【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 兼職審計(jì)人員。同時(shí)，高素質(zhì)、復(fù)合型的內(nèi)部審計(jì)人員還不多?！秶?guó)際內(nèi)部審計(jì)專(zhuān)業(yè)實(shí)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)》指出：“內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該擁有履行內(nèi)部審計(jì)職責(zé)所需的會(huì)計(jì)、審計(jì)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、金融、統(tǒng)計(jì)、信息技術(shù)、工程、稅收、法律、環(huán)境事務(wù)和其他學(xué)科獲得資格證書(shū)的合格雇員”。在全省11854名內(nèi)審人員中，主要是學(xué)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)的，達(dá)6288人，占53%，而學(xué)審計(jì)專(zhuān)業(yè)的只有683人，%，學(xué)工程、法律、管理三個(gè)專(zhuān)業(yè)的2434人，%，取得注冊(cè)會(huì)計(jì)師等各類(lèi)執(zhí)行資格的2095人，%，其他高規(guī)格的人才就更少。四、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的對(duì)策（一）完善組織機(jī)構(gòu)是搞好質(zhì)量控制的重要條件。沒(méi)有完善的機(jī)構(gòu)，質(zhì)量控制將無(wú)從談起。因此，要使內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制得到保證，就必須建立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、完善管理體制，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，強(qiáng)化督導(dǎo)力量。建立健全內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制崗位責(zé)任制，將內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的職責(zé)落實(shí)到每一個(gè)崗位和人員。此外，還必須建立健全一個(gè)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制的監(jiān)督機(jī)構(gòu)。該機(jī)構(gòu)主要包括以下幾個(gè)方面內(nèi)容：一是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度。以控制內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)生差錯(cuò)和弊端，提高內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。健全的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面，其主要有：（1）內(nèi)部業(yè)務(wù)的職務(wù)分離制度；（2）內(nèi)部牽制制度；（3）內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)控制制度。二是建立健全內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度。內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督檢查制度要求內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)既要對(duì)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)業(yè)務(wù)或工作進(jìn)行自我檢查，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題、糾正問(wèn)題，同時(shí)還要接受來(lái)自其他各個(gè)方面對(duì)內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)的監(jiān)督和檢查，以便更全面、徹底地發(fā)現(xiàn)和糾正內(nèi)部審計(jì)工作中的各種問(wèn)題。（二）提高綜合素質(zhì)是搞好質(zhì)量控制的重要保障。提高內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，關(guān)鍵是提高審計(jì)人員的素質(zhì)：加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍職業(yè)道德建設(shè)為了培養(yǎng)內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)道德理性，中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)于2003年4月正式發(fā)布了《內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)道德規(guī)范》，雖然只有言簡(jiǎn)意駭?shù)?1條，字?jǐn)?shù)不超過(guò)400，但卻是使內(nèi)部審計(jì)行為由“強(qiáng)制他律——被動(dòng)自律——自覺(jué)自律”的不斷科學(xué)規(guī)范的漸進(jìn)過(guò)程。一是內(nèi)部審計(jì)人員不得從事?lián)p害國(guó)家利益、組織利益和內(nèi)部審計(jì)職業(yè)榮譽(yù)的活動(dòng)，應(yīng)保持廉潔和職業(yè)謹(jǐn)慎，不得從被審計(jì)單位獲得任何可能有損職業(yè)判斷的利益。內(nèi)部審計(jì)人員在不損害國(guó)家利益的前提下，有責(zé)任維護(hù)本組織的合法權(quán)益和利益，并要千方百計(jì)為實(shí)現(xiàn)組織目標(biāo)而不懈努力。同時(shí)要維護(hù)自身的職業(yè)榮譽(yù)。內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)保持廉潔的作風(fēng)，不能因?yàn)榭蓮谋粚徲?jì)單位獲得某些利益而左右自己正確的職業(yè)判斷，從而造成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。二是內(nèi)部審計(jì)人員在履行職責(zé)時(shí)，應(yīng)當(dāng)做到獨(dú)立、客觀、正直和勤勉。不做任何違反誠(chéng)信原則的事情。要求內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)具備為人正直的優(yōu)秀品德，不為權(quán)利、人情、利益所惑，實(shí)事求是地開(kāi)展審計(jì)工作。要學(xué)習(xí)江平教授，不向權(quán)貴彎腰，只向真理低頭的精神。（2）提高內(nèi)部審計(jì)人員綜合素質(zhì)內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量在很大程度上取決于內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)。首先，人員選拔進(jìn)口要嚴(yán)，起點(diǎn)要高。為適應(yīng)現(xiàn)代審計(jì)的需要，必須選用具有審計(jì)、會(huì)計(jì)、工程、法律及相關(guān)經(jīng)濟(jì)專(zhuān)業(yè)，且有多年的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)、經(jīng)過(guò)良好訓(xùn)練、思想品德優(yōu)秀的合格職員從事內(nèi)部審計(jì)工作，同時(shí)要注意人員數(shù)量、業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)與綜合素質(zhì)的合理配置。其次，要拓展內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)空間。內(nèi)部審計(jì)人員不僅要通曉會(huì)計(jì)、審計(jì)、管理知識(shí)，還要熟悉經(jīng)濟(jì)法律、工程技術(shù)、金融稅收、計(jì)算機(jī)等方面的知識(shí)。此外，內(nèi)部審計(jì)人員還需要敏銳的洞察力和判斷力，對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員要定期培訓(xùn)，使審計(jì)隊(duì)伍不斷精干、內(nèi)部審計(jì)人員知識(shí)不斷更新與業(yè)務(wù)活動(dòng)保持同步。而目前有調(diào)查顯示，57%的單位有時(shí)為內(nèi)部審計(jì)人員提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)，42%的單位偶爾提供培訓(xùn)機(jī)會(huì)。這已遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能達(dá)到讓內(nèi)審人員拓展知識(shí)、拓寬視野的目的。（三）建立責(zé)任追究是搞好質(zhì)量控制的重要約束（1）要明確責(zé)任。從審計(jì)員到審計(jì)組長(zhǎng)，再到審計(jì)部門(mén)負(fù)責(zé)人，都應(yīng)明確應(yīng)該承擔(dān)的質(zhì)量控制責(zé)任，要使質(zhì)量控制的結(jié)果與業(yè)務(wù)考核掛鉤，要加大違規(guī)懲罰力度，對(duì)沒(méi)有履行好責(zé)任的進(jìn)行追究和處理，通過(guò)獎(jiǎng)優(yōu)罰劣來(lái)提高質(zhì)量意識(shí)和責(zé)任心。（2）實(shí)行審計(jì)業(yè)務(wù)委派和回避制度。在實(shí)行委派時(shí)應(yīng)充分考慮審計(jì)工作的目標(biāo)和具體情況，要注意委派能勝任項(xiàng)目審計(jì)的審計(jì)人員，還要兼顧到審計(jì)組成員的知識(shí)結(jié)構(gòu)。要實(shí)行定期崗位輪換或進(jìn)行交叉使用，以避免徇私舞弊，保證審計(jì)的相對(duì)獨(dú)立性。（3）建立一套科學(xué)、合理的質(zhì)量考核評(píng)價(jià)體系。定期對(duì)業(yè)務(wù)質(zhì)量進(jìn)行綜合考核評(píng)價(jià)，通過(guò)內(nèi)部審計(jì)效益的考核和評(píng)價(jià)，可以從總體上了解內(nèi)部審計(jì)工作的最終結(jié)果，才能了解過(guò)去，分析現(xiàn)在，預(yù)測(cè)未來(lái)。要科學(xué)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，首先應(yīng)建立健全一個(gè)考評(píng)內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量的指標(biāo)體系，以便全面正確地考核內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。該體系是由很多具體指標(biāo)所構(gòu)成的，包括定量、定性兩方面的指標(biāo)。定量指標(biāo)主要包括審計(jì)覆蓋率、審計(jì)計(jì)劃完成率、被審計(jì)單位違法違紀(jì)問(wèn)題重復(fù)發(fā)生率和審計(jì)處理落實(shí)率等。定性指標(biāo)一般包括審計(jì)人員的素質(zhì)能否勝任審計(jì)工作，審計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部管理與控制制度是否健全有效，審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員是否及時(shí)、正確處理已查證的各種問(wèn)題等。其次，制定內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量考核的具體操作過(guò)程。最后，對(duì)考核結(jié)果進(jìn)行綜合、整理，從而得到正確結(jié)論。（四）加強(qiáng)全程控制是搞好質(zhì)量控制的重要內(nèi)容內(nèi)部審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制是為合理保證審計(jì)項(xiàng)目的實(shí)施符合內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則的要求而制定的控制程序與方法。按照審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施的過(guò)程，可以分為準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制；實(shí)施階段的質(zhì)量控制；終結(jié)階段的質(zhì)量控制。準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制審計(jì)準(zhǔn)備階段的質(zhì)量控制，是指審計(jì)工作進(jìn)行前的審計(jì)質(zhì)量控制，是對(duì)審計(jì)質(zhì)量控制的總體規(guī)劃，是整個(gè)審計(jì)質(zhì)量控制的起點(diǎn)和首要環(huán)節(jié)。它包括審計(jì)立項(xiàng)、編制審計(jì)工作方案、確定審計(jì)組、制發(fā)審計(jì)通知書(shū)。具體要抓好三個(gè)控制點(diǎn)：第一，審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)和編制計(jì)劃。主要目標(biāo)是要把握“三性”，即審計(jì)項(xiàng)目立項(xiàng)的重要性、針對(duì)性和可行性。所謂重要性是指立項(xiàng)的項(xiàng)目是重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)單位、重點(diǎn)資金以及事關(guān)改革、發(fā)展、穩(wěn)定大局的重大事項(xiàng)。所謂針對(duì)性，是指專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)的目的要明確。所謂可行，是指審計(jì)立項(xiàng)必須符合法律規(guī)定的職責(zé)范圍，適合審計(jì)人力資源的現(xiàn)狀。第二，審前調(diào)查。一個(gè)審計(jì)項(xiàng)目要發(fā)揮審計(jì)職能，審前調(diào)查是必不可少的一個(gè)環(huán)節(jié)。審前調(diào)查是編制好審計(jì)方案的基礎(chǔ)。項(xiàng)目審計(jì)前，審計(jì)機(jī)關(guān)要根據(jù)項(xiàng)目的審計(jì)要求，全面掌握被審計(jì)單位的基本情況，重點(diǎn)掌握領(lǐng)導(dǎo)關(guān)注、群眾關(guān)心、社會(huì)熱心的問(wèn)題；要調(diào)查了解使審計(jì)單位和個(gè)人近年來(lái)接受過(guò)一些什么審計(jì)；調(diào)查被審計(jì)單位近年來(lái)資產(chǎn)負(fù)債、財(cái)務(wù)收支的變動(dòng)情況，了解其變動(dòng)的合理性和真實(shí)性；調(diào)查了解被審計(jì)單位的內(nèi)部控制制度的健全性和有效性，合理評(píng)估被審單位內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)大小。只有這樣才能編制出針對(duì)性強(qiáng)且合理有效的審計(jì)方案。要重點(diǎn)查看以下材料：（1）單位財(cái)務(wù)活動(dòng)概況；（2）內(nèi)部控制的設(shè)計(jì)及運(yùn)行情況；（3）財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)資料；（4）重要的合同、協(xié)議及會(huì)議記錄資料；（5）上次審計(jì)的結(jié)論、建議以及后續(xù)審計(jì)的執(zhí)行情況；（6）上次外部審計(jì)的審計(jì)結(jié)論；（7）其他與項(xiàng)目審計(jì)有關(guān)的重要情況。審前調(diào)查中應(yīng)克服以下三個(gè)問(wèn)題：（1）對(duì)審前調(diào)查認(rèn)識(shí)不清，準(zhǔn)備不足。有的審計(jì)人員，自認(rèn)為對(duì)被審計(jì)單位情況都比較熟悉，特別是對(duì)多次審計(jì)的單位和項(xiàng)目，更是認(rèn)為情況清楚，無(wú)須開(kāi)展審前調(diào)查。由于對(duì)審前調(diào)查的重要性認(rèn)識(shí)不足，因此在審計(jì)項(xiàng)目開(kāi)始之前，不充分收集項(xiàng)目相關(guān)的基礎(chǔ)材料，對(duì)項(xiàng)目的了解僅局限于自己的經(jīng)驗(yàn)，不能有的放矢的收集項(xiàng)目的相關(guān)信息，從而造成審計(jì)實(shí)施方案的過(guò)于粗糙，致使審計(jì)目標(biāo)不明確，審計(jì)重點(diǎn)不突出，缺乏針對(duì)性，審計(jì)步驟和方法缺乏指導(dǎo)性，嚴(yán)重影響審計(jì)質(zhì)量。（2）審前調(diào)查不深不細(xì)不全，流于形式。開(kāi)展調(diào)查工作前不制定調(diào)查方案，存在隨意性和盲目性，調(diào)查什么、采用何種方式進(jìn)行調(diào)查，都是臨時(shí)決定。調(diào)查工作中不堅(jiān)持重要性和謹(jǐn)慎性原則，大多數(shù)審前調(diào)查工作，都是在進(jìn)點(diǎn)審計(jì)前，找審計(jì)對(duì)象的領(lǐng)導(dǎo)和財(cái)務(wù)人員口頭了解，造成調(diào)查重點(diǎn)不突出，內(nèi)容不全面。（3）重財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)收支等方面的調(diào)查了解，輕會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的收集整理、匯總分析以及相關(guān)業(yè)務(wù)流程的調(diào)查。很多審計(jì)人員在審前調(diào)查階段只粗略地了解審計(jì)對(duì)象的內(nèi)控制度建立情況、財(cái)務(wù)管理和財(cái)務(wù)收支等一些表面情況，實(shí)施審計(jì)時(shí)才開(kāi)始對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行收集、整理、匯總和分析，而對(duì)反映審計(jì)對(duì)象履行職能過(guò)程的業(yè)務(wù)流程，沒(méi)有去了解熟悉。如果審計(jì)時(shí)間比較緊張，就沒(méi)有足夠的時(shí)間認(rèn)真分析會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，很容易漏掉審計(jì)線索。第三，認(rèn)真編制審計(jì)方案認(rèn)真編制好審計(jì)方案是審計(jì)質(zhì)量控制的關(guān)鍵。審計(jì)組要在充分調(diào)查了解、廣泛搜集有關(guān)材料和權(quán)據(jù)的基礎(chǔ)上，制訂好審計(jì)實(shí)施方案，明確審計(jì)目標(biāo)，確定審計(jì)的范圍、內(nèi)容和重點(diǎn)，對(duì)審前調(diào)查所取得的材料進(jìn)行初步分析性復(fù)核，評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，確定防范措施。按照審計(jì)項(xiàng)目的重要程度，經(jīng)審計(jì)組長(zhǎng)和分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)后才能實(shí)施。審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制審計(jì)實(shí)施階段的質(zhì)量控制是對(duì)具體的審計(jì)過(guò)程的控制，是審計(jì)質(zhì)量控制的核心部分。包括審計(jì)進(jìn)點(diǎn)會(huì)、提交書(shū)面承諾、進(jìn)行審計(jì)公告、審計(jì)訪談、問(wèn)卷調(diào)查、現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、底稿編制。具體來(lái)說(shuō)要抓好三個(gè)控制點(diǎn)。第一，審計(jì)承諾控制。審計(jì)承諾是降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、明確審計(jì)責(zé)任的重要依據(jù)之一，也是確保被審計(jì)單位和個(gè)人所提供的審計(jì)資料真實(shí)完整的重要措施，審計(jì)承諾中應(yīng)當(dāng)注明審計(jì)的時(shí)間范圍、所提供的審計(jì)資料種類(lèi)，被審計(jì)單位銀行賬戶等情況。當(dāng)前審計(jì)承諾存在以下三個(gè)方面的問(wèn)題（1）怕承擔(dān)責(zé)任，不肯承諾。根據(jù)審計(jì)法第四十三條規(guī)定：“被審計(jì)單位違反本法規(guī)定，拒絕或者拖延提供與審計(jì)事項(xiàng)有關(guān)的資料的，或者提供的資料不真實(shí)、不完整的，或者拒絕、阻礙檢查的，由審計(jì)機(jī)關(guān)責(zé)令改正，可以通報(bào)批評(píng)，給予警告；拒不改正的，依法追究責(zé)任”。由于承諾書(shū)是由被審計(jì)單位法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽字作出，這對(duì)法定代表人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人提出了要求，不真實(shí)或亂承諾要追究責(zé)任。而一些存在違法亂