【文章內(nèi)容簡介】 的藥，為每一種藥找到最合適的病人。這正是醫(yī)生起碼的職業(yè)操守。我們不愿意用DNA測試的方法來測試職務(wù)犯罪的程度，因為這是以既定的事實和干部的倒下為代價的。一個負(fù)責(zé)任的內(nèi)部審計部門，唯一能做的，是“防范勝于查處，審計寓于服務(wù)”，將問題解決在萌芽狀態(tài)。至少，在發(fā)現(xiàn)征兆的時候，我們要提醒“病人”趕緊去吃藥，否則就無可救藥！職務(wù)犯罪的征兆實在是很簡單。盡管我們在這里不能窮盡所有舞弊的現(xiàn)象，但職務(wù)犯罪的環(huán)境特征卻有著明顯的規(guī)律。舞弊征兆：多種不相容職務(wù)集于一身；超支采購、低價推銷或奢侈的生活方式；（至尊香煙的人肉搜索）與交易方之間不正常的親密關(guān)系或突然換掉一個長期的客戶及供應(yīng)商；有意誤用管理規(guī)定、對崗位職責(zé)不付出最起碼的注意和謹(jǐn)慎，有實施管理手段的義務(wù)而不實施，或拖延，或折扣，或歪曲地實施；隱瞞或錯報經(jīng)濟事項；無法解釋的情緒波動或復(fù)雜行為；具有使舞弊行為合理化的能力；能夠利用內(nèi)部控制的弱項掩蓋舞弊行為的機會；沉重的個人債務(wù)跡象；將在正常情況下會給組織帶來利潤的潛在盈利交易轉(zhuǎn)給雇員或外部人員；……我還做了一件事，我們每年都要在全公司范圍內(nèi)尋找風(fēng)險，進行統(tǒng)計，按重要度安排計劃，后來，我改為針對特定項目問卷查弊。比如檢修工程，我設(shè)計了10大類，每類又有許多問題的組合，檢修項目是商業(yè)賄賂的重災(zāi)區(qū)，原因是專業(yè)隔閡以及信息的不對稱，那么，在回答我的這些問題的時候，檢修工程項目中許多的舞弊問題很難逃過這種程序化的因果業(yè)務(wù)鏈的排查，以下的環(huán)節(jié)我會專題介紹的。我動了這些利益即得者他們的奶酪，我的穿行試驗，我的DNA測試，我的問卷查弊令他們望而生畏。這也注定了我要面對眾多不確定的風(fēng)險,但是我始終平靜地對待這一切,公司把我放在這個位置上，我就沒有打算過安穩(wěn)日子，我不害怕邪惡勢力，敢于審計，善于審計，有口皆碑的審計業(yè)績才是我和我的團隊的保護神。但是如果我對管理缺陷、對違法亂紀(jì)行為視而不見，那是我的失職，如果我在把關(guān)崗位上風(fēng)平浪靜，八面玲瓏，那說明我很危險，我在踩鋼絲繩，我的隊伍會上行下效學(xué)會圓滑，會不知所措，失去方向，公司也追究我的責(zé)任，這才是我害怕的地方?！蔽乙膊慌抡u謗和誣告，沒有這些帶給我廣告效應(yīng)的“鬧劇”，公司還不會發(fā)現(xiàn)，我們武鋼還有這樣一個不徇私情的好同志。記得我的第一批告狀信是十年前，當(dāng)時我在工程管理崗位上，我懂財務(wù)，又懂工程，我在把關(guān)崗位上是蛀蟲們的克星，他們對我可謂軟硬兼施，直到我的告狀信像雪片一樣飛向中紀(jì)委，檢察院和公司領(lǐng)導(dǎo)，這都和我在工程市場上查處的案件有關(guān)，我當(dāng)時不能正確對待這些事（盡管每一件事實的調(diào)查都成了我的閃光點），我要和誹謗者“單挑”，我給劉總寫過信：尊敬的劉總：我此時正帶著隊伍在二熱軋工程上“玩命”，我們有七位同志已經(jīng)住進了醫(yī)院，連我的司機都累得吐血，我本不該把寶貴的時間放在寫信上，但我唯恐這些莫須有的罪名為公司抹黑，我不得不說……，我最后說：如果我和他們同流合污，或者睜一只眼，閉一只眼，他們定會奉我為知己，視我為上賓，然而，疾惡如仇的我卻選擇了與他們勢不兩立，針鋒相對，誰讓您把我放在這個位置上？對于我，小人們什么卑鄙的手段都用上了，小人越卑鄙，說明它詛咒的對象越磊落。我的告狀信常年不斷，比如每當(dāng)我要被選舉了，被提拔了，被表彰了。特別是我的每一項審計措施的出臺。邪惡勢力有時以我的名字舉報我所敬重的公司領(lǐng)導(dǎo)，有時在網(wǎng)上杜撰故事，這逼著我經(jīng)常在做一件事：私報公仇。但是，我非常感謝誹謗：我是因為告狀信，企業(yè)提拔了我，把我放在了審計部長的崗位上。我一上任抓工程舞弊，又是因為有人告狀，跟蹤，公司破例分我一套有空中花園的復(fù)式樓，讓我每天都懷著感恩的心情工作學(xué)習(xí)，還是因為告狀，我當(dāng)勞模，當(dāng)了青山區(qū)人大代表有人告，核實以后，鄧總和區(qū)人大親自推薦我當(dāng)上了市人大代表，還是主席團的。2002年全公司幾萬名黨員海選一名普通黨員當(dāng)湖北省黨代表，公司上下竟然把選票都給了我。我深深感到，你要在事業(yè)上有成就，一定要有四種人陪伴你：高人指點，友人相助，貴人相遇，小人監(jiān)督。管理的協(xié)同效應(yīng)價值我在審計部長崗位上提出的三個理念：“防范勝于查處，審計寓于服務(wù)”是我們內(nèi)部審計的目標(biāo)；鄭力會長與我們劉總有一個訪談，她問劉總，站在總經(jīng)理的角度，喜歡什么樣的內(nèi)部審計部門？劉總：一個優(yōu)秀的內(nèi)部審計部門，首先應(yīng)該（對公司負(fù)責(zé)，為領(lǐng)導(dǎo)分憂；應(yīng)該）能站在總經(jīng)理的角度，用高層管理者的目光對公司的各項管理及環(huán)節(jié)有整體的觀念，能以管理專家的能力對管理及接口部位的缺陷進行風(fēng)險分析；用審計的專有技術(shù)去查實職業(yè)判斷的真實性；用專業(yè)部門的勝任能力提出建設(shè)性意見，以切中要害、言簡意駭?shù)奈拿啬芰μ峤粚徲媹蟾妫愿櫟降椎木衤鋵嵳姆桨?。我要說的是：老總愿意聽真實的聲音，它往往是壞消息。但是，并不是壞消息越多越好，你要拿出解決方案。老總關(guān)注風(fēng)險，也不是你發(fā)現(xiàn)的越多越好，也要拿出解決方案。 如果你把風(fēng)險找到了，解決了，向老總報告，遠比把問題交給老總要好。這是一個價值觀的問題。作為老總，他更看重后者。我當(dāng)黨委書記，年底進行干部講評，我除了大力表揚各廠黨委提交給我的優(yōu)秀干部名單外，我還要贊美無名英雄。贊美那些排除了生產(chǎn)隱患員工，那些履職履則的員工，為什么？ 因為現(xiàn)實中如果只有救火英雄而沒有防火英雄，其原因就是因為“救火者”大張旗鼓，轟轟烈烈，而防火者默默無聞。如果領(lǐng)導(dǎo)也是這一觀念，“火災(zāi)”就會越來越多?！坝龅絾栴}找方法，而不是刻意只去找結(jié)果，去處罰當(dāng)事人”是我們內(nèi)部審計的責(zé)任；實現(xiàn)了內(nèi)部審計的理念從注重監(jiān)督到注重服務(wù)的轉(zhuǎn)變，從發(fā)現(xiàn)問題到解決問題的轉(zhuǎn)變，從識別風(fēng)險到防范風(fēng)險的轉(zhuǎn)變。我們的審計人員不再局限于以單一的監(jiān)督者角色去履行單一的監(jiān)督職責(zé)，而更多的是以“經(jīng)濟良醫(yī)”和“管理顧問”的角色去服務(wù)于企業(yè)共同的價值觀。內(nèi)部審計對風(fēng)險的關(guān)注，實現(xiàn)了內(nèi)部審計職業(yè)向企業(yè)的資源配置、生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營領(lǐng)域的全面滲透，發(fā)揮了與各部門互動的協(xié)同效應(yīng)。“身懷利器，更應(yīng)重而慎之”是我們內(nèi)部審計的分寸。（不是殺心頓起）面對審計對象，我們的心態(tài)是：請把我們當(dāng)作一名醫(yī)生，而不是警察。沒有哪一個病人愿意生病，也沒有哪一個醫(yī)生愿意拿病人的病情去發(fā)難，這樣，我們就能平靜地看待我們存在的問題。我們的審計人員不再局限于以單一的監(jiān)督者角色去履行單一的監(jiān)督職責(zé)，而更多的是以“經(jīng)濟良醫(yī)”和“管理顧問”的角色去服務(wù)于企業(yè)共同的價值觀。內(nèi)部審計對風(fēng)險的關(guān)注，實現(xiàn)了內(nèi)部審計職業(yè)向企業(yè)的資源配置、生產(chǎn)、技術(shù)、經(jīng)營領(lǐng)域的全面滲透，發(fā)揮了與各部門互動的協(xié)同效應(yīng)。今天的時代是一個合作的時代，是一個“雙贏”和“多贏”的時代。市場價值鏈、供應(yīng)鏈之間的戰(zhàn)略聯(lián)盟意味著企業(yè)之間只有競爭的時代正在結(jié)束。我們的管理系統(tǒng)也不再是一個專業(yè)界限分明、流程按部就班、層次等級森嚴(yán)的平面系統(tǒng)，而是一個“你中有我，我中有你”的規(guī)模龐大、結(jié)構(gòu)復(fù)雜、因素眾多、功能綜合、信息量大的復(fù)雜系統(tǒng)。系統(tǒng)的效率應(yīng)是協(xié)同效應(yīng)，是大量子系統(tǒng)相互作用而產(chǎn)生的整體效應(yīng)，而不是內(nèi)耗。我們與管理各個專業(yè)既然走到了一起，就當(dāng)在共同的目標(biāo)下找準(zhǔn)管理的切入點，我們需要互相了解和溝通。有效的溝通將降低審計風(fēng)險；減少沖突，提高審計質(zhì)量、效率、效果。內(nèi)部審計與各環(huán)節(jié)聯(lián)動。審計共建體現(xiàn)的是審計目標(biāo)與被審計對象內(nèi)在動力的協(xié)同性。在共建中，審計部門承擔(dān)對共建方管理人員進行風(fēng)險、控制技術(shù)的培訓(xùn)；提供內(nèi)部控制系統(tǒng)的策劃，與共建方共同尋求防范風(fēng)險，增加績效的途徑；并協(xié)調(diào)執(zhí)行中的外部條件（市場、資源、價格、政策）；共建方則提供所有資源，保證審計目標(biāo)的落實。在這里，內(nèi)部審計已經(jīng)從“公司的看門狗”、“經(jīng)濟衛(wèi)士”的角色轉(zhuǎn)換成受歡迎的“管理謀士”，基層對高質(zhì)量的審計需求日益增長： ⑴共建在部門。審計部與所有管理部門建立起聯(lián)手管理機制，開展積極廣泛的管理合作。為了有效發(fā)揮管理職能的合力，公司在電視新聞欄目開辟了“部長訪談”節(jié)目，使內(nèi)部審計的理念深入人心。審計與管理部門之間建立的聯(lián)席會制度、針對特定專題建立的課題組制度、審計信息共享制度以及審計決定聯(lián)合督辦制度等，使公司監(jiān)管資源不斷得到整合和優(yōu)化。⑵ 共建在基層。審計部在多個單位開展共建活動，使管理成果迅速轉(zhuǎn)化為企業(yè)效益，員工內(nèi)控意識大大加強，隊伍素質(zhì)迅速提高。在煉鐵廠，審計共建促使鐵廠敏感崗位人員得到大幅度交流，基礎(chǔ)管理制度迅速完善； 生鐵維修成本比上年降低1500萬元；優(yōu)化、精簡、高效的協(xié)議保產(chǎn)全面推行；專業(yè)人員如饑似渴學(xué)管理的呼聲越來越高。使煉鐵廠展示出了一個真正的既能保產(chǎn)，又會管理的“鐵老大”形象。 ⑶ 共建在作業(yè)鏈上。公司戰(zhàn)線領(lǐng)導(dǎo)直接組織項目的事前審計。我們以特定的項目為平臺，聯(lián)手項目所涉及的管理層、作業(yè)層，在整個項目執(zhí)行過程中，以審計提供的控制框架和監(jiān)管路線圖規(guī)范業(yè)務(wù)行為，實現(xiàn)項目目標(biāo)。在全公司的廠容整治工程中，富有成效的內(nèi)部審計為公司節(jié)約直接費用1120萬元。這種方式被公司領(lǐng)導(dǎo)譽為“兵馬未到，審計先行”的武鋼模式。審計共建是現(xiàn)代內(nèi)部審計的一條好路子，是將管理成果轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)力的最佳途徑。它有效地實現(xiàn)了管理與技術(shù)的資源共享，相互提升了隊伍素質(zhì)，大大減少傳統(tǒng)審計帶來的誤解、偏見等沖突，實現(xiàn)了互動性的“雙贏”。企業(yè)的內(nèi)部控制要進行測試，我們的一項創(chuàng)新工作就是“財務(wù)風(fēng)險評估”。我們將集團層具有管理職責(zé)的部門組建成一支高效的“虛擬團隊”，以一種無邊界的工作機制，帶動了預(yù)算風(fēng)險管理的互動效應(yīng)。《薩法》帶給我兩個信息：公司治理中內(nèi)部控制對企業(yè)的影響是致命力；在披露會計信息的時候，要披露內(nèi)部控制的信息。內(nèi)部監(jiān)管部門的連帶責(zé)任。抓CFO也要把CAE抓起來。在中國的武鋼，已經(jīng)在做這件事?！?財務(wù)風(fēng)險評估】我們不但關(guān)注帳面的會計信息質(zhì)量，更注重管理接口部位的財務(wù)風(fēng)險對會計信息的影響。從2005年9月份開始，以計財部、審計部為主，聯(lián)手公司14個管理部門，以財務(wù)管理大檢查為突破口的財務(wù)風(fēng)險評估在公司范圍內(nèi)展開，這是我們在會計年報工作之前，圍繞公司內(nèi)部控制風(fēng)險的一次全面體檢，我們鎖定資金鏈，以公司產(chǎn)、供、銷、人、財、物的業(yè)務(wù)流為邏輯思路，重點關(guān)注經(jīng)營活動中的舞弊及管理接口部位的盲區(qū)，使得眾多以往被我們忽視的管理失控點清晰凸現(xiàn)，如采購環(huán)節(jié)無效代理商、生產(chǎn)環(huán)節(jié)二次資源返款、銷售環(huán)節(jié)關(guān)聯(lián)交易、薪酬支付政出多門、檢修工程轉(zhuǎn)包掛靠、子公司違規(guī)擠占成本、技術(shù)貿(mào)易市場無序、經(jīng)營實體成為公司整體效益出血點……等。歷時三個月的風(fēng)險評估使我們抓緊梳理整改重點、促進公司制度建設(shè)及抗風(fēng)險機制，起到了積極作用。這一做法后來成為我們在國內(nèi)率先嘗試國際《薩班斯法案》的成功案例。 與外部的聯(lián)動：海關(guān)報價，協(xié)查水處理藥劑案例。與一冶協(xié)同辦班：預(yù)算處長算帳，審計部長審核該不該付，財務(wù)部長付款。我們希望找到雙贏。資源與資產(chǎn)價值：樹立“內(nèi)部審計是資源、是品牌、是生產(chǎn)力”的價值觀，把審計成果迅速轉(zhuǎn)化為管理成果，到積極興利，到目前的價值增值的轉(zhuǎn)變。實現(xiàn)資本風(fēng)險最低，管理績效最大，經(jīng)濟效益最好，社會形象最佳。全球的經(jīng)濟衰退已經(jīng)蔓延到鋼鐵行業(yè)，傳統(tǒng)的預(yù)算模式已經(jīng)無法適應(yīng)國際經(jīng)濟一體化的市場環(huán)境。今天的集團預(yù)算一端面向資本市場，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略相融合，另一端與企業(yè)各業(yè)務(wù)板塊實際經(jīng)營相接連。在中國鋼鐵行業(yè)這個風(fēng)起云涌的市場環(huán)境中， 置身于企業(yè)預(yù)算管理第一線的管理者們正在內(nèi)外舉措降本增效。三年前，國資委主任李榮融在新華通訊社《國內(nèi)動態(tài)詳情》刊登的《企業(yè)情況通報》上批示：武鋼立足自身挖潛降成本，狠抓措施落實到人的做法，很好。請辦公廳將此文轉(zhuǎn)發(fā)中央企業(yè)學(xué)習(xí)、交流。預(yù)算是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的綱領(lǐng)跨國公司，預(yù)算編制前請審計，在預(yù)算會上就掃除障礙了。有幅諷刺預(yù)算對聯(lián)，上聯(lián)：從上到下，層層加碼，馬到成功；下聯(lián)：從下到上，層層兌水，水到渠成，橫幅：心照不宣。這不是我們需要的預(yù)算。 但是現(xiàn)實的預(yù)算存在問題：指標(biāo)口徑：上年100萬元，申報300萬元，審批了150萬元，雙方都獲得了上司的獎勵，申報方預(yù)算增加了50％，審核方，成本壓縮了50％。動態(tài)。 我們在長期的審計工作中感到“雙軌制”就是“搗鬼制”?！疚覀兊膬苫骸筷P(guān)聯(lián)交易價格市場化，成本核算一體化；【關(guān)聯(lián)交易價格市場化】在建立預(yù)算目標(biāo)的價格體系中，首先要解決關(guān)聯(lián)交易價格市場化的問題。這對我們以往善用行政力量來撮合的關(guān)聯(lián)交易而言，無異于一場利益再分配的革命。關(guān)聯(lián)交易，可以節(jié)約大量商業(yè)談判等方面的交易成本，并可運用行政的力量保證商業(yè)合同的優(yōu)先執(zhí)行，但是這種撮合交易的進行，從而有可能使交易的價格、方式等在非競爭的條件下出現(xiàn)不公正情況。 “能用市場解決的問題，無需用行政的力量來解決?！笔羌瘓F預(yù)算對價格進行規(guī)范的原則，其目標(biāo)是引導(dǎo)各方接受市場規(guī)律約束，履行競爭責(zé)任，提高市場競爭效率，降低交易成本。 成本核算一體化；經(jīng)濟學(xué)有一個潛規(guī)則，說的是：用別人的錢辦別人的事→既不講效率也不講節(jié)約用別人的錢辦自己的事→只講效率不講節(jié)約用自己的錢辦別人的事→不講效率只講節(jié)約用自己的錢辦自己的事→既講效率也講節(jié)約我們的資本投入就有這樣的問題。廠長們是用公司的錢辦自己的事，總是希望擁有精良的設(shè)備，投資問題放在第二位；設(shè)計部門是用別人的錢辦別人的事。我們在預(yù)算中常常有這樣的一個問題，編制預(yù)算的時候，基層要求增減指標(biāo)，承諾投入產(chǎn)出將帶來更大的效益，但是，在績效考核中卻沒有人從頭到尾去照管一個項目，→大投資5年收回如何考核？→短平快項目當(dāng)年見效如何考核？→我們用會計加統(tǒng)計的方法進行考核→是財務(wù)數(shù)據(jù)與統(tǒng)計數(shù)據(jù)的結(jié)合。這就是我們的兩本帳和一本帳：公司提出的一體化的成本管理，恰恰就是經(jīng)濟增加值“EVA” 的觀念啊。我們今年對所有的子公司實行了這樣的管理。“EVA”是收入中扣除成本得到凈利潤，在扣除投入資本的成本后所剩余的那部分收益。所以我們的鄧總是蠻前衛(wèi)的！這也說明一個問題：管理的要求是來自實踐的。 企業(yè)文化價值內(nèi)部審計的理念及有效的輿論形式，在營造一個“管理得人心“的企業(yè)文化方面有積極作用，它有利于勉勵員工忠于職守、勤勉盡責(zé)、遵規(guī)守紀(jì)，積極正義，把組織的戰(zhàn)略目標(biāo)化為員工的自覺行為。樹立“審計監(jiān)督是對管理者更高層次上的愛護“的自律觀，實現(xiàn)了內(nèi)部審計在公司治理中的審計需求從基層忌諱審計、強迫接受審計到主動接受審計、對審計需求日益增長的轉(zhuǎn)變。（★在傳統(tǒng)的審計模式下，也有喜歡審計的時候新舊交