內(nèi)部控制與審計(jì)測(cè)試(編輯修改稿)
2025-06-18 06:17 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 思考： 某公司應(yīng)付賬款部門的負(fù)責(zé)人按照到期的時(shí)間要求、根據(jù)合同的約定到期簽發(fā)付款審批手續(xù)，由出納人員小丁支付款項(xiàng)，并在月末編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。請(qǐng)問該公司內(nèi)部控制設(shè)計(jì)上有沒有問題？ 分析 ： 有問題。根據(jù)財(cái)政部的內(nèi)部控制規(guī)范出納不能編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表 例題 ? 東方貿(mào)易公司請(qǐng)你就下列問題提供咨詢服務(wù)，該公司有三位員工必須分擔(dān)如下工作： ? ； 賬； ； 資金日記賬； 、填寫支票； 回及折讓的貸項(xiàng)通知單； 行對(duì)賬單； 。 ? 上述工作中，除 7兩項(xiàng)工作量較小外，其余各項(xiàng)工作量大體相當(dāng)。 ? 要求：請(qǐng)根據(jù)上述資料，你認(rèn)為應(yīng)如何分配這些工作？ 內(nèi)部控制分類 ?（一）按控制的時(shí)間分類 事前控制 事中控制 事后控制 ?（二）按控制主體分類 出資者控制 經(jīng)營(yíng)者控制 財(cái)務(wù)部門控制 內(nèi)部控制分類 ?（三）按控制的依據(jù)分類 預(yù)算控制 制度控制 （四）按控制手段分類 定額控制 定率控制 第二節(jié) 符合性測(cè)試 ?是為了確定內(nèi)部控制政策和程序的設(shè)計(jì)和執(zhí)行是否有效而實(shí)施的審計(jì)程序。 符合性測(cè)試注意的問題 ? （１）不論被審單位規(guī)模大小，都應(yīng)當(dāng)對(duì)內(nèi)部控制進(jìn)行了解。 ? （２）根據(jù)了解，確定是否進(jìn)行符合性測(cè)試及將要執(zhí)行的符合性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間、范圍。 ? （３）對(duì)被審單位內(nèi)部控制的測(cè)試，并非是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)工作的全部?jī)?nèi)容。絕不能完全取消實(shí)質(zhì)性測(cè)試。 符合性測(cè)試的前提 ?了解內(nèi)部控制的目的 ?了解內(nèi)部控制的程序（什么是穿行測(cè)試） 穿行測(cè)試（ walk through testing）：是指追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過程。這是注冊(cè)會(huì)計(jì)師 了解被審計(jì)單位業(yè)務(wù)流程及其相關(guān)控制時(shí)經(jīng)常使用的 審計(jì)程序 。 在風(fēng)險(xiǎn)管理中 ,在正常運(yùn)行條件下，將初始數(shù)據(jù)輸入內(nèi)控流程，穿越全流程和所有關(guān)鍵環(huán)節(jié)，把運(yùn)行結(jié)果與設(shè)計(jì)要求對(duì)比，以發(fā)現(xiàn)內(nèi)控流程缺陷的方法 。 符合性測(cè)試的種類 ?同步符合性測(cè)試 ?追加符合性測(cè)試 ?計(jì)劃符合性測(cè)試 同步符合性測(cè)試 ? 在審計(jì)計(jì)劃階段， CPA需要了解控制是如何設(shè)計(jì)的？是否得到執(zhí)行？在了解內(nèi)部控制時(shí)， CPA可能測(cè)試一下控制是否有效？在多大程度上得到執(zhí)行？這就是 同步符合性測(cè)試。 追加符合性測(cè)試 ? 在外勤工作階段，即在現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)階段，如果有證據(jù)表明內(nèi)部控制的有效性比計(jì)劃階段預(yù)期的可能要高，注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了獲得審計(jì)證據(jù)表明內(nèi)部控制控制確實(shí)較預(yù)期的效果要好，此時(shí)執(zhí)行的控制測(cè)試或符合性測(cè)試，即 追加的符合性測(cè)試 。 控制越有效，審計(jì)成本越低，所以只有當(dāng)追加的符合性測(cè)試獲得的證據(jù)，支持較低的控制風(fēng)險(xiǎn)水平的預(yù)期，從而 節(jié)約的審計(jì)成本大于追加測(cè)試的成本時(shí)， CPA才考慮使用追加的符合性測(cè)試 。 符合性測(cè)試的基本程序 ?檢查交易和事項(xiàng)的憑證 ?詢問并實(shí)地觀察未留下審計(jì)軌跡的內(nèi)部控制的運(yùn)行情況 (如分工控制） ?重新
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