【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 ）確保國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)和單位內(nèi)部規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行。在方法和內(nèi)容上更多地著眼于監(jiān)督而不是著眼于企業(yè)的內(nèi)部管理 ? 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制目標(biāo)定位在提高經(jīng)營(yíng)效率、促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理、實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)性目標(biāo)。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的內(nèi)容范圍 ? 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》主要包括：貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購(gòu)與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)控制。 ? 其突出部分是強(qiáng)調(diào)了建立風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)，強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理，確保單位各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)的健康運(yùn)行，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的建立作為獨(dú)立的內(nèi)部控制的條款加以強(qiáng)調(diào)。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制流程的設(shè)置方式 《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范》中規(guī)定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制應(yīng)當(dāng)遵循成本效益原則，以合理的控制成本達(dá)到最佳的控制效果，同時(shí)應(yīng)隨著環(huán)境的變化、單位業(yè)務(wù)職能的調(diào)整和管理要求的提高，不斷修訂和完善。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系 ? 1）建立內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)的原則 ? 2）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系 ? 。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的一般標(biāo)準(zhǔn)是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性、合理性及有效性。 ? B．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的完整性包含兩層涵義：一方面是指企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，應(yīng)該設(shè)置的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制都已設(shè)置；另一方面是指對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的全過(guò)程進(jìn)行自始至終的控制。 ? C．內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性同樣包括兩層涵義：一是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的適用性；二是指內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)和執(zhí)行時(shí)的經(jīng)濟(jì)性。 ? 各行業(yè)及各企業(yè)由于其組織規(guī)模、交易性質(zhì)、經(jīng)濟(jì)技術(shù)條件、人員素質(zhì)等所存在的差異，就相應(yīng)地需要制定出不同特點(diǎn)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度，照搬其他企業(yè)的做法是行不通的。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系 ? D． 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性 。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性也有兩層涵義：一是指企業(yè)的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制政策和措施沒(méi)有與國(guó)家法律法規(guī)相抵觸的地方；二是指設(shè)計(jì)完整 、 合理的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中 ， 能夠得到貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用 ， 實(shí)現(xiàn)其為提高經(jīng)營(yíng)效率效果 、 提供可靠財(cái)務(wù)報(bào)告和遵循法律法規(guī)提供合理保證的目標(biāo) 。 有效性要求內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度能有效地防止錯(cuò)誤與弊端的發(fā)生 ， 產(chǎn)生效率和效益 。 這不僅僅需要內(nèi)部會(huì)計(jì)控制在總體上是有效的 ， 而且需要各項(xiàng)具體制度有明確的目的并發(fā)揮其自身的作用 。 因此 ， 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制系統(tǒng)要相互協(xié)調(diào) ， 決不能顧此失彼 、 自相矛盾 ， 既要有制約作用 ， 又要有協(xié)調(diào)機(jī)制 ， 以有利于整體功能的發(fā)揮 。 控制要適度， 過(guò)于嚴(yán)格會(huì)使管理活動(dòng)失去生機(jī) ， 影響職工積極性的發(fā)揮；過(guò)于寬松又會(huì)引起運(yùn)行的機(jī)制失調(diào) ， 達(dá)不到控制目的 。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系 ? 3）內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)。內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)具體標(biāo)準(zhǔn)是指應(yīng)用于內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)具體方面的標(biāo)準(zhǔn)，是具體內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度運(yùn)行應(yīng)遵循和達(dá)到的目標(biāo)。 ? 對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制評(píng)價(jià)的具體標(biāo)準(zhǔn)，可以根據(jù)財(cái)政部頒布的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制方面的具體規(guī)范項(xiàng)目。雖然各個(gè)具體規(guī)范項(xiàng)目所規(guī)定的業(yè)務(wù)內(nèi)容不同，但都有一個(gè)大體相同的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)模式。 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)體系 ? 6． 內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的評(píng)價(jià)程序 在遵循以上的評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)時(shí) ， 還應(yīng)該遵循一定的評(píng)價(jià)程序 。 ? 1） 進(jìn)行規(guī)劃 。 ? 2） .取得對(duì)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的了解 ， 評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度的完整性 。 ? 3） 評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的合理性 。 通過(guò)評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制整體能否達(dá)到某一目標(biāo) ， 來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制設(shè)計(jì)的合理性 ， 不能以某一特定內(nèi)部會(huì)計(jì)控制活動(dòng)是否失當(dāng)來(lái)評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的合理性 。 ? 4） 測(cè)試及評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行的有效性 。 就內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行過(guò)程 ， 進(jìn)行有關(guān)的測(cè)試 ， 以歸集與內(nèi)部會(huì)計(jì)控制執(zhí)行有關(guān)的充分適當(dāng)?shù)淖C據(jù) ， 以評(píng)價(jià)內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的有效性 。 實(shí)行目標(biāo)管理，強(qiáng)化考核指標(biāo)體系 ? 對(duì)投資企業(yè)的財(cái)務(wù)管理必須明確目標(biāo)，確保資產(chǎn)能夠增值。指標(biāo)繁瑣，達(dá)不到考核的真正目的?？己酥笜?biāo)必須反映經(jīng)營(yíng)的實(shí)際狀況，考核主要有以下兩個(gè)考核指標(biāo)。 實(shí)行目標(biāo)管理，強(qiáng)化考核指標(biāo)體系 ? １ ） 利潤(rùn)總額指標(biāo) 。 此指標(biāo)是反映經(jīng)營(yíng)成果的重要指標(biāo) ， 企業(yè)的一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都必須圍繞此指標(biāo)進(jìn)行 。 這是企業(yè)資產(chǎn)能夠保值增值的重要指標(biāo) 。 ? 但在注重利潤(rùn)最大化的同時(shí) ， 更要注重經(jīng)濟(jì)運(yùn)行質(zhì)量能做到帳面利潤(rùn)與實(shí)際相符 ，為此必須考核另一項(xiàng)指標(biāo) 。 實(shí)行目標(biāo)管理，強(qiáng)化考核指標(biāo)體系 ? 2）現(xiàn)金流量指標(biāo)。此指標(biāo)綜合體現(xiàn)了企業(yè)資金營(yíng)運(yùn)的質(zhì)量，是測(cè)試企業(yè)資產(chǎn)盈利質(zhì)量的重要指標(biāo)。如果沒(méi)有足夠的現(xiàn)金流量支撐利潤(rùn)，那么利潤(rùn)也是虛的，結(jié)果是后患無(wú)窮，所以現(xiàn)金流量指標(biāo)，是實(shí)行財(cái)務(wù)監(jiān)控必不可少的指標(biāo)。 ? 通過(guò)考核此指標(biāo)?？梢约訌?qiáng)應(yīng)收帳款管理工作。同時(shí)也促使工廠認(rèn)真做好生產(chǎn)計(jì)劃與準(zhǔn)備工作，加強(qiáng)市場(chǎng)信息收集工作、分析工作，生產(chǎn)適銷對(duì)路的產(chǎn)品，縮短生產(chǎn)周期，保證生產(chǎn)各環(huán)節(jié)的有效銜接，減少庫(kù)存，提高資金利用效率。 ? 該指標(biāo)的計(jì)算公式為；經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流入量／經(jīng)營(yíng)中的現(xiàn)金流出量，該指標(biāo)必須大于 l. 實(shí)行目標(biāo)管理，強(qiáng)化考核指標(biāo)體系 3。 對(duì)財(cái)務(wù)主管也要實(shí)行考核 。 ? 每月的報(bào)表 、 財(cái)務(wù)收入情況表 、 預(yù)算執(zhí)行情況 ， 必須在 15日之前上報(bào)公司 。 同時(shí) ，規(guī)定財(cái)務(wù)主管任期三年后進(jìn)行輪換 ， 發(fā)生重大問(wèn)題時(shí)及時(shí)更換 。 每季度對(duì)經(jīng)營(yíng)狀況進(jìn)行分析 ， 每半年對(duì)財(cái)務(wù)情況進(jìn)行審計(jì) 。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核的方法和內(nèi)容及舞弊分析 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表審核方法包括對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式審核、報(bào)表相互之間勾稽關(guān)系審核、重要會(huì)計(jì)科目審核和異常情況審核等。 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表的形式審核。主要是對(duì)客戶提供的審計(jì)報(bào)告、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注、驗(yàn)資報(bào)告、有關(guān)資格證書(shū)等原件的正確性和真實(shí)性進(jìn)行審核。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核 ? 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核：主要是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表 、 利潤(rùn)表 、 現(xiàn)金流量表 、 利潤(rùn)分配表四者之間科目對(duì)應(yīng)關(guān)系的審核 。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核 ? “資產(chǎn)負(fù)債表 ”中 “期末未分配利潤(rùn) ”和 “利潤(rùn)表 ”中的“凈利潤(rùn) ”勾稽關(guān)系，通過(guò)以下公式進(jìn)行審核： 期末未分配利潤(rùn)＝本期凈利潤(rùn)＋期初未分配利潤(rùn)－提取的盈余公積、公益金（或提取的職工獎(jiǎng)勵(lì)工資、儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金或利潤(rùn)歸還投資）－應(yīng)付股東股利或轉(zhuǎn)作資本部分 如通過(guò)上述公式進(jìn)行測(cè)算的 “期末未分配利潤(rùn) ”數(shù)據(jù)與會(huì)計(jì)報(bào)表實(shí)際數(shù)據(jù)不符，應(yīng)要求會(huì)計(jì)解釋并作出說(shuō)明。 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表間勾稽關(guān)系的審核 ? “現(xiàn)金流量表 ”中 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)收到的現(xiàn)金 ”同 “資產(chǎn)負(fù)債表 ”、 “利潤(rùn)表 ”部分科目勾稽關(guān)系通過(guò)以下公式審核： 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量＝ x1 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額（ 1＋ 17%）＋ x2 主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額（ 1+13%） +（ 1－ x1 － x2 ）主營(yíng)業(yè)務(wù)收入凈額 +其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)＋應(yīng)收賬款（期初－期末） +應(yīng)收票據(jù)（期初 期末） +預(yù)收賬款（期末－期初）＋其他應(yīng)收款（期初－期末）＋營(yíng)業(yè)外收入 20%－當(dāng)期壞賬核銷額＋收回前期核銷的壞賬 其中， x1 、 x2 分別為當(dāng)期商品銷售中增值稅銷項(xiàng)稅率為17%、 13%的商品的占比。因上述公式中涉及數(shù)據(jù)需要分析填列，審核中可能會(huì)存在一定誤差，用上述公式測(cè)算出的 “經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流入量 ”數(shù)據(jù)同會(huì)計(jì)報(bào)表的 “現(xiàn)金流量表 ”中的實(shí)際數(shù)據(jù)誤差在 20%以內(nèi)可以認(rèn)定為勾稽關(guān)系相符。