累計發(fā)生額的真實性。主要包括以下內(nèi)容：是否將設計概算外的其他工程或生產(chǎn)領用的儀器、儀表等列入本科目；是否在本科目中列入了不需要安裝的設備、為生產(chǎn)準備的工具器具、購入的無形資產(chǎn)及其他不屬于本科目工程支出的費用。⑶檢查“在建工程—其他支出”科目累計發(fā)生額的真實性、合法性、合理性。主要包括以下內(nèi)容：工程管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費等各項費用支出是否存在擴大開支范圍、提高開支標準以及將建設資金用于集資或提供贊助而列入其他支出的問題；是否存在以試生產(chǎn)為由，有意拖延不辦固定資產(chǎn)交付手續(xù)，從而增大負荷聯(lián)合試車費用的問題；是否存在截留負荷聯(lián)合試車期間發(fā)生的收入，不將其沖減試車費用的問題；試生產(chǎn)產(chǎn)品出售價格是否合理；是否存在將應由生產(chǎn)承擔的遞延費用列入本科目的問題；投資借款利息資本化計算的正確性，有無將應由生產(chǎn)承擔的財務費用列入本科目的問題；本科目累計發(fā)生額攤銷標準與攤銷比例是否適當、正確；是否設置了“在建工程其他支出備查薄”，登記按照建設項目概算內(nèi)容購置的不需要安裝設備、現(xiàn)成房屋、無形資產(chǎn)以及發(fā)生的遞延費用等，登記內(nèi)容是否完整、準確，有無弄虛作假、隨意擴大開支范圍及舞弊跡象。㈢竣工決算的審計⒈檢查所編制的竣工決算是否符合建設項目實施程序，有無將未經(jīng)審批立項、可行性研究、初步設計等環(huán)節(jié)而自行建設的項目編制竣工工程決算的問題；⒉檢查竣工決算編制方法的可靠性。有無造成交付使用的固定資產(chǎn)價值不實的問題；⒊檢查有無將不具備竣工決算編制條件的建設項目提前或強行編制竣工決算的情況；⒋檢查“竣工工程概況表”中的各項投資支出，并分別與設計概算數(shù)相比較，分析節(jié)約或超支情況；⒌檢查“交付使用資產(chǎn)明細表”，將各項資產(chǎn)的實際支出與設計概算數(shù)進行比較，以確定各項資產(chǎn)的節(jié)約或超支數(shù)額；⒍分析投資支出偏離設計概算的主要原因；⒎檢查建設項目結余資金及剩余設備材料等物資的真實性和處置情況，包括：檢查建設項目“工程物資盤存表”，核實庫存設備、專用材料帳實是否相符；檢查建設項目現(xiàn)金結余的真實性；檢查應收、應付款項的真實性，關注是否按合同規(guī)定預留了承包商在工程質(zhì)量保證期間的保證金。第四十三條 財務管理審計主要采用調(diào)查法、分析性復核法、抽查法等方法。第十一章 后評價審計第四十四條后評價審計是指對建設項目交付使用經(jīng)過試運行后有關經(jīng)濟指標和技術指標是否達到預期目標的審查和評價。后評價審計的目標是：對后評價工作的全面性、可靠性和有效性進行審查。第四十五條后評價審計應依據(jù)以下主要資料：（一）后評價人員的簡歷、學歷、專業(yè)、職務、技術職稱等基本情況表；（二）建設項目概算、竣工資料；（三）后評價所采用的經(jīng)濟技術指標；（四）相關的統(tǒng)計、會計報表；（五）后評價所采用的方法；（六）后評價結論性資料。 第四十六條后評價審計主要包括以下內(nèi)容：㈠檢查后評價組成人員的專業(yè)結構、技術素質(zhì)和業(yè)務水平的合理性；㈡檢查所評估的經(jīng)濟技術指標的全面性和適當性；㈢檢查產(chǎn)品主要指標完成情況的真實性、效益性；㈣檢查建設項目法人履行經(jīng)濟責任后評價的真實性；㈤檢查所使用后評價方法的適當性和先進性；㈥檢查后評價結果的全面性、可靠性和有效性。第四十七條后評價審計主要采用文字描述法、對比分析法、現(xiàn)場核查法等方法。第十二章 附 則第四十八條 本指南由中國內(nèi)部審計協(xié)會發(fā)布并負責解釋。第四十九條 本指南自2005年1月1日起施行。二、政府投資項目審計管理辦法審計署關于印發(fā)《政府投資項目審計管理辦法》的通知（審投發(fā)〔2006〕11號）各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市、新疆生產(chǎn)建設兵團審計廳（局），署機關各單位、各特派員辦事處、各派出審計局：　　現(xiàn)將《政府投資項目審計管理辦法》印發(fā)給你們，請認真貫徹執(zhí)行?！　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　≈腥A人民共和國審計署二○○六年一月二十日政府投資項目審計管理辦法　　第一條 為加強對政府投資項目審計管理，規(guī)范政府投資項目審計行為，提高審計質(zhì)量，制定本辦法?！　〉诙l 審計機關對政府投資項目實施的審計適用本辦法?！　〉谌龡l 政府投資項目是指各級政府為建設主體的投資項目。主要包括：財政預算內(nèi)外資金（含國債資金）投資項目；國家主權外債資金項目；使用各類專項建設資金項目；法律、法規(guī)和本級人民政府規(guī)定的其他政府投資項目?！　〉谒臈l 審計機關依法對政府投資項目預算執(zhí)行情況和決算進行審計監(jiān)督，依法對與政府投資項目有關的部門和單位進行審計或調(diào)查。預算執(zhí)行審計和竣工決算審計包括檢查建設資金使用和項目管理的真實和合規(guī)，評價投資效益情況，提出加強管理、提高效益的建議。　　第五條 審計機關應根據(jù)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定和本級人民政府的要求及上級審計機關的工作安排，按照全面審計、突出重點、確保質(zhì)量的原則，將擬審計的政府投資項目編入本機關年度審計項目計劃，有計劃地開展審計工作。各級審計機關按照確定的審計管轄范圍開展政府投資項目審計，應加強計劃協(xié)調(diào)，避免重復監(jiān)督。　　第六條 政府重大投資項目應當在相關合同中列明：必須經(jīng)審計機關審計后方可辦理工程結算或竣工決算。　　第七條 審計機關開展政府投資項目審計，應確定項目法人單位或其授權委托進行建設管理的單位作為主要被審計單位，審計通知書只發(fā)送建設單位。同時應當在審計通知書中明確，實施審計中將對與建設項目相關的單位進行延伸審計或?qū)徲嬚{(diào)查。延伸審計發(fā)現(xiàn)相關單位存在問題需要做出處理處罰的，應當履行必要的審計程序，補發(fā)審計通知書，在審計職權范圍內(nèi)進行處理處罰?！　〉诎藯l 審計機關對列入年度審計計劃的竣工決算審計項目，在具備審計條件的情況下，一般應在審計通知書確定的審計實施日起3個月內(nèi)出具審計報告。特殊情況下確需延長審計期限時，應報經(jīng)審計計劃下達機關批準?！　〉诰艞l 審計機關實施政府投資項目審計，遇有審計力量不足或者相關專業(yè)知識局限等情況時，可根據(jù)有關經(jīng)費預算情況，聘請具有法定資格的注冊會計師或者其他具有與審計事項相關專業(yè)知識的人員參加審計。審計機關應對審計結果的真實性、合法性負責。審計機關要及時制定或修改有關聘請專業(yè)人員的工作規(guī)范，切實加強對聘請人員審計質(zhì)量的監(jiān)督管理?！　〉谑畻l 審計機關應切實提高工程價款結算審計質(zhì)量，對審計發(fā)現(xiàn)的多計工程價款等問題，要責令建設單位與施工單位依法據(jù)實結算。　　第十一條 建設單位或者其他相關單位對審計結果有異議，可依照有關規(guī)定向上一級審計機關或本級人民政府提請行政復議?！　〉谑l 審計機關應運用先進的信息技術和其他審計技術與方法，積極開展計算機輔助審計，逐步建立政府投資項目審計信息管理系統(tǒng)，提高審計質(zhì)量和效率?！　〉谑龡l 上級審計機關應加強對下級審計機關的工作指導，及時總結和推廣好的經(jīng)驗與做法，研究制定政府投資項目審計業(yè)務規(guī)范，提高投資審計工作規(guī)范化水平?！　〉谑臈l 審計機關在自身職權范圍內(nèi)對審計發(fā)現(xiàn)的違法違規(guī)問題進行處理處罰；對審計發(fā)現(xiàn)的需要追究有關人員責任的違法違紀案件線索，應及時移送司法機關或紀檢、監(jiān)察部門處理；對不屬于審計機關法定處理職權范圍內(nèi)的問題，應移送有權部門處理；對不屬于本級審計機關管轄范圍內(nèi)的問題，應當向有管轄權的審計機關移交相關證據(jù)材料?！　〉谑鍡l 審計機關對政府重要投資項目的審計結果，應及時向本級人民政府報告，并通報有關部門?！　徲嫏C關在審計中發(fā)現(xiàn)有關部門履行職責不到位，政策法規(guī)不完善等問題，應及時向本級人民政府或有關主管部門提出建議?！　〉谑鶙l 政府投資項目審計結果依法向社會公布。審計機關公布審計結果，應依法保守國家秘密和被審計單位的商業(yè)秘密?！　〉谑邨l 審計人員應熟悉國家有關的法律、法規(guī)和政策，應具備與政府投資項目審計工作相適應的專業(yè)知識、業(yè)務能力和實踐經(jīng)驗?！　〉谑藯l 審計機關應加強對投資審計人員的業(yè)務培訓，提高審計人員的專業(yè)水平?！　〉谑艞l 審計機關應加強對投資審計人員的職業(yè)道德和廉政紀律教育?！　徲嬋藛T如有下列不當行為之一，審計機關應依照有關規(guī)定給予行政處分；觸犯刑律的，移送司法機關追究刑事責任?！　。ㄒ唬┙邮芸赡苡绊懝龍?zhí)行職務的不當利益的；　　（二）隱瞞被審計單位違反國家財經(jīng)法紀行為的；　　（三）泄露國家秘密或者被審計單位商業(yè)秘密的；　?。ㄋ模ζ刚垖I(yè)人員或委托中介機構工作未盡督導和復核責任，造成嚴重后果的；　?。ㄎ澹┡c聘請的專業(yè)人員或受托機構串通舞弊的；　?。┰斐蓪徲嫿Y果重大錯誤，并產(chǎn)生嚴重后果的；　?。ㄆ撸┯羞`反法律、法規(guī)的其他行為的?！　〉诙畻l 審計機關聘請的專業(yè)人員或者委托的中介機構在政府投資項目審計中違反有關法律法規(guī)規(guī)定的，審計機關應停止其承擔的工作、追究違約責任、移送有關部門處理；涉嫌犯罪的，移送司法機關追究刑事責任。　　第二十一條 審計機關對國有企事業(yè)單位、社團投資項目的審計，參照本辦法?！　〉诙l 本辦法由審計署負責解釋，自發(fā)布之日起施行。三、審計機關國家建設項目審計準則（2001）審計署令 第3號（之五） 廢止日期審計機關國家建設項目審計準則第一條 為了規(guī)范審計機關對國家建設項目的審計，保證審計質(zhì)量，根據(jù)《中華人民共和國審計法》和《中華人民共和國國家審計基本準則》，制定本準則。第二條 本準則所稱國家建設項目，是指以國有資產(chǎn)投資或者融資為主（即占控股或者主導地位）的基本建設項目和技術改造項目。與國家建設項目直接有關的建設、勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位的財務收支，應當接受審計機關的審計監(jiān)督。第三條 審計機關在安排國家建設項目審計時，應當確定建設單位（含項目法人，下同）為被審計單位。必要時，可以依照法定審計程序?qū)辈臁⒃O計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等單位與國家建設項目有關的財務收支進行審計監(jiān)督。第四條 審計機關應當對國家建設項目總預算或者概算的執(zhí)行情況、年度預算的執(zhí)行情況和年度決算、項目竣工決算的真實、合法、效益情況，進行審計監(jiān)督。第五條 審計機關對國家建設項目的建設程序、資金來源和其他前期工作進行審計時，應當檢查建設程序、建設資金籌集、征地拆遷等前期工作的真實性和合法性。第六條 審計機關對建設資金管理與使用情況進行審計時，應當檢查建設資金到位情況和資金管理與使用的真實性和合法性。第七條 審計機關根據(jù)需要對國家建設項目的勘察、設計、施工、監(jiān)理、采購、供貨等方面招標投標和工程承發(fā)包情況進行審計時，應當檢查招標投標程序及其結果的合法性，以及工程承發(fā)包的合法性和有效性。第八條 審計機關根據(jù)需要對與國家建設項目有關的合同進行審計時，應當檢查合同的訂立、效力、履行、變更和轉(zhuǎn)讓、終止的真實性和合法性。第九條 審計機關對國家建設項目設備、材料的采購、保管、使用進行審計時，應當檢查設備、材料核算的真實性、合法性和有效性。第十條 審計機關對國家建設項目概算執(zhí)行情況進行審計時，應當檢查概算審批、執(zhí)行、調(diào)整的真實性和合法性。第十一條 審計機關對國家建設項目債權債務進行審計時，應當檢查債權債務的真實性和合法性。第十二條 審計機關對國家建設項目稅費進行審計時，應當檢查稅費計繳的真實性和合法性。第十三條 審計機關對建設成本進行審計時，應當檢查建設成本的真實性和合法性。第十四條 審計機關對國家建設項目基本建設收入、節(jié)余資金進行審計時，應當檢查其形成和分配的真實性和合法性。第十五條 審計機關根據(jù)需要對工程結算和工程決算進行審計時，應當檢查工程價款結算與實際完成投資的真實性