【文章內(nèi)容簡介】 相應(yīng)的責(zé)任。一、突出審計方案的質(zhì)量控制審計方案包括審計機關(guān)審計工作方案和審計組審計實施方案。審計方案是審計質(zhì)量控制的“龍頭”，是指導(dǎo)審計人員實施審計的“路線圖”。要高質(zhì)量地編制審計方案，首先要搞好調(diào)查了解，在此 基礎(chǔ)上評估被審計單位存在重要問題的可能性，確定審計應(yīng)對措施。重要審計項 目的審計實施方案應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)負責(zé)人審定；其次要明確審計目標(biāo)，細化審 計內(nèi)容，突出審計重點，確定審計步驟和 方法，落實審計分工和審計責(zé)任，增強審 計實施方案的針對性、指導(dǎo)性，防止審計 操作與審計實施方案脫節(jié)，真正發(fā)揮審計實施方案指導(dǎo)、規(guī)范和控制審計過程的作用。二、突出審計實施的質(zhì)量控制強化審計實施過程的質(zhì)量控制是提高審計質(zhì)量的中心環(huán)節(jié)。審計實施的主要工作是收集、整理審計收據(jù)。收集審計 證據(jù)時，必須注重審計證據(jù)的質(zhì)量要求，審計證據(jù)應(yīng)當(dāng)具有適當(dāng)性和充分性。審計人員應(yīng)當(dāng)真實、完整地記錄實施審計的過程、得出的結(jié)論和與審計目標(biāo)有關(guān)的重要管理事項，形成審計工作底稿，為 編制審計報告提供支持。要加大審計組組長對審計工作底稿的現(xiàn)場審核力度，及時發(fā)現(xiàn)和糾正審計證據(jù)不充分、不適當(dāng)，審計結(jié)論不恰當(dāng)?shù)葐栴}，加強對審計 人員現(xiàn)場審計工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和檢查。要建立健全行之有效的審計復(fù)核制度，切實解決審計工作底稿未經(jīng)復(fù)核或復(fù)核流于形式的問題。在審計工作底稿編制和審核工作中，從內(nèi)容到形式都要注重規(guī)范與完善。三、突出審計報告的質(zhì)量控制審計報告是反映審計工作情況和審計結(jié)果的載體，審計質(zhì)量最終體現(xiàn)在審計報告上。審計報告必須以審計工作底稿為基礎(chǔ)，以審計證據(jù)為依據(jù)，如實反映 審計發(fā)現(xiàn)的主要問題，做到內(nèi)容完整、事 實清楚、結(jié)論正確、用詞恰當(dāng)、格式規(guī)范。審計組在起草審計報告前，應(yīng)當(dāng)集體討論起草事項并作出記錄。審計組應(yīng)當(dāng)在防范審計風(fēng)險的情況下，按照重要性原則，從真實性、合法性、效益性方面提出 審計評價意見。審計組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)問題的性質(zhì)、數(shù)額及其發(fā)生的原因和審計報告的使用對象，評估審計發(fā)現(xiàn)問題的重要性，如實在審計報告中予以反映。審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門應(yīng)當(dāng)對審計報告進行復(fù)核并提出書面復(fù)核意見。審理機構(gòu)可以根據(jù)情況對審計報告進行修改。審計報告原則上應(yīng)當(dāng)由審計機關(guān)業(yè)務(wù)會議審定。要進一步提高審計報告的綜合分析水平，重點分析宏觀性、普遍性、政 策性或者體制、機制問題并提出改進建議，充分體現(xiàn)審計成果，提升審計質(zhì)量。加強會 計師事務(wù)所業(yè)務(wù)質(zhì)量控制首先要保證業(yè)務(wù)流程質(zhì) 量控制要到位。其中, 在業(yè)務(wù)承接階段, 控制的 重點是充分評價客戶風(fēng)險, 將不良風(fēng)險的可能性 降至最低。在審計計劃階段, 控制的重點是進一 步了解被審計單位的基本情況, 選派熟悉客戶行 業(yè)特點和生產(chǎn)經(jīng)營流程且與客戶無利害關(guān)系的審 計小組成員執(zhí)行審計項目, 制定周密的審計方案。在審計實施階段, 要針對具體的會計報表項目, 確定有效的實質(zhì)性程序及其執(zhí)行的范圍和具體時 間, 以搜集充分的、有證明力的審計證據(jù)。編制 完整、清晰的審計工作底稿, 記錄審計測試的執(zhí) 行過程和結(jié)果。在審計報告階段, 控制的重點是 根據(jù)審計程序執(zhí)行的充分性和被審計單位未調(diào)整 事項的重要性等發(fā)表適當(dāng)?shù)膶徲嬕庖姴⒆珜憣徲?報告。此外, 要嚴(yán)格執(zhí)行項目負責(zé)人、部門經(jīng)理 和事務(wù)所負責(zé)人的三級復(fù)核制度, 保證審計質(zhì)量。第四篇：審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法(試行)【發(fā)布單位】審計署 【發(fā)布文號】審計署令第6號 【發(fā)布日期】20040210 【生效日期】20040401 【失效日期】【所屬類別】國家法律法規(guī) 【文件來源】中國法院網(wǎng)審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）(審計署令第6號)《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）》已經(jīng)審計長會議通過，現(xiàn)予發(fā)布，自2004年4月1日起在審計署機關(guān)及派出、派駐機構(gòu)試行，地方審計機關(guān)可以根據(jù)具體情況確定試行范圍。審計長李金華二○○四年二月十日審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法（試行）第一章 總 則第一條 為了規(guī)范審計行為，提高審計質(zhì)量，明確審計責(zé)任，根據(jù)審計法及其他有關(guān)審計法規(guī)，制定本辦法。第二條 審計機關(guān)依法對國務(wù)院各部門和地方各級人民政府及其各部門的財政收支、國有金融機構(gòu)和企業(yè)事業(yè)組織的財務(wù)收支，以及其他依法應(yīng)當(dāng)接受審計的財政收支、財務(wù)收支的真實、合法、效益進行審計監(jiān)督時，應(yīng)當(dāng)遵守本辦法。第三條 審計機關(guān)實施審計項目時，對編制審計方案、收集審計證據(jù)、編寫審計日記和審計工作底稿、出具審計報告、歸集審計檔案等全過程實行質(zhì)量控制。第四條 審計機關(guān)實行審計項目質(zhì)量責(zé)任評估和追究制度，依據(jù)有關(guān)審計法規(guī)、國家審計準(zhǔn)則和本辦法評估審計項目質(zhì)量，追究有關(guān)人員對審計項目質(zhì)量應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。第五條 審計機關(guān)制定審計項目計劃時，應(yīng)當(dāng)考慮審計項目的時間、經(jīng)費和人員要求，為審計項目質(zhì)量控制提供保障。第二章 審計方案的質(zhì)量控制第六條 審計機關(guān)和審計組在實施審計前，應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案和審計實施方案。審計機關(guān)統(tǒng)一組織由不同級次審計機關(guān)或多個審計組參加的行業(yè)審計、專項資金審計或者其他統(tǒng)一審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計工作方案。審計組具體承辦審計項目或者實施單個審計項目時，應(yīng)當(dāng)編制審計實施方案。第七條 審計機關(guān)和審計組在編制審計實施方案前，應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計項目的規(guī)模和性質(zhì)，安排適當(dāng)?shù)娜藛T和時間，對被審計單位的有關(guān)情況進行審前調(diào)查。第八條 審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計單位下列基本情況：（一）經(jīng)濟性質(zhì)、管理體制、機構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；（二）財政、財務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；（三）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍；（四）財務(wù)會計機構(gòu)及其工作情況；（五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；（六）重大會計政策選用及變動情況；（七）以往接受審計情況；（八）其他需要了解的情況。第九條 審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計項目有關(guān)的下列資料：（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；（二）銀行賬戶、會計報表及其他有關(guān)會計資料；（三）重要會議記錄和有關(guān)文件；（四）審計檔案資料；（五）電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；（六）其他需要收集的資料。第十條 審前調(diào)查可以根據(jù)需要選擇下列方式：（一）到被審計單位調(diào)查了解情況；（二）對被審計單位進行試審；（三）查閱相關(guān)資料；（四）走訪上級主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門；（五）其他方式。第十一條 審前調(diào)查一般在送達審計通知書之前進行，必要時，可以向被審計單位送達審計通知書后進行審前調(diào)查。第十二條 審計工作方案的主要內(nèi)容包括：（一）審計工作目標(biāo)；（二）審計范圍；（三）審計對象；（四）審計內(nèi)容與重點；（五）審計組織與分工；（六）工作要求。審計工作方案應(yīng)當(dāng)具有指導(dǎo)性。第十三條 審計工作方案由審計機關(guān)業(yè)務(wù)部門具體負責(zé)編制，報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，并下達到具體承擔(dān)審計任務(wù)的下級審計機關(guān)或者審計組實施。重要審計項目的審計工作方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。第十四條 審計實施方案的主要內(nèi)容包括：（一）編制的依據(jù)；（二）被審計單位的名稱和基本情況；（三）審計目標(biāo)；（四）重要性水平的確定和審計風(fēng)險的評估；（五）審計的范圍、內(nèi)容、重點以及對審計目標(biāo)有重要影響的審計事項的審計步驟和方法；（六）預(yù)定的審計工作起止時間；（七）審計組組長、審計組成員及其分工；（八）編制的日期；（九）其他有關(guān)內(nèi)容。第十五條 審計實施方案的審計目標(biāo)是指審計組辦理審計項目所要完成的任務(wù)。確定審計目標(biāo)時，應(yīng)當(dāng)考慮下列因素：（一）法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關(guān)政策；（二）政府、審計機關(guān)、有關(guān)部門對審計項目的要求；（三）被審計單位的有關(guān)情況；（四）審計組成員的業(yè)務(wù)能力、審計經(jīng)驗；（五）審計的時間和經(jīng)費預(yù)算；（六）其他需要考慮的因素。審計實施方案應(yīng)當(dāng)將審計工作方案的審計工作目標(biāo)具體化。第十六條 審計組應(yīng)當(dāng)分析被審計單位有關(guān)情況，確定重要性水平和評估審計風(fēng)險，圍繞審計目標(biāo)確定審計的范圍、內(nèi)容和重點。審計組應(yīng)當(dāng)對被審計單位內(nèi)部控制進行初步評價，確定是否依賴內(nèi)部控制。依賴內(nèi)部控制的，要對內(nèi)部控制進行符合性測試。在內(nèi)部控制測評的基礎(chǔ)上，對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目進行實質(zhì)性測試；不依賴內(nèi)部控制的，在實施審計時直接對被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目進行實質(zhì)性測試。對規(guī)模較小或者業(yè)務(wù)簡單的審計項目，可以直接確定實質(zhì)性測試的范圍、內(nèi)容和重點。第十七條 審計實施方案的審計范圍是指被審計單位財政收支、財務(wù)收支所屬的會計期間和有關(guān)審計事項。第十八條 審計實施方案的審計內(nèi)容是指為實現(xiàn)審計目標(biāo)所需實施的具體審計事項以及所要達到的具體審計目標(biāo)。審計事項一般可以按照被審計單位財政收支、財務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動或者會計報表項目劃分。第十九條 審計實施方案的審計重點是指對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項。審計組應(yīng)當(dāng)對審前調(diào)查所取得的資料進行初步分析性復(fù)核，關(guān)注資料間的異常關(guān)系和異常變動，分析被審計單位財政收支、財務(wù)收支及其有關(guān)的經(jīng)濟活動中可能存在的重要問題和線索，確定審計重點。第二十條 對實現(xiàn)審計目標(biāo)有重要影響的審計事項應(yīng)當(dāng)確定審計的步驟和方法。審計步驟和方法應(yīng)當(dāng)能夠指導(dǎo)審計人員實施審計，實現(xiàn)具體審計目標(biāo)。第二十一條 確定審計組組長、審計組成員及其分工時，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關(guān)規(guī)定要求。審計組組長可以委托有資格的審計人員擔(dān)任主審，履行審計組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計組組長應(yīng)當(dāng)對主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。第二十二條 審計組組長具體負責(zé)編制審計實施方案，經(jīng)審計組所在部門負責(zé)人審核，報審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，由審計組負責(zé)實施。重要審計項目的審計實施方案，可以由審計機關(guān)審計業(yè)務(wù)會議審定。第二十三條 審計組所在部門負責(zé)人應(yīng)當(dāng)對審計實施方案的下列事項進行審核：（一）審計目標(biāo)的可行性；（二）重要性水平確定和審計風(fēng)險評估的合理性；（三）審計范圍、內(nèi)容和重點的適當(dāng)性；（四）審計步驟和方法的可操作性；（五）時間安排的合理性；（六）審計分工的恰當(dāng)性；（七）其他需要審核的事項。第二十四條 實施審計過程中有下列情形之一的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整審計實施方案：（一）審計工作方案調(diào)整的；（二）審計組在對被審計單位內(nèi)部控制測評后，認為需要調(diào)整審計重點、步驟和方法的；（三）審計組人員發(fā)生變化，足以影響審計實施方案執(zhí)行的；（四）審計中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計內(nèi)容和重點的；（五）審計范圍受到限制，不能正常開展審計工作的；（六）其他需要調(diào)整的。第二十五條 審計實施方案中下列事項的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計組所在部門負責(zé)人批準(zhǔn)：（一）審計范圍、內(nèi)容和重點；（二）重要性水平及審計風(fēng)險水平；（三）重要的審計步驟和方法；（四）審計組成員。第二十六條 審計實施方案中下列事項的調(diào)整應(yīng)當(dāng)報經(jīng)審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)：（一）審計目標(biāo)；（二）審計組組長；（三）審計工作起止時間；（四）審計組所在部門認為需要報審計機關(guān)領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)的其他事項。第二十七條 審計組在特殊情況下不能按照本辦法第二十五條、第二十六條規(guī)定辦理調(diào)整審計實施方案審批手續(xù)的，可以口頭請示審計組所在部門負責(zé)人或者審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整并實施審計實施方案。審計結(jié)束時，審計組應(yīng)當(dāng)及時補辦審批手續(xù)。第二十八條 審計組應(yīng)當(dāng)將審前調(diào)查情況，初步分析性復(fù)核、內(nèi)部控制測評、重要性水平確定和審計風(fēng)險評估的過程，以及審計實施方案調(diào)整情況加以記錄。第二十九條 審計機關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對審計實施方案所確定的審計目標(biāo)的恰當(dāng)性負責(zé)。審計組所在部門負責(zé)人對審計范圍和重點的適當(dāng)性負責(zé)。審計組組長對審計內(nèi)容的適當(dāng)性、步驟和方法的可操作性負責(zé)。審計組成員對審前調(diào)查過程中形成的有關(guān)記錄的真實性和完整性負責(zé)。由于審計實施方案編制、調(diào)整不當(dāng)，造成重大違規(guī)問題應(yīng)當(dāng)查出而未能查出的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。第三章 審計證據(jù)的質(zhì)量控制第三十條 審計人員應(yīng)當(dāng)按照審計實施方案確定的具體審計事項，在實施審計過程中收集審計證據(jù)。第三十一條 審計證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄以及其他證據(jù)。第三十二條 審計證據(jù)必須具備客觀性、相關(guān)性、充分性和合法性。第三十三條 審計人員應(yīng)當(dāng)有針對性地收集與審計事項相關(guān)的審計證據(jù)。對違反國家規(guī)定的財政收支、財務(wù)收支行為以及對審計結(jié)論有