【文章內(nèi)容簡介】 工實(shí)施的、旨在實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)的過程。內(nèi)部控制的目標(biāo)（合理保證）u企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)；u資產(chǎn)安全；u財務(wù)報告及相關(guān)信息真實(shí)完整；u提高經(jīng)營效率和效果；u促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。內(nèi)部控制五要素u內(nèi)部環(huán)境——包括治理結(jié)構(gòu)、組織機(jī)構(gòu)設(shè)置與權(quán)責(zé)分配、企業(yè)文化、人力資源政策、內(nèi)審計機(jī)構(gòu)設(shè)置、反舞弊機(jī)制等。u風(fēng)險評估——目標(biāo)設(shè)置、風(fēng)險識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對u控制活動——不相容職務(wù)相互分離控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制、會計系統(tǒng)控制、預(yù)算控制、財產(chǎn)保護(hù)控制、記錄控制、分析與報告控制、績效考評控制、信息技術(shù)控制等。u信息與溝通——內(nèi)控各要素的相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，u內(nèi)部監(jiān)督——對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評估活動。內(nèi)控體系五要素之間的關(guān)系：企業(yè)的核心是人，人的誠信、道德價值觀和勝任能力構(gòu)成了企業(yè)的內(nèi)控環(huán)境，這是企業(yè)發(fā)展的基礎(chǔ)。每個企業(yè)都有自己的發(fā)展目標(biāo)，為了目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，必須分析影響因素，即進(jìn)行風(fēng)險評估。針對風(fēng)險評估的結(jié)果需要采取相應(yīng)的內(nèi)控活動來控制和減少風(fēng)險。同時與內(nèi)控環(huán)境、風(fēng)險評估和內(nèi)控活動相關(guān)的信息應(yīng)及時被獲取、加工整理，并在企業(yè)內(nèi)部傳遞，這就是信息與溝通，信息與溝通系統(tǒng)圍繞在內(nèi)控活動周圍，反映企業(yè)各項(xiàng)管理活動的運(yùn)轉(zhuǎn)情況。為了保證內(nèi)控體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)，還需要對整個內(nèi)控過程進(jìn)行監(jiān)督?？刂频幕痉椒繕?biāo)風(fēng)險控制內(nèi)部控制的具體方法u不相容職務(wù)分離控制u授權(quán)批準(zhǔn)控制u會計系統(tǒng)控制u財產(chǎn)保護(hù)控制u預(yù)算控制u運(yùn)營分析控制u績效考評控制u建立重大風(fēng)險預(yù)警機(jī)制和突發(fā)事件應(yīng)急處理機(jī)制。內(nèi)部審計控制是內(nèi)部控制的一種特殊形式，它是一個企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評價機(jī)構(gòu)，在某種意義上講是對其他內(nèi)部控制的再控制。內(nèi)部控制的責(zé)任找出風(fēng)險，采取措施控制風(fēng)險。內(nèi)部控制的三大控制系統(tǒng)u會計控制u管理控制u業(yè)務(wù)控制內(nèi)部控制最大的受益者——管理層u內(nèi)部控制正是用來促使公司向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。u內(nèi)部控制為多個重要目的服務(wù)，建立起科學(xué)、有效的內(nèi)部控制體系，越來越被看作是一系列潛在問題和風(fēng)險的解決方案。u加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，建立健全內(nèi)部控制體系，是企業(yè)不斷發(fā)展和保持競爭力的需求，也是企業(yè)面對市場風(fēng)險與挑戰(zhàn)的需要。u內(nèi)部控制是衡量現(xiàn)代企業(yè)管理的重要標(biāo)志。內(nèi)部控制能做什么u內(nèi)部控制可以幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其業(yè)績和盈利目標(biāo)，防止資源的損失。u可以幫助保證財務(wù)報告的真實(shí)性。u它有助于確保企業(yè)經(jīng)營符合法律法規(guī)，避免其聲譽(yù)的損害?？傊梢詭椭髽I(yè)向著盈利目標(biāo)和實(shí)現(xiàn)自身使命邁進(jìn)，并減少在這一進(jìn)程中出現(xiàn)的意外情況。但是，內(nèi)部控制并非萬應(yīng)靈丹，因內(nèi)部控制體系都存在固有的局限性。內(nèi)部控制的局限性也許有人會認(rèn)為內(nèi)部控制可以確保企業(yè)萬無一失，這也是我們所希望的，但事實(shí)并非如此，無論內(nèi)部控制設(shè)計和執(zhí)行的多好，它也只能提供合理的保證，而非絕對保證，這是內(nèi)部控制系統(tǒng)固有的局限性。具體表現(xiàn)在：判斷失誤——判斷是指人在事情發(fā)生時依據(jù)現(xiàn)有信息的所做出的，個人的判斷不能保證絕對正確，并且難以避免主觀性，從而影響內(nèi)部控制的有效性?；阱e誤判斷的管理層決策也會導(dǎo)致失誤。執(zhí)行偏差——任何“完美的”內(nèi)部控制系統(tǒng)，都會因設(shè)計人經(jīng)驗(yàn)和知識水平的限制而帶有缺陷。同時，執(zhí)行人員的粗心大意、精力分散、判斷失誤以及對指令的誤解等，也都可能使內(nèi)部控制系統(tǒng)陷于癱瘓。例如：代替缺席或生病雇用的臨時職員，可能不能正確地執(zhí)行控制的職責(zé)。管理層的越權(quán)——內(nèi)控制度是企業(yè)最重要的管理工具，但任何內(nèi)控最終都是靠人來執(zhí)行的。單位或部門的經(jīng)理，或者高級管理層成員會出于各種目的而愈越內(nèi)控制度。例如：虛增報告中的收入來掩蓋市場份額始料不及的下跌；虛增報告中的贏利以符合無法實(shí)現(xiàn)的預(yù)算。合伙同謀——兩人或更多人的合伙同謀行為，會使不同職務(wù)相互制約的作用喪失，從而導(dǎo)致內(nèi)控的失效。（內(nèi)部牽制是基于以下兩個基本設(shè)想：①兩個或以上的人或部門無意識地犯同樣錯誤的機(jī)會是很小的；②兩個或以上的人或部門有意識地合伙舞弊的可能性大大低于單獨(dú)一個人或部門舞弊的可能性。實(shí)踐證明這些設(shè)想是合理的，內(nèi)部牽制機(jī)制確實(shí)有效地減少了錯誤和舞弊行為，因此在現(xiàn)代內(nèi)部控制理論中，內(nèi)部牽制仍占有重要的地位，成為有關(guān)組織機(jī)構(gòu)控制、職務(wù)分離控制的基礎(chǔ)。）成本收益原則——控制環(huán)節(jié)越多，控制措施越復(fù)雜，相應(yīng)的控制效果可能會越好，但控制成本也會越高。由于企業(yè)的資源有限，企業(yè)在設(shè)置和實(shí)施內(nèi)部控制時，必須在控制失敗可能造成的損失與建立控制所需相關(guān)的支出之間進(jìn)行權(quán)衡。三、內(nèi)部審計與內(nèi)部控制的關(guān)系（一）區(qū)別：u內(nèi)部控制為企業(yè)管理層的職責(zé)，屬于企業(yè)經(jīng)營層面；內(nèi)部審計是企業(yè)監(jiān)督層的職責(zé)，向董事會審計委員會報告，屬于獨(dú)立的審計監(jiān)督層面。u內(nèi)部控制依存于管理體系，服務(wù)于管理體系；而內(nèi)部審計在企業(yè)中處于相對獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。u內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象，但不僅僅局限于內(nèi)部控制。聯(lián)系：u兩者的目的統(tǒng)一。都是為了保證公司財務(wù)信息正確完整，增加公司管理的經(jīng)濟(jì)型、效益性和效率性。u兩者相互需要。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，甚至可能無法開展審計工作；同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運(yùn)行的有效程度的檢查評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。u兩者互相促進(jìn)。內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的審計對象之一，內(nèi)部審計的結(jié)果，需要得到公司管理的改進(jìn)并反饋，這種改進(jìn)往往在內(nèi)部控制措施上得到體現(xiàn)。作用：內(nèi)部控制審計，是對內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性所進(jìn)行的檢查與評價的活動。u可以保證內(nèi)部控制體系運(yùn)行的有效性；u可以發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制體系在設(shè)計和運(yùn)行中的缺陷；u沒有審計監(jiān)督，內(nèi)部控制就失去了持續(xù)運(yùn)行并發(fā)揮作用的外在壓力，很容易流于形式，或干脆成為一紙空文。（二）區(qū)別：u內(nèi)部控制是企業(yè)、單位由于管理的需要而建立的既相互聯(lián)系又相互制約的管理體系。內(nèi)部控制包括會計控制和內(nèi)部管理控制兩大控制系統(tǒng)。無論是內(nèi)部會計控制，還是內(nèi)部管理控制，都是作為管理手段而存在的，其目的都是為了強(qiáng)化和完善企業(yè)的內(nèi)部管理。u而內(nèi)部審計則是指部門、單位內(nèi)部建立的一種獨(dú)立的評價監(jiān)督機(jī)構(gòu)，其目的是協(xié)助單位人員有效地履行職責(zé)，監(jiān)督各項(xiàng)管理措施地執(zhí)行并對其做出評價以促進(jìn)企業(yè)管理效率的提高。內(nèi)部審計在經(jīng)濟(jì)組織中處于相對獨(dú)立的地位，其業(yè)務(wù)活動也具有一定的超脫性。聯(lián)系：u內(nèi)部審計是內(nèi)部控制的重要組成部分。內(nèi)部審計在內(nèi)部控制中屬于環(huán)境控制要素范圍，是單位自我獨(dú)立評價的一種活動，內(nèi)部審計本身就是一種控制，它按照內(nèi)部控制要求，通過內(nèi)部控制制度為其制定的審計程序和方法及要完成的任務(wù)、達(dá)到的目標(biāo)，協(xié)助單位最高管理者監(jiān)督內(nèi)部控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立，并為改進(jìn)內(nèi)部控制提供建設(shè)性意見。內(nèi)部審計在風(fēng)險管理中發(fā)揮不可替代的獨(dú)特作用，沒有內(nèi)部審計的評價、監(jiān)督，就不能形成良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度。u內(nèi)部審計又是對內(nèi)部控制的控制。內(nèi)部審計獨(dú)立于會計控制之外，代表管理層對整個企業(yè)內(nèi)部控制制度的健全性、有效性及其遵循情況等進(jìn)行評價，具有其他任何部門和控制所無法代替的重要作用。目前，內(nèi)部審計范圍已從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計擴(kuò)展到經(jīng)營管理的各方面。內(nèi)部審計促進(jìn)內(nèi)部控制，通過分析問題產(chǎn)生的原因和影響，協(xié)助單位上層管理者完善內(nèi)部控制，促進(jìn)內(nèi)部控制的健全，維護(hù)內(nèi)部控制的建設(shè)。u二者相輔相成，缺一不可。內(nèi)部審計需要內(nèi)部控制，內(nèi)部控制素質(zhì)比任何其他因素更能決定審計的形式。沒有健全的內(nèi)部控制制度作基礎(chǔ)，審計就無法開展；沒有良好的內(nèi)部控制，會計、財務(wù)信息會出現(xiàn)失真，管理人員責(zé)任會不明確，管理會出現(xiàn)混亂現(xiàn)象等，不僅會加重內(nèi)部審計工作量，而且會加大內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而制約了內(nèi)部審計的發(fā)展。同理，內(nèi)部控制需要內(nèi)部審計，沒有內(nèi)部審計對內(nèi)部控制設(shè)計的健全程度和運(yùn)行的有效程度的評審和進(jìn)一步完善強(qiáng)化內(nèi)部控制的建議，內(nèi)部控制也只能原地踏步，造成與現(xiàn)實(shí)不符，效果不佳，甚至形同虛設(shè)，或因內(nèi)部控制的局限性，給不法之徒以可乘之機(jī)，造成內(nèi)部控制失控。u為企業(yè)內(nèi)部控制提供咨詢的會計師事務(wù)所，不得同時為同一企業(yè)提供內(nèi)部控制審計服務(wù)。u企業(yè)應(yīng)當(dāng)成立專門機(jī)構(gòu)或者指定適當(dāng)?shù)?